Амортизация входит в себестоимость

Амортизация ОС в структуре себестоимости.

Уважаемые коллеги!
Предлагаю обсудить эту тему в рамках конфигурации "Производство+Услуги+Бухгалтерия". Честно признаюсь, что движут мной корыстные соображения: убедиться в правильности своих познаний и познать непознанное. Кроме этого, очень надеюсь, что эта тема окажется интересной не только мне.  

Без использования ОС выпуск продукции не возможен. Отсюда возникает непростая задача, какую часть начисленной амортизации и каким образом отнести ее на себестоимость изделий.

1. Счет 20 «Основное производство».
Напомню, что этот счет имеет три уровня субконто: «Номенклатура», «Статьи затрат на производство» и «Подразделения».

EREPORT.RU

Все они являются пустыми. Субконто «Статьи затрат на производство» ссылается на справочник «Статьи прямых затрат». Все статьи в этом справочнике предопределены конфигурацией и недоступны для редактированиея пользователем. В списке предопределенных статей есть и статья «Амортизация основных средств». Это обстоятельнство наталкивает на решение использовать счет 20 для ОС, используемых в производстве изделий. Правильным ли будет это решение? На мой взгляд вопрос не однозначный.

— Если ДАННЫЙ станок используется только для производства ДАННОГО изделия, то начислять амортизацию, очевидно, следует в дебет счета 20. Это позволит наиболее правильно сформировать себестоимость изделия. Более того, в структуре себестоимости этого изделия  можно будет явно увидеть и долю начисленной амортизации. Здесь слово "доля" относится к себестоимости, а не к сумме амортизации.

— Если ДАННЫЙ станок используется в производстве изделий, обладающих существенно РАЗНОЙ себестоимостью, то, вероятно, счет 20 не подходит. В субконто «Номенклатура» можно указать только одно изделие, например "Изделие № 1". Однако в этом случае себестоимость "Изделия № 1" будет содержать в себе всю начисленную амортизацию. Однако станок использовался и в производстве других изделий! Поэтому в себестоимости этих изделий начисленная амортизация не будет учятена. Очевидно, что этакое решение приводит к необоснованному завышению себестоимости ДАННОГО изделия и к занижению себестоимости ДРУГИХ изделий.

— Есть 3-й вариант использования счета 20: не заполнять субконто "Номенклатура". К сожалению я пока не разобрался, каким образом данные накопленные на пустом субконто будут отражаться в себестоимости изделий.
————————————————————————————————

2. Счет 25 «Общепроизводственные расходы».
Счет имеет два уровня субконто: «Статьи общепроизводственных затрат» и «Подразделения». Все они являются пустыми. Накопленные на этом счете затраты в конце месяца списываются в дебет счета 20 «Основное производство» документом «Закрытие месяца». Чтобы программа «знала» какую часть общепроизводственных затрат отнести на ту или иное изделие обязательно следует указать подходящее значение для константы учетной политики «База распределения косвенных расходов». Возможные значения этой константы предопределены в одноименном  перечислении.

Для ОС, которые используются непосредственно в производстве (станки, агрегаты, технологические линии и т.д.), амортизацию следует начислять в дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы». Это удобно особенно в тех случаях, когда один и тот же станок используется в производстве изделей, с относительно разной себестоимостью. Такой подход позволит распределить амортизацию ОС на себестоимость изделий в соответствии с заданным значением константы «База распределения косвенных расходов».

Есть и недостаток у такого решения:  невозможно определить, какая же часть амортизационных сумм относится на увеличение себестоимости того или иного изделия. Дело в том, что соответствующая доля от общей суммы начисленной амортизации включается на счете 20 «Основное производство» в статью расходов «Общепроизводственные». То есть образуется некоторая свалка общепроизводственных затрат. И узнать, что же находится в этой свалке мы не можем. А нужно ли нам это знать?
————————————————————————————————

3. Счет 26 «Общехозяйственные расходы».
Этот счет имеет два уровня субконто: «Статьи общехозяйственных затрат» и «Подразделения». Все они являются пустыми. Алгоритм распределения накопленных на этом счете затрат определяется значением константы учетной политики «Директ-костинг».

Если значение константы «Директ-костинг» равно «Нет», то накопленные на этом счете затраты в конце месяца списываются документом «Закрытие месяца» в дебет счета 20 «Основное производство» . Чтобы программа «знала» какую часть общехозяйственных затрат отнести на ту или иное изделие обязательно следует указать подходящее значение для константы учетной политики «База распределения косвенных расходов».

Некоторые предприятия для списания общехозяйственных расходов используют метод директ-костиг. В этом случае значение константы «Директ-костинг» устанавливается равным «Да».  В соответствии с методом директ-костинг накопленные на счете 26 общехозяйственныех расходы в конце месяца списываются либо в дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж»,  либо в дебет счета 90.8 «Управленческие расходы».

Таким образом, для ОС, которые не используются непосредственно в производстве цикле (например, компьютеры, установленные в бухгалтерии, кондиционер в кабинете директора и т.д.), начислять амортизацию можно в дебет следующих счетов.

— Если на предприятии не используется метод директ-костинг, то в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы».
— Если на предприятии используется директ-костинг, то либо в дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж»,  либо в дебет счета 90.8 «Управленческие расходы».
————————————————————————————————
Осознаю возможные недостатки написанного и надеюсь с Вашей помощью углубить, расширить и детализировать эту тему.

 
 

"Московский налоговый курьер", N 11, 2001

Вопрос: Включаются ли в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения амортизационные отчисления по основным фондам, используемым в производственных целях, в случае отсутствия места деятельности предприятия?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 28 марта 2001 г. N 03-12/14444

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 6/97 "Учет основных средств", утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 03.09.1997 N 65н (ред. 24.03.2000), основные средства — часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные средства. К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая складывается из суммы фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств N 33н от 20.07.1998 (с изменениями и дополнениями) определено, что пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерской службой на инвентарных карточках учета основных средств. Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект. В организации, имеющей небольшое количество объектов основных средств, пообъектный учет рекомендуется осуществлять в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об основных средствах по виду и месту их нахождения.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия его к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств. Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется при сдаче их в эксплуатацию проводкой по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Капитальные вложения" на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки — передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект, и иных документов, в частности, подтверждающих их государственную регистрацию в установленных законодательством случаях.

Начисление амортизационных отчислений производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

В соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 (с учетом изменений и дополнений), в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг).

Амортизационные отчисления основных производственных фондов включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения согласно Положению о составе затрат по нормам, утвержденным Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР". При этом сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, отражается в элементе "Амортизация основных фондов" вышеуказанного Положения.

Сообщаем также, что в соответствии со ст.54 Гражданского кодекса Российской Федерации место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации, если в соответствии с законом в учредительных документах юридического лица не установлено иное.

Учитывая вышеизложенное, сумма амортизационных отчислений по основным производственным фондам включается в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения по нормам, утвержденным Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072. При этом правила ведения бухгалтерского учета объектов основных средств, применяемые с учетом вышеизложенных требований, предполагают указание месторасположения основных производственных фондов, используемых для производственных целей.

Заместитель

руководителя Управления

МНС России по г.

Амортизация ОС в структуре себестоимости

Москве

Ю.А.Мавашев

—————————————————————————————————————————————————————————————————— ———————————————————— ——

(C) Fin-Buh.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.

Классификация расходов в себестоимости продукции

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *