Содержание
«Расходы на продажу»
Все издержки, связанные с реализацией товаров, выполнением работ и оказанием услуг, отражаются в бухучете через «Расходы на продажу» — счет 44 по плану бухсчетов, утвержденному Приказом Минфина № 94н от 31.10.2000.
Таким образом, 44 счет бухгалтерского учета (для чайников) можно определить как позицию в плане, которая предназначена для записи операционных данных предприятия о затратах, возникающих в процессе реализации товаров, работ, услуг (ТРУ).
Для того чтобы разобраться «Расходы на продажу» какой счет — активный или пассивный, нужно рассмотреть, что отражается на его дебете и кредите. По дебету проводятся поступления затрат, а по кредиту — выбытие.
Счет 44 в бухгалтерском учете: проводки, субсчета и примеры для чайников
Это означает, что сч. 44 — активный. Он также является синтетическим и аналитическим. Субсчета к счету 44 открываются в зависимости от специфики деятельности и отраслевой принадлежности организации, что обязательно должно закрепляться в учетной политике. Аналитика же ведется по видам и статьям затрат, которые также зависят от вида деятельности предприятия.
Что учитывается на 44 счете у учреждений, непосредственно связанных с промышленностью и производственным процессом? Для неторговых предприятий выделяют следующие виды затрат:
- упаковка изготовленной продукции;
- издержки на погрузку, транспортировку и доставку;
- обслуживание помещений, предназначенных для хранения товаров до момента реализации;
- сборы и комиссионные платежи;
- рекламные и представительские издержки.
Для организаций, которые занимаются торговлей, такие затраты могут представлять:
- заработную плату работников;
- арендную плату;
- транспортировку продукции;
- содержание и хранение изделий;
- представительские и рекламные затраты.
Типовые проводки и субсчета
44 сч. входит в четвертый раздел ПС — «Готовая продукция и товары». Бухгалтер может создать в своей системе бухучета два субсчета:
- 44.1 «Коммерческие расходы» — для учета трат, напрямую связанных с реализацией ТРУ;
- 44.2 «Издержки обращения» — для отражения расходов предприятий общественного питания и торговых организаций.
Также выделяют счет 44.01 для торговых учреждений и 44.02 — для производственных предприятий.
Типовые проводки к основным операциям представим в таблице:
| Бухгалтерская запись | Наименование операции |
|---|---|
| Дт 44 Кт 02 | Начисление амортизации для ОС, занятых в процессе производства |
| Дт 44 Кт 10 | Приобретение материалов, задействованных в реализации продукции |
| Дт 44 Кт 41 | В издержки включена себестоимость ТРУ, израсходованных на собственные нужды учреждения |
| Дт 44 Кт 43 | Использование готовой продукции для реализации ТРУ |
| Дт 44 Кт 60, 76 | Представительские или рекламные издержки, оказываемые другими компаниями |
| Дт 44 Кт 70 | Затраты на зарплату работников, связанных с продажей ТРУ |
| Дт 44 Кт 94 | Учтены недостачи (потери) в составе коммерческих затрат |
Как закрыть 44 счет
Закрытие сч. 44 производится каждый месяц. Куда списывается 44 счет, иллюстрирует следующая бухгалтерская запись:
Дт 90.7 Кт 44.
Каждая организация должна закрепить в учетной политике методологию учета и списания затрат на реализацию ТРУ.
У многих специалистов возникает вопрос, почему не закрывается 44 счет. Это может быть связано с тем, что на отчетную дату зафиксирована неполная реализация товаров, то есть сумма закрывается частично из-за наличия остатка продукции на складе.
В таких ситуациях для осуществления списания необходимо распределить транспортные издержки прямо пропорционально объему проданной продукции. Сальдо — величина, которая является остатком товара, не будет закрываться, а перенесется на начало следующего отчетного периода (месяца).
Для тех учреждений, которые осуществляют производственный процесс, транспортные издержки и траты на упаковку распределяются по видам отгруженных продуктов.
Если при реформации баланса не закрыт счет 44 (Дт 44.01 Кт 84.01), то, скорее всего, в системе бухучета не заполнены методы определения прямых расходов. Остатки, образуемые на сч. 44, в большинстве своем относятся к прямым транспортным расходам и при реформации не обнуляются.
Счет 44 в бухгалтерском учете
Все расходы, связанные с продажей готовой продукции орг-ии должны учитывать на счете 44 «расходы на продажу». Есть разница между бухучетом и налоговым учетом расходов, поэтому, чтобы избежать лишней работы, учет и списание расходов на продажу, учитываемых на сч. 44, целесообразно организовать в порядке, предусмотренном НК РФ, и зафиксировать это в учетной политике и в учетной политике для целей налогообложения. Здесь мы рассмотрим только налоговый учет расходов.
Итак:
Все расходы на продажу делятся на прямые и косвенные ст.318 НК РФ.
Прямые расходы:
1. материальные расходы;
2. расходы на оплату труда + страховые взносы;
3. амортизационные отчисления по ОС и нематериальным активам, непосредственно используемым в процессе продажи товаров.
Сумма прямых расходов, понесенных в отчетном периоде уменьшает доходы от реализации отчетного периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного про-ва.
Остальные расходы на продажу – косвенные. Их сумма в полном объеме относится на уменьшение доходов от реализации отчетного периода.
Теперь непосредственно о расходах:
Д44 К02(05) – начислена амортизация по ОС и нематериальным активам, используемым в процессе продажи;
Д44 К70, 69 – начислена з/пл рабочим, занятым в процессе продажи + налоги с ФОТ;
Д44 К 60 – отражены расходы без НДС по оплате услуг сторонних орг-ий, связанных с продажей товаров;
Д19 К60 – учтены суммы НДС по услугам сторонних орг-ий;
Если продаваемые товары не облагаются НДС, то сумма налога, уплаченная по работам или услугам, связанным с их продажей, включается в расходы на продажу:
Д44 К19;
Д44 К23 – включены в состав расходов на продажу затраты вспомогательного про-ва, связанные с доставкой готовой продукции покупателям;
В процессе продажи готовой продукции орг-я может использовать собственные материалы – на оформление витрины, упаковку продукции и т д. Также для текущего ремонта торгового оборудования необходимо приобретать запасные части.
Д44 К10 – учтена в расходах на продажу стоимость использованных материалов.
Д90/2 «с/с продаж» К44 – списаны расходы на продажу.
Выручка от продаж.
Выручка от продажи рассчитывается исходя из тех цен, которые установлены в договоре с покупателями (заказчиками).
Сумма выручки, полученной от обычной деятельности орг-ии, отражается так:
Д 62 К 90/1 «выручка от продаж»
Операционные и внереализационные доходы отражаются следующим образом:
Д 62 К 91/1 «прочие доходы»
Одновременно с отражением выручки списывается с/с проданных товаров на основании товарной накладной (форма № ТОРГ-12), выписанную в 2-ух экземплярах.
Д 90/2 К 43,41 – списана фактическая с/с.
Как учитывается выручка от продажи готовой продукции по учетным ценам (т е по плановой или фактической с/с) см. выше.
После отражения в учете выручки и списания с/с проданных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, необходимо начислить налоги:
Д 90/3 К 68/субсчет расчеты по НДС – начислен НДС к уплате в бюджет;
Д 90/4 К 68/субсчет расчеты по акцизам – начислен акциз (если он платится);
Д 90/5 К 68/субсчет расчеты по экспортным пошлинам – начислена экспортная пошлина (если платятся таможенные пошлины).
По окончании каждого месяца определяется финансовый результат:
Д 90/9 К 99 – отражена прибыль от продаж;
Д 99 К90/9 — отражен убыток от продаж.
Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана к учету (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на сч.45 «товары отгруженные». При фактической отгрузке делается запись:
Д43 К45 – списана с/с продукции.