Амортизация лизингового имущества

Главная » Бухгалтеру » Ускоренная амортизация при лизинге 2018

Ускоренная амортизация при лизинге 2018

Вернуться назад на Амортизация 2018

Согласно п.п. 10 ст. 264 НК РФ арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, а также иные расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг, относятся на уменьшение облагаемой базы по налогу на прибыль.

При этом в случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами, учитываемыми в соответствии с указанной нормой налогового законодательства, в налоговом учете лизингополучателя признаются: в виде арендных (лизинговых) платежей за вычетом суммы амортизации по этому имуществу.

В соответствие с п. 2 ст. 259.3 НК РФ для целей налогообложения прибыли учреждение вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент (но не выше 3). Возможность применения данной налоговой льготы, а также размер применяемого коэффициента должны быть регламентированы учетной политикой учреждения для целей налогообложения.

При этом согласно требованиям п.п. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ при приобретении имущества, относящегося к 1–3 амортизационным группам, указанный повышающий коэффициент к норме амортизации по нему для целей налогообложения прибыли не применяется.

Однако, несмотря на то, что согласно п. 1 ст. 31 Федерального закона № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» стороны договора лизинга «имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга», нормативными документами, регламентирующими порядок организации и ведения бухгалтерского учета, применение для целей бухгалтерского учета данной нормы ускоренной амортизации не предусмотрено.

Начислять амортизацию с использованием повышающего коэффициента согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденному приказом Минфина России № 26н, для коммерческих организаций разрешает только при одном способе амортизации – способе уменьшаемого остатка, который в государственных (муниципальных) учреждениях согласно требованиям Инструкции № 157н не применяется.

Использовать повышающие коэффициенты при других методах начисления амортизации, в том числе линейном, действующее законодательство не позволяет. Это было также подтверждено постановлением Президиума ВАС РФ № 2346/11.

Таким образом, стоимость отраженного в бухгалтерском учете учреждения предмета лизинга относится на его затраты путем начисления амортизации: в налоговом учете с применением повышающего коэффициента, установленного учетной политикой, но не выше 3, а в бухгалтерском учете – без применения указанного коэффициента.

Если полученное в лизинг имущество относится к 4–10 амортизационным группам, лизингополучатель вправе применять повышающий коэффициент амортизации (п.п. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ), это может привести к тому, что сумма амортизации превысит размер лизинговых платежей, начисленных за соответствующий отчетный (налоговый) период. Согласно п.п. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ амортизация по предмету лизинга не должна превышать лизингового платежа. Поэтому в расходы для целей налогового учета следует включать амортизацию в пределах лизингового платежа до полного списания первоначальной стоимости, а после того, как объект будет самортизирован полностью, в расходах нужно учитывать только лизинговые платежи.

Таким образом, суммы, включаемые в расходы, будут полностью соответствовать текущим лизинговым платежам, а полностью совокупный размер лизинговых платежей будет отнесен на расходы по окончании действия договора (однако существует письмо Минфина России № 03-03-04/1/305 в периодах, когда амортизация превышает лизинговые платежи, в расходы следует включать только ее, а после полного списания первоначальной стоимости предмета лизинга учитываются только лизинговые платежи в полном размере.

Несмотря на то что положения данного письма не соответствуют требованиям п.п. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, определенный риск возникновения претензий со стороны налоговых органов остается). В соответствии с принятой учреждением учетной политикой для целей налогообложения лизинговые платежи на основании п.п. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ признаются либо на дату расчетов в соответствии с договором, либо на дату предъявления лизингополучателю документов, служащих основанием для расчетов, либо на последнее число отчетного или налогового периода (п.п. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

В письме № 03-03-06/1/71 Минфин России пояснил, что первоначальный (авансовый) платеж признается равномерно в течение срока его уплаты в соответствии с установленным договором лизинга графиком. В случае, если в процессе исполнения договора лизинга первоначальный платеж будет перераспределен (в т.ч. включен в стоимость) на текущие лизинговые платежи, НДС будет начисляться и приниматься к вычету с общей суммы соответствующих совокупных (лизинговых) платежей (с учетом правомерности их признания в налоговом учете).

Поскольку после передачи имущества в собственность (оперативное управление) лизингополучателя такое имущество перестает быть предметом лизинга, в налоговом учете амортизации такого имущества должно быть прекращено применение повышающих коэффициентов, предусмотренных п.п. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ.

Учитывая изложенное, порядок отражения в бухгалтерском учете учреждения-лизингополучателя операций по договорам лизинга при отражении самого предмета на балансе лизингополучателя проанализируем на примере.

Пример:

Учреждением заключен договор с лизинговой компанией на финансовую аренду транспортных средств (автомобиль), по которому учреждение является лизингополучателем.

Лизинговый платеж (в том числе НДС) разбивается на первоначальный взнос и последующую сумму, которая делится равными долями до ее погашения в течение 12 месяцев.

Общая стоимость услуг определяется в соответствии с графиком лизинговых платежей и составляет 1 431 877,45 руб., в том числе НДС 18% – 218 421,98 руб., и включает комиссионный сбор, авансовый платеж в размере 20%, а также платежи с учетом всех страховых премий.

Лизингополучатель (мы) осуществляет платеж в виде аванса 20% – 286 375,49 руб., в том числе НДС – 43 684,40 руб., на основании выставленного счета лизингодателем. Сумма единовременно уплачиваемого первоначального взноса распределена пропорционально на все последующие лизинговые платежи в равных долях (286 421,98 / 12 = 23 864,62 руб., в том числе НДС – 3640,37 руб.).

Оставшаяся сумма в размере 80% от общей стоимости услуг – 1 145 501,96 руб., в том числе НДС – 174 737,58 руб., выплачивается ежемесячно равными долями в соответствии с графиком лизинговых платежей (1 145 501,96 / 12 = 95 458,50 руб., в том числе НДС – 14 561,47 руб.).

Указанная в договоре лизинга и в акте на передачу автомобиля в лизинг (пользование) учреждению его первоначальная стоимость определена лизингодателем в сумме 995 000 руб.

Выкупной платеж при передаче автомобиля по окончании действия договора лизинга установлен в сумме 59 000,00 руб. (в том числе НДС – 9000,00 руб.).

Приобретаемый автомобиль относится к пятой амортизационной группе (автомобили легковые большого класса) со сроком эксплуатации 10 лет, поэтому амортизация на него при приобретении в лизинг для целей налогового учета начисляется с коэффициентом 3,0.

Сравнение приведенных двух методов отражения предметов лизинга в бухгалтерском учете свидетельствует, что метод их отражения на балансе лизингодателя более выгоден для учреждения-лизингополучателя, поскольку при применении данного метода:

• в основном отпадает необходимость отражать фактически используемое имущество в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (за исключением отражения его стоимости на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование»;

• первоначальная стоимость приобретаемого имущества формируется только на основе его оценки у лизингодателя, а также выкупной стоимости и иных фактических затрат лизингополучателя, связанных с его приобретением, и не увеличивается на разницу между указанным размером и стоимостью договора лизинга (учитывающей реализационную наценку лизингодателя);

• лизингополучатель в течение действия договора лизинга освобождается от обязанности начислять и уплачивать в бюджет налог на имущество со стоимости предмета лизинга, а после окончания действия данного договора уплачивает этот налог с более низкой первоначальной стоимости соответствующего имущества.



©2009-2018 Центр управления финансами.

Амортизация имущества на балансе в лизинге

Все права защищены. Публикация материалов
разрешается с обязательным указанием ссылки на сайт.

Особенности амортизации лизингового имущества и ее учет

По соглашению сторон договора лизинга, имущество, переданное лизингополучателю, учитывалось у него на балансе. Он начислял по данному основному средству амортизацию с применением повышающего коэффициента 3 на основании пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ. При этом в расходах при расчете налога на прибыль налогоплательщик учитывал как амортизационные отчисления, так и лизинговые платежи, причитающиеся лизингодателю по условиям договора. Подобным образом организация учитывала расходы и в тех периодах, когда величина начисленной амортизации по предмету лизинга превышала величину лизингового платежа. Однако налоговый орган указал на неправомерность данных действий лизингополучателя. По его мнению, в рассматриваемой ситуации в расходах по налогу на прибыль нужно было признавать только сумму амортизации. Суд поддержал проверяющих. ФАС Поволжского округа в постановлении от 21.07.2014 № А55-20730/2013 пояснил, что первоначальная стоимость основных средств включается в расходы через амортизационные отчисления (пп. 3 п. 2 ст.

Лизинговое имущество на балансе лизингополучателя

253 НК РФ). Если предмет лизинга числится на балансе лизингополучателя, то он вправе признать в расходах лизинговые платежи за минусом суммы амортизации по такому имуществу (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Из этого следует, что в тех месяцах, когда величина амортизационных отчислений превысила подлежащий уплате лизинговый платеж, такой платеж не уменьшает налогооблагаемую прибыль. То есть лизингополучатель включает в состав расходов только начисленную за данный месяц амортизацию по полученному в лизинг имуществу.

Напомним, что Минфин России придерживается аналогичного подхода (см. письмо от 29.03.2006 № 03-03-04/1/305). Контролирующие органы поясняют, что лизинговый платеж в полном размере правомерно учесть в расходах, лишь когда сумма начисленной амортизации по лизинговому имуществу равна нулю.

Подробнее налогах, которые при заключении договора лизинга должен уплатить лизингополучатель, см. справочник "Договоры: условия, формы, налоги".

<<< Назад

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *