1010801 код операции

СТ 39 НК РФ.

1. Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.

2. Место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяются в соответствии с частью второй настоящего Кодекса.

3. Не признается реализацией товаров, работ или услуг:

1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

2) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

3) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

4) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

4.1) передача имущества и (или) имущественных прав по концессионному соглашению в соответствии с законодательством Российской Федерации;

5) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

6) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

7) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

8) изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации;

8.1) не применяется с 1 января 2017 г.;

8.2) передача имущества номинальным владельцем его фактическому владельцу, если такое имущество и его номинальный владелец указаны в специальной декларации, представленной в соответствии с Федеральным законом "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации";

9) иные операции в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Комментарий к Ст. 39 Налогового кодекса

1. В соответствии с комментируемой статьей реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем для целей налогообложения признаются:

— передача на возмездной основе права собственности на товары, в том числе обмен товарами, работами или услугами;

— передача на возмездной основе результатов выполненных работ одним лицом для другого лица;

— возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу;

— в случаях, предусмотренных НК РФ, безвозмездная передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, безвозмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Таким образом, по общему правилу, реализацией признается передача товаров, предоставление услуг и выполнение работ на возмездной основе, но для целей налогообложения, в частности налогом на добавленную стоимость (ст. 146 НК РФ), реализацией могут признаваться и безвозмездные операции.

В качестве еще одного примера можно привести договор дарения, в силу которого одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (ст. 572 ГК РФ). При такой передаче прав собственности также происходит реализация и, соответственно, возникает объект налогообложения, например налогом на доходы физических лиц.

Для налога на прибыль, в отличие от налога на добавленную стоимость (НДС), доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретенных, выручка от реализации имущественных благ (ст. 249 НК РФ). Таким образом, для рассмотрения прибыли как объекта налогообложения необходим доход (выручка), что исключает обложение налогом на прибыль операций, выполняемых на безвозмездной основе.

Реализация товара (переход права собственности на товар) может происходить в рамках отношений, возникающих по договору купли-продажи, в силу которого одна сторона (продавец) обязуется передать другой стороне (покупателю) товар в собственность, а покупатель обязуется принять и оплатить товар (ст. 454 ГК РФ). Товаром, по договору купли-продажи, могут быть вещи, кроме денег (за исключением предметов нумизматики), иные объекты гражданских прав и имущественные права. Существует много разновидностей договора купли-продажи: розничной купли-продажи, поставки, поставки для государственных нужд, контрактации, энергоснабжения и иные. Кроме того, реализация товара может происходить в рамках договора мены (ст. 567 ГК РФ), договора ренты (ст. 583 ГК РФ).

Реализация результата выполненной работы может осуществляться в рамках договора подряда, который, как и договор купли-продажи, имеет много разновидностей (гл. 37 ГК РФ), или в рамках договора о научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работах (гл. 38 ГК РФ). Чаще всего реализация как объект налогообложения возникает при выполнении договора подряда.

Реализация услуги, как и товара, может происходить в рамках различных видов договоров. Гражданское законодательство предусматривает различные виды услуг, которые следует разделить на три группы: фактические услуги, юридические услуги и финансовые услуги. К фактическим услугам, например, относятся договоры:

— возмездного оказания услуг (гл. 39 ГК РФ);

— перевозки (гл. 40 ГК РФ);

— транспортной экспедиции (гл. 41 ГК РФ);

— хранения (ст. 886 ГК РФ).

В состав юридических услуг включаются:

— поручение (ст. 971 ГК РФ);

— комиссия (ст. 990 ГК РФ);

— агентские услуги (ст. 1005 ГК РФ);

— доверительное управление имуществом (ст. 1012 ГК РФ).

Под финансовыми услугами следует понимать:

— заем и кредит (ст. 807 ГК РФ);

— банковский вклад (ст. 834 ГК РФ);

— финансирование под уступку денежного требования (ст.

Статья 39 НК РФ. Реализация товаров, работ или услуг

824 ГК РФ);

— страхование (ст. 927 ГК РФ).

Помимо перечисленных видов договоров, реализацией товаров, работ или услуг для целей налогообложения признается:

— доход от сдачи имущества в аренду (Постановление ВАС РФ от 22 июля 2003 года N 11668/01 по делу А40-4537/00-14-629);

— обмен товарами, даже без заключения договора, повлекший передачу на права собственности на эти товары;

— передача обществом недвижимого имущества в счет выплаты учредителям дивидендов (по налогу на добавленную стоимость), так как при выплате дивидендов недвижимым имуществом право собственности на него переходит к участнику общества (письмо ФНС России от 15 мая 2014 года N ГД-4-3/9367@ "О порядке исчисления НДС при передаче имущества в счет выплаты дивидендов");

— поступления как в денежной, так и в натуральной формах при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (Постановление Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2010 года N 10659/10);

— передача в счет погашения займа товаров и основных средств, при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (Определение ВАС РФ от 22 ноября 2007 года N 13216/07 по делу N Ф73-11007/2006-19).

В том случае, если обмен имуществом (товарами) производит учреждение в отношении имущества, закрепленного за ним на праве оперативного управления, объекта обложения налогом на добавленную стоимость не возникает (Постановление Президиума ВАС РФ от 21 сентября 2010 года N 5812/10).

Не могут быть признаны реализацией для целей обложения налогом на добавленную стоимость операции по возврату заемных средств (см., например, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 12 марта 2008 года N Ф03-А73/08-2/445).

2. Место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяются в соответствии с частью второй НК РФ по каждому налогу отдельно.

В этой связи в Определении от 24 ноября 2005 года N 414-О Конституционный Суд Российской Федерации (далее — КС РФ) указал, что положение п. 1 ст. 39 НК РФ не носит самостоятельного регулятивного характера, не определяет налоговых обязанностей и не может рассматриваться как ограничивающее либо нарушающее конституционные права и свободы налогоплательщиков. Данное положение было неоднократно продублировано КС РФ в последующих определениях.

Следует иметь в виду, что для целей налогообложения датой реализации считается дата получения дохода, независимо от фактического поступления денежных средств на расчетный счет продавца.

3. Пункт 3 комментируемой статьи устанавливает, что не признаются реализацией товаров, работ или услуг:

1) операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты (за исключением предметов нумизматики);

2) передача имущества организации ее правопреемнику при реорганизации;

3) передача имущества некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности, не связанной с предпринимательством;

4) передача имущества в инвестиционных целях (вклады в уставный капитал, паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

5) передача имущества и (или) имущественных прав по концессионному соглашению;

6) передача имущества при выходе из хозяйственного общества или товарищества, а также при его ликвидации;

7) передача имущества при выделении доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

8) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при приватизации;

9) конфискация, наследование, также обращение в собственность бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада;

10) передача имущества при ликвидации организации, являющейся иностранным организатором XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи или партнером Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации";

11) иные операции в случаях, предусмотренных НК РФ.

Приведенный перечень исключений не является закрытым, по мере необходимости расширяется и дополняется.

Согласно арбитражной практике, денежные средства, полученные от потребителей в виде платы за подключение и надбавки к тарифу, не могут быть признаны инвестициями, то есть признаются объектом налогообложения, даже если они направлялись на реализацию инвестиционной программы и должны включаться в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, поскольку сами потребители не являются участниками инвестиционной программы и не могут быть признаны инвесторами (Постановление Президиума ВАС РФ от 23 июля 2013 г. N 1541/13 по делу N А13-16621/2011).

Другой комментарий к Статье 39 НК РФ

‹ Статья 38 НК РФ. Объект налогообложенияВверхСтатья 40 НК РФ. Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения ›

Заполнение банками раздела 7 декларации по НДС

С четвертого квартала 2009 г. действуют новая форма налоговой декларации по НДС и Порядок ее заполнения, установленные Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н. Применяя на практике новый Порядок, банки испытали некоторые сложности при заполнении разд. 7 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)" данной декларации. На практическом примере рассмотрим особенности заполнения банками этого раздела декларации.

В графе 1 по строке 010 банк отражает коды операций в соответствии с табл. 1. Таблица 1 представляет собой сокращенное до потребностей банков Приложение N 1 к Порядку заполнения декларации по НДС, утвержденному Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н, поэтому отдельные разделы, например разд. III "Операции, облагаемые по налоговой ставке 0 процентов", отсутствуют в перечне (табл. 1). В этом заключается особенность заполнения банками строки 010 графы 1 разд. 7 декларации.

Таблица 1

Коды операций для целей НДС

Код Наименование операции Основание (статья,
пункт, подпункт НК РФ)
1 2 3
1010800 Раздел I. Операции, не признаваемые
объектом налогообложения
Пункт 2 ст. 146 НК РФ
1010801 Операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ Подпункт 1 п. 2 ст. 146
НК РФ
1010806 Реализация земельных участков (долей в
них)
Подпункт 6 п. 2 ст. 146
НК РФ
1010807 Передача имущественных прав организации
ее правопреемнику (правопреемникам)
Подпункт 7 п. 2 ст. 146
НК РФ
1010812 Реализация работ (услуг), местом
реализации которых не признается
территория РФ
Статья 148 НК РФ
1010200 Раздел II. Операции, не подлежащие
налогообложению (освобождаемые от
налогообложения)
Статья 149 НК РФ
1010201 Предоставление арендодателем в аренду на
территории РФ помещений иностранным
гражданам или организациям,
аккредитованным в РФ
Пункт 1 ст. 149 НК РФ
1010242 Реализация монет из драгоценных металлов
(за исключением коллекционных монет),
являющихся валютой РФ или валютой
иностранных государств
Подпункт 11 п. 2 ст. 149
НК РФ
1010243 Реализация долей в уставном (складочном)
капитале организаций, паев в паевых
фондах кооперативов и паевых
инвестиционных фондах, ценных бумаг и
инструментов срочных сделок (включая
форвардные, фьючерсные контракты,
опционы)
Подпункт 12 п. 2 ст. 149
НК РФ
1010274 Реализация лома и отходов черных и
цветных металлов
Подпункт 25 п. 2 ст. 149
НК РФ
1010276 Осуществление банками банковских
операций (за исключением инкассации)
Подпункт 3 п. 3 ст. 149
НК РФ
1010277 Операции по оказанию услуг, связанных с
обслуживанием банковских карт
Подпункт 3.1 п. 3
ст. 149 НК РФ
1010278 Операции, осуществляемые организациями,
обеспечивающими информационное и
технологическое взаимодействие между
участниками расчетов, включая оказание
услуг по сбору, обработке и рассылке
участникам расчетов информации по
операциям с банковскими картами
Подпункт 4 п. 3 ст. 149
НК РФ
1010292 Операции по предоставлению займов в
денежной форме, а также оказание
финансовых услуг по предоставлению
займов в денежной форме
Подпункт 15 п. 3 ст. 149
НК РФ
1010298 Реализация жилых домов, жилых помещений,
а также долей в них
Подпункт 22 п. 3 ст. 149
НК РФ
1010273 Передача доли в праве на общее имущество
в многоквартирном доме при реализации
квартир
Подпункт 23 п. 3 ст. 149
НК РФ
1010275 Передача в рекламных целях товаров
(работ, услуг), расходы на приобретение
(создание) единицы которых не превышают
100 руб.
Подпункт 25 п. 3 ст. 149
НК РФ
1010258 Операции по уступке (приобретению) прав
(требований) кредитора по
обязательствам, вытекающим из договоров
по предоставлению займов в денежной
форме и (или) кредитных договоров, а
также по исполнению заемщиком
обязательств перед новым кредитором по
первоначальному договору, лежащему в
основе договора уступки
Подпункт 26 п. 3 ст. 149
НК РФ
1011700 Раздел IV. Операции, осуществляемые
налоговыми агентами
Статья 161 НК РФ
1011711 Реализация товаров иностранных лиц, не
состоящих на учете в качестве
налогоплательщиков, а также реализация
работ, услуг иностранных лиц, не
состоящих на учете в качестве
налогоплательщиков, с применением
безденежных форм расчетов
Пункт 1 ст. 161 НК РФ
1011712 Реализация работ, услуг иностранных лиц,
не состоящих на учете в качестве
налогоплательщиков, за исключением
реализации работ, услуг иностранных лиц,
не состоящих на учете в качестве
налогоплательщиков, с применением
безденежных форм расчетов
Пункт 1 ст. 161 НК РФ
1011703 Услуги органов государственной власти и
управления и органов местного
самоуправления по предоставлению в
аренду федерального имущества, имущества
субъектов РФ и муниципального имущества,
в том числе по договорам, по которым
арендодателями выступают орган
государственной власти и управления,
орган местного самоуправления, а также
реализация (передача) государственного
имущества, не закрепленного за
государственными предприятиями и
учреждениями, составляющего
государственную казну РФ, казну
республики в составе РФ, казну края,
области, города федерального значения,
автономной области, автономного округа,
а также муниципального имущества, не
закрепленного за муниципальными
предприятиями и учреждениями,
составляющего муниципальную казну
соответствующего городского, сельского
поселения или другого муниципального
образования
Пункт 3 ст. 161 НК РФ

Таким образом, в графе 1 строки 010 разд.

Статья 39 НК РФ. Реализация товаров, работ или услуг (действующая редакция)

7 декларации для банков реализация банковских услуг для целей НДС отдельно отражается по следующим операциям:

  • операциям по осуществлению банковской деятельности;
  • операциям по оказанию услуг, связанных с обслуживанием банковских карт;
  • уступке права требования;
  • рекламным услугам;
  • реализации ценных бумаг;
  • реализации драгоценных металлов.

При этом отражается соответствующая сумма приобретения для реализации данных услуг, товаров в графе 3, а сумма НДС, которая не признается к вычету, — в графе 4.

В графе 2 по строке 010 отражаются суммы по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению, и операции, не признаваемой объектом налогообложения, в частности операции по реализации земельных участков (долей в них), передаче имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам).

При этом стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), отражается в соответствии со ст. 149 НК РФ с учетом п. 2 ст. 156 НК РФ. А согласно указанному п. 2 ст. 156 НК РФ подлежат налогообложению операции по реализации услуг, которые оказываются на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров, связанных с реализацией товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ.

В графе 3 по строке 010 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению НДС, отражается стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, в частности:

  • стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению налогом в соответствии со ст. 149 НК РФ. Например, страхование имущества банка согласно пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ;
  • стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у налогоплательщиков, освобожденных от уплаты налога в соответствии со ст. 145 НК РФ. Право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее — освобождение), имеют организации и индивидуальные предприниматели, у которых за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности 2 млн руб.;
  • стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у лиц, не являющихся налогоплательщиками налога. Например, не являются плательщиками НДС организации, применяющие упрощенную систему налогообложения согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ.

В графе 4 по строке 010 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению налогом, отражаются суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, которые не подлежат вычету в соответствии с п. п. 2 и 5 ст. 170 НК РФ.

Так, согласно пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ у банков при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию РФ, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов.

Или же банк включает в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы НДС, уплаченные им поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам), и при этом вся сумма налога, полученная им по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет (п. 5 ст. 170 НК РФ).

Проанализируем порядок заполнения банком разд. 7 декларации на следующем примере. Условимся, что все произведенные затраты банка связаны с его банковской деятельностью.

Пример. За период банк осуществил ряд операций, связанных с его банковской деятельностью.

  1. Реализован ненадлежащий актив — доля земельного участка, приобретенный ранее за 2,5 — 3 млн руб.
  2. Оказаны услуги по обслуживанию банковских карт — 1 млн руб.
  3. Приобретены ценные бумаги по операциям РЕПО — 8 млн руб.
  4. Выплачены комиссионные вознаграждения по операциям РЕПО — 0,5 млн руб.
  5. Реализованы монеты из драгоценных материалов — 2 млн руб. Часть монет переводилась из другого депозитарного хранилища в хранилище банка — на сумму 800 тыс. руб., в результате чего возник НДС в размере 122 034 руб. (800 000 x 18/118).
  6. Реализованы ценные бумаги — 5 млн руб., стоимость которых, включая расходы на приобретение, составляет 4 млн руб.
  7. Реализована рекламная продукция на выставке по цене 100 руб. за экземпляр (включая НДС) на общую сумму 10 000 руб. (включая НДС). НДС составил 1525 руб. (10 000 x 18/118).
  8. Осуществлена уступка права требования по кредитным договорам — 30 млн руб. (непогашенное право требования по кредитным договорам составляет 25 млн руб.).
  9. Осуществлены банковские операции (за исключением инкассации) — 10 млн руб.

При этом банк понес следующие расходы.

  1. Заключен договор страхования имущества банка на сумму 2,5 млн руб.
  2. Для представительских расходов приобретены чай и печенье у ООО "Плюшка", которое освобождено от исполнения обязанностей налогоплательщика согласно п. 1 ст. 145 НК РФ, — 5000 руб.
  3. Приобретены офисная бумага и канцтовары у организации ООО "Папирус", которое применяет упрощенную систему налогообложения, — 850 000 руб.
  4. Оплачены коммунальные услуги организаций, обслуживающих здание, находящееся в собственности банка, — 1 250 000 руб.

Таким образом, не подлежат налогообложению НДС услуги и товары, приобретаемые банком, на общую сумму 3 355 000 руб. (2 500 000 + 5000 + 850 000).

При этом НДС, не принимаемый к вычету, составляет 1 250 000 x 18/118 = 190 678 руб.

Также банком произведены операции по обслуживанию банковских карт на общую сумму 1 млн руб. Но в соответствии с учетной политикой банка расходы по данной операции для целей НДС раздельно не определяются.

Суммы реализации с учетом НДС по кодам операций для целей НДС приведены в табл. 2.

Таблица 2

Суммы реализации с учетом НДС по кодам операций для целей НДС

Код
операции
Наименование Сумма с НДС,
руб.
1010806 Реализация земельных участков 3 000 000
1010242 Реализация монет из драгоценных металлов (за
исключением коллекционных монет), являющихся
валютой Российской Федерации или валютой
иностранных государств
2 000 000
1010243 Реализация долей в уставном (складочном) капитале
организаций, паев в паевых фондах кооперативов и
паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и
финансовых инструментов срочных сделок, за
исключением базисного актива финансовых
инструментов срочных сделок, подлежащего
налогообложению налогом на добавленную стоимость
5 000 000
1010258 Операции по уступке (переуступке, приобретению)
прав (требований) кредитора по обязательствам,
вытекающим из договоров по предоставлению займов
в денежной форме и (или) кредитных договоров, а
также по исполнению заемщиком обязательств перед
каждым новым кредитором по первоначальному
договору, лежащему в основе договора уступки
30 000 000
1010275 Передача в рекламных целях товаров (работ,
услуг), расходы на приобретение (создание)
единицы которых не превышают 100 руб.
10 000
1010276 Осуществление банками банковских операций (за
исключением инкассации)
10 000 000
1010277 Операции по оказанию услуг, связанных с
обслуживанием банковских карт
1 000 000
1010292 Операции займа в денежной форме и ценными
бумагами, включая проценты по ним, а также
операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие
уплате за предоставление ценных бумаг по
операциям РЕПО
8 500 000

Пример заполнения разд.

7 декларации приведен в табл. 3.

Таблица 3

Пример заполнения банком раздела 7 декларации НДС

Раздел 7. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от
налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения;
операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых
не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты,
частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,
оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления
которых составляет свыше шести месяцев
Код
операции
Стоимость
реализованных
(переданных) товаров
(работ, услуг) без НДС
(руб.)
Стоимость
приобретенных
товаров (работ,
услуг), не
облагаемых НДС
(руб.)
Сумма НДС по
приобретенным
товарам (работам,
услугам), не
подлежащая вычету
(руб.)
1010806 3 000 000 2 500 000 0
1010242 2 000 000 1 200 000 122 034
1010243 5 000 000 4 000 000 0
1010258 30 000 000 25 000 000 0
1010276 10 000 000 3 355 000 190 678
1010277 1 000 000 0 0
1010275 8 475 8 475 1 525
1010292 8 500 000 8 000 000 0

К.В.Тарамбула

К. э. н.,

аудитор

аудиторская фирма

"Классика аудит"

1. Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе .

2. Место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяются в соответствии с частью второй настоящего Кодекса.

3. Не признается реализацией товаров, работ или услуг:
1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);
2) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;
3) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью ;
4) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов);
4.1) передача имущества и (или) имущественных прав по концессионному соглашению в соответствии с законодательством Российской Федерации ;
5) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками ;
6) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;
7) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;
8) изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации;
8.1) передача имущества участникам хозяйственного общества или товарищества при распределении имущества и имущественных прав ликвидируемой организации, являющейся иностранным организатором 202 Олимпийских зимних игр и 11 Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи или маркетинговым партнером Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ "Об организации и о проведении 202 Олимпийских зимних игр и 11 Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".

An error occurred.

Настоящее положение применяется в случае, если создание и ликвидация организации, являющейся иностранным организатором 202 Олимпийских зимних игр и 11 Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи или маркетинговым партнером Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 указанного Федерального закона, осуществляются в период организации 202 Олимпийских зимних игр и 11 Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, установленный частью 1 статьи 2 указанного Федерального закона ;
8.2) передача имущества номинальным владельцем его фактическому владельцу, если такое имущество и его номинальный владелец указаны в специальной декларации, представленной в соответствии с Федеральным законом "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации";
9) иные операции в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Комментарий к статье 39 НК РФ

Комментируемая статья посвящена вопросу о том, какие операции признаются реализацией, а какие — нет.

Сформулированные в данной статье положения, как следует из их содержания, представляют собой общее определение понятия реализации товаров, работ или услуг для целей налогообложения. Применительно к каждому налогу соответствующей главой второй части НК РФ устанавливается свое понятие реализации.

Например, по общему правилу, реализацией признается только возмездная операция (пункт 1 статьи 39 НК РФ). Однако для целей главы 21 НК РФ, регулирующей НДС, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признается реализацией товаров (работ, услуг) (подпункт 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ).

А вот для целей налогообложения прибыли ситуация разрешается иначе. Так как безвозмездная передача имущества (работ, услуг) или имущественных прав в статье 249 НК РФ не поименована, то в целях главы 25 НК РФ она не признается реализацией.

Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 28.09.2012 N 03-03-06/1/510.

В Постановлении ФАС Московского округа от 13.08.2009 N КА-А40/7549-09 указано, что только в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе, признается реализацией.

Примером является норма пункта 1 части 1 статьи 146 НК РФ. Нормы главы 25 НК РФ указанного правила не предусматривают, в связи с чем, безвозмездное оказание услуг не признается реализацией в смысле статьи 39 НК РФ, поскольку у налогоплательщика отсутствует доход, учитываемый при исчислении прибыли и признаваемый объектом налогообложения в смысле статьи 247 НК РФ. У налогоплательщика предоставление имущества в безвозмездное пользование не приводит к образованию дохода, так как по указанным операциям возникает у организации-ссудополучателя.

В Письме Минфина России от 06.04.2012 N 03-11-06/2/53 отмечено, что исполнение сторонами возмездного договора признается реализацией товаров (работ, услуг).

Ранее аналогичный вывод сделан в Постановлении Президиума ВАС РФ от 21.09.2010 N 5812/10: обмен товарами, повлекший передачу на возмездной основе права собственности на товары, признается реализацией товаров на основании статьи 39 НК РФ.

Как следует из Постановления Президиума ВАС РФ от 21.12.2010 N 10659/10, осуществление расчетов за оказанные услуги путем передачи в собственность комбинату товаров в натуральной форме наряду с оплатой денежными средствами признается реализацией товаров по смыслу пункта 1 статьи 39 НК РФ.

По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 28.01.2011 N 03-03-06/1/32, операция по продаже перешедшей к организации доли в уставном капитале общества признается реализацией имущественных прав, а не является получением вклада в уставный капитал общества.

В Письме от 12.05.2012 N 03-03-06/1/242 финансовое ведомство разъяснило, что передача организацией на возмездной основе (за компенсацию) права собственности на недвижимое имущество признается реализацией, а сумма компенсации — доходом от реализации.

В случае отсутствия перехода права собственности сумма компенсации подлежит учету в составе внереализационных доходов.

В Письме Минфина России от 06.04.2012 N 03-11-06/2/51 указано, что исходя из положений статьи 39 НК РФ передача объектов основных средств при смене собственника на основании проведенной реорганизации юридического лица в форме выделения из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц не признается реализацией товаров (работ, услуг).

В пункте 9 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015, указано, что поскольку при исполнении договора мены имеет место возмездная передача права собственности, данная операция в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ в целях налогообложения признается реализацией имущества.

Консультации и комментарии юристов по ст 39 НК РФ

Если у вас остались вопросы по статье 39 НК РФ и вы хотите быть уверены в актуальности представленной информации, вы можете проконсультироваться у юристов нашего сайта.

Задать вопрос можно по телефону или на сайте. Первичные консультации проводятся бесплатно с 9:00 до 21:00 ежедневно по Московскому времени. Вопросы, полученные с 21:00 до 9:00, будут обработаны на следующий день.

Статья 39. Реализация товаров, работ или услуг

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *