База распределения общепроизводственных расходов

Д 26- К 02 — начислена амортизация основных средств общехозяйственного назначения;

Д 26- К 05 — начислена амортизация нематериальных активов общехозяйственного назначения;

Д 26- К 10 — израсходованы на общехозяйственные цели материалы;

Д 26- К 23 — списаны услуги вспомогательных производств;

Д 26- К 43 — использование готовой продукции в общехозяйственных целях;

Д 26- К 50 — оплате труда и др.

По окончании месяца общехозяйственные расходы распределяют и списывают на основное, вспомогательное и непромышленные производства и хозяйства и другие счета затрат.

Синтетический учет общехозяйственных расходов отражается следующими основными проводками:

Д 26- К 02 начислена амортизация основных средств общехозяйственного назначения

Д 26- К 05  начислена амортизация нематериальных активов общехозяйственного назначения

Д 26- К 10  израсходованы на общехозяйственные цели материалы и МБП

Д 26- К 23   списаны услуги вспомогательных производств

Д 26- К 43 использование готовой продукции в общехозяйственных целях

Д 26- К 50   израсходованы наличные денежные средства на общехозяйственные цели

Д 26- К 51 оплачены общехозяйственные расходы в безналичном порядке

Д 26- К 69 начислены платежи с оплаты труда по социальному страхованию и обеспечению

Д 26- К 70 начислена заработная плата работников, занятых обслуживанием производства

Списание общехозяйственных расходов по назначению отражают при журнально-ордерной форме учета в журналах-ордерах № 10/1 и  ведомости № 15 и оформляют следующими бухгалтерскими записями:              

Дебет счета 20 «Основное производство» (на сумму расходов, относящихся к основному производству);

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (на сумму расходов, относящихся к вспомогательным производствам);

Дебет счета 99 «Прибыли (доходы) и убытки» (на сумму расходов, понесенных предприятиями в результате временной остановки производства) и др.;

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» корреспондирует со счетами:

ПО ДЕБЕТУ

02 Амортизация основных средств

04 Нематериальные активы

05 Амортизация нематериальных активов

10 Материалы

16 Отклонение в стоимости материальных ценностей

19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

21 Полуфабрикаты собственного производства

23 Вспомогательные производства

Обслуживающие производства и хозяйства

43 Готовая продукция

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

68 Расчеты по налогам и сборам

69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

70 Расчеты с персоналом по оплате труда

71 Расчеты с подотчетными лицами

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

79 Внутрихозяйственные расчеты

94 Недостачи и потери от порчи ценностей

96 Резервы предстоящих расходов

97 Расходы будущих периодов

ПО КРЕДИТУ

08 Вложения во внеоборотные активы

10 Материалы

20 Основное производство

23 Вспомогательные производства

28 Брак в производстве

29 Обслуживающие производства и хозяйства

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

79 Внутрихозяйственные расчеты

86 Целевое финансирование

90 Продажи

97 Расходы будущих периодов

99 Прибыли и убытки

Глава 2. Учет и распределение общехозяйственных расходов

2.1. Учет общехозяйственных расходов

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.

Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются, в частности, в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону.

Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 «Продажи».

Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 «Общехозяйственные расходы» для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в дебет счета 90 «Продажи».

Предприятия наряду с прямыми затратами несут такие расходы, которые не могут быть прямо и непосредственно включены в затраты основного производства конкретных видов продукции, в частности, связанные с организацией управления предприятия: общехозяйственные расходы, которые учитывают на одноименном активном собирательно-распределительном счете 26.

Аналитический учет общехозяйственных расходов строится по группам этих расходов, а внутри групп — по статьям, что позволяет предприятию контролировать исполнение сметы общехозяйственных расходов.

В течение месяца все общехозяйственные расходы собирают на дебете счета 26 с кредита счетов в зависимости от характера расходов (02, 05, 10, 12, 13, 23, 31, 50, 51, 52, 60, 67, 68, 69, 70, 71, 76, 84 и др. ), а в конце месяца за вычетом возвратов (дебет счетов 10, 50, 51, 52, кредит счета 26) их распределяют и включают в состав затрат основного производства (дебет счета 20, кредит счета 26) с распределением между видами изготавливаемой продукции пропорционально какой-либо базе.

Порядок распределение общехозяйственных расходов между отдельными объектами учета регулируется соответствующими нормативными актами.

В большинстве случаев базой распределения общехозяйственных расходов является начисленная оплата труда за изготовленную продукцию.

Если вспомогательные производства предприятия оказывали услуги на сторону, то соответствующая часть общехозяйственных расходов подлежит включению в издержки производства(дебет счета 23, кредит счета 26).

Учет и порядок распределения общехозяйственных расходов

Остатка по счету 26 на конец месяца не бывает. Такой порядок списания общехозяйственных расходов является традиционным для практики отечественного учета. Однако в условиях рыночных отношений исходя из требований международных стандартов бухгалтерского учета общехозяйственные расходы не относят на счета производственных затрат, а полностью списывают на реализованную продукцию (дебет счета 46, кредит счета 26), где они подлежат распределению между видами реализованной готовой продукции пропорционально выручке от реализации продукции. Порядок списания общехозяйственных расходов предприятие определяет самостоятельно при выработке учетной политики на предстоящий год.

2.2. Распределение общехозяйственных расходов

Общехозяйственные расходы, возникающие в связи с организацией и обслуживанием производственного процесса, управлением хозяйствующим субъектом и его подразделениями, относятся к накладным.

Особый интерес предпринимателей вызывает влияние накладных расходов на себестоимость отдельных видов продукции для анализа конкурентоспособности продукции и рентабельности производства.

При распределении общехозяйственных расходов отраслевыми инструкциями предусматриваются различные способы распределения между отдельными видами продукции, если в учетной политике предприятия предусмотрен расчет полной производственной себестоимости выпущенной продукции, выполненных и сданных заказчику работ и услуг:

   — пропорционально начисленной заработной плате рабочих по видам продукции (работ, услуг);

   — пропорционально сумме прямых затрат на производство продукции (работ, услуг).

При сокращенной методике ее расчета (только в сумме производственной цеховой себестоимости) общехозяйственные расходы можно распределять и списывать сразу на реализованную продукцию, работы и услуги (то есть сразу в дебет счета 46). Такой вариант возможен и при наличии на предприятии нескольких видов деятельности.

Существует мнение, что если, согласно учетной политике, общехозяйственные расходы списываются сразу на реализованную продукцию (работы, услуги), то эти расходы можно не распределять между  произведенными продукцией, работами и услугами, а списать одной суммой. Многие предприниматели считают, это мнение некорректно. Независимо от того, на какой счет списываются общехозяйственные расходы, необходимо определять фактическую себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг). Это позволит предприятию рассчитать прибыль, получаемую от каждого вида продукции.

   Можно рекомендовать один из следующих трех способов распределения общехозяйственных расходов между отдельными видами продукции:

— пропорционально численности работающих;

— пропорционально фонду оплаты труда;

— пропорционально стоимости основных средств.

Кроме того, если предприятие осуществляет различные виды деятельности, прибыль от которых облагается по разным налоговым ставкам, распределение общехозяйственных расходов производится пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности.

Базой распределения общехозяйственных расходов как между остатками незавершенного производства и готовой продукцией, так и иными объектами учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг могут выступать основная заработная плата производственных рабочих; затраты сырья и материалов; прямые затраты как фактические, так и нормативные (плановые); отработанные человеко-часы, станко — часы, машино — дни. Для их распределения необходимо определить:

* объекты, между которыми должны быть распределены общехозяйственные расходы;

* состав и сумму общехозяйственных расходов, подлежащих распределению;

*  выбрать базу распределения.

Продукция, работы, услуги вспомогательного производства потребляются внутри организации либо продаются покупателям и заказчикам. Фактические затраты по продуктам труда вспомогательного производства, потребляемым внутри хозяйствующего субъекта, распределяются между подразделениями — потребителями продукции, работ, услуг, а внутри подразделений — по другим объектам учета и калькулирования.

Критерием для подобного распределения в зависимости от принятого в учетной политике организации варианта, могут служить показатели нормативной (плановой) себестоимости продукции, работ, услуг, суммы заработной платы, материальных расходов, прямых затрат и др.

Страницы:← предыдущая1234следующая →

М.Н.Корсаков
ЭКОНОМИКА ПРЕДПРИЯТИЯ
Конспект лекций. Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2005

ТЕМА 6: Состав косвенных расходов и порядок их распределения.

1.     Общепроизводственные расходы.

2.     Общехозяйственные расходы.

3.     Коммерческие расходы.

4.     Порядок распределения косвенных расходов.

1. Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и носят комплексный характер.

         При выпуске двух и более видов продукции эти расходы не могут быть непосредственно включены в себестоимость отдельных видов продукции, они распределяются путем условного распределения.

         В состав общепроизводственных расходов включаются:

1)       расходы на содержание и эксплуатацию оборудования:

—            амортизация производственного оборудования и транспортных средств;

—            ремонт производственного оборудования и транспортных средств;

—            затраты на эксплуатацию оборудования;

—            внутризаводское перемещение грузов;

—            прочие расходы;

2)       общецеховские расходы:

—            содержание аппарата управления;

—            зарплата прочего персонала;

—            амортизация зданий, сооружений и инвентаря;

—            ремонт зданий, сооружений и инвентаря;

—            содержание зданий, сооружений и инвентаря;

—            испытания, опыты, исследования;

—            изобретательство и рационализаторство;

—            охрана труда;

—            улучшение качества продукции;

—            прочие затраты;

3)       затраты на подготовку и освоение производства;

4)       непроизводительные расходы:

5)       прочие производственные расходы:

—            затраты на гарантийное обслуживание;

—            связанные со стандартизацией и т.д.

2.

Общехозяйственные расходы.

         Виды общехозяйственных затрат:

1)       зарплата аппарата управления предприятия;

2)       командировочные расходы;

3)       содержание охраны;

4)       зарплата прочего общехозяйственного персонала;

5)       амортизация и ремонт основных средств;

6)       содержание зданий и прочих объектов;

7)       подготовка кадров;

8)       организованный набор рабочей силы;

9)       испытания, опыты, исследования;

10)  изобретательство и рационализаторство;

11)  охрана труда;

12)  улучшение качества;

13)  налоги, сборы и отчисления;

14)  прочие общехозяйственные расходы.

В состав общехозяйственных расходов включаются непроизводительные потери.

3.

Как пропорционально распределить расходы и доходы по разным видам деятельности

Коммерческие расходы.

Виды коммерческих расходов:

1)       расходы на тару  и упаковку;

2)       расходы на транспортировку;

3)       комиссионные сборы;

4)       расходы на рекламу;

5)       содержание и ремонт основных средств;

6)       расходы на участие в ярмарках;

7)       расходы по содержанию торговых точек в местах реализации товаров;

8)       прочие коммерческие расходы.

4. Порядок распределения косвенных расходов.

Для включения в себестоимость отдельных видов продукции прямых материальных и трудовых затрат на предприятии необходимо разрабатывать систему соответствующих норм и нормативов.

По косвенным расходам разрабатываются соответствующие сметы (бюджеты), в которых фиксируются расходы, связанные с выпуском всех видов продукции. Эти сметы привязываются к отчетным периодам и составляются в разрезе статей, перечисленных в 1, 2, 3 вопросах.

Косвенные расходы при исчислении полной себестоимости включаются в себестоимость отдельных видов продукции путем условного распределения пропорционально установленной на предприятии базе распределения.

В качестве базы распределения обычно выбирают:

1)                      основная зарплата производственных рабочих (без доплат по премиальным системам);

2)                      затраты на обработку без стоимости материалов, полуфабрикатов и доплат к зарплате;

3)                      сметные (нормативные) ставки работ и оборудования;

4)                      количество отработанных человеко-часов;

5)                      объем продукции;

6)                      прочие виды прямых затрат.

Важнейшим принципом выбора способа распределения косвенных затрат является максимальное приближение результата распределения к фактическому расходу на данный продукт того или иного вида косвенных затрат.

Наиболее распространенным способом распределения косвенных затрат является способ распределения пропорционально основной зарплате производственных рабочих.

1.       Определяем общую сумму зарплаты: 400+500+300=1200

2.       Определяем коэффициент распределения косвенных расходов: 1800/1200=1,5 или 150%, на 1 рубль зарплаты производственных рабочих приходится 1,5 рубля косвенных расходов.

3.       Определяем сумму косвенных расходов по отдельным видам изделий:                                                                400*1,5=600

500*1,5=750

300*1,5=450

4.     Определяем косвенные расходы на единицу продукции:

600/150=4

750/250=3

450/100=4,5

Использование основной зарплаты в качестве базы распределения в высокомеханизированном и автоматизированном производстве может исказить рассчитанные величины себестоимости. В данном случае целесообразно использовать в качестве базы распределения нормативные ставки работы оборудования.

В настоящее время общехозяйственные коммерческие расходы могут не распределяться по отдельным видам продукции и при определении прибыли учитываться как затраты отчетного периода.

Концепция распределения накладных расходов.

Для расчета себестоимости и оценки запасов накладные расходы сначала учитываются по местам возникновения и видам затрат, например время простоя в цехе раскроя, смазочные материалы для оборудования. Эти расходы периодически суммируются и заносятся в соответствующие бухгалтерские регистры и управленческую отчетность, где также должны отражаются сметные расходы, чтобы по данным этого отчета можно установить превышение сумм фактических расходов над сметными.

Затем производственные накладные расходы, должны быть распределены по физическим единицам конкретных видов, составляющим весь объем продукции, которые проходят через данный центр ответственности или место возникновение затрат. Обычно центры ответственности состоят из нескольких отделов, но в некоторых случаях это более мелкие подразделения, которые называются центрами затрат. Например, в подразделение обработки включаются различные группы станков, в частности токарные и фрезерные. Каждая группа станков может рассматриваться как центр затрат.

Система распределения накладных расходов включает следующие составляющие:

1. Ставка распределения (поглощения) накладных расходов.

2. Уровни и этапы распределения накладных расходов.

3. Учетные регистры и формы внутренней отчетности, в которой находят свое отражение накладные расходы.

Выбор ставки распределения накладных расходов зависит от используемых на предприятии методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Важное значение имеет также база распределения накладных расходов.

Определение уровней и этапов распределения накладных расходов, означает выбор общей схемы распределения затрат предприятия. Под этим подразумевается выбор методов распределения расходов вспомогательных (обслуживающих) производств, методов отражения накладных расходов в незавершенном производстве, методов распределения накладных расходов между видами продукции, методов отражения перераспределенных или недораспределенных накладных расходов (в случае использования элементов планирования или нормирования в системе учета затрат) и т.д.

Важной составляющей системы распределения затрат является разработке форм аналитических таблиц распределения накладных расходов и управленческих отчетов с отражениями результатов этого распределения.

В общем виде ставку распределения накладных расходов можно представить так:

В качестве базы распределения должен выбираться критерий, который наиболее соответствует накладным производственного подразделения.

5.3 УЧЕТ И СПОСОБЫ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫХ РАСХОДОВ

Чаще всего берут:

1. Время работы производственных рабочих (человеко-часы) — отражает затраты прямого труда; информация о затраченных человеко-часах на производство конкретной продукции обычно содержится в нарядах в рабочих картах.

2. Заработная плата производственных рабочих. Данная база распределения используется на таких производствах, где производство продукции отличается одинаковой трудоемкостью.

3. Время, отработанное оборудованием (машино-часы.) В прошлом этот показатель применялся редко в связи с отсутствием информации о времени работы какого-либо оборудования, затраченного на выпуск конкретной продукции. Компьютеризация бухгалтерского учета позволяет решить эту трудоемкую задачу.

4. Прямые затраты. Косвенные производственные расходы распределяются пропорционально стоимости потребленных на продукт основных материалов и основной заработной платы производственных рабочих.

5. Стоимость основных материалов. В этом случае применяются ставки распределения накладных расходов в процентах от стоимости использования основных материалов.

6. Объем производственной продукции в натуральном или стоимостном выражении. При использовании данной базы распределения следует продукцию с разной трудоемкостью проводить к условной продукции.

Следует отметить, что совокупные цеховые накладные расходы зависят в основном от уровня таких затрат, как время, фактически отработанное основными производственными рабочими или оборудованием. Если мы берем за основу фактическое время, отработанное основными производственными рабочими, то предполагается, что чем оно больше, тем больше косвенные затраты труда и другие накладные расходы. В качестве базы распределения должен выбираться тот фактор, который наиболее соответствует накладным расходам каждого производственного подразделения.

Выделяют фактическую и плановую ставки накладных расходов. Фактическая ставка представляет собой плавающую ставку, т. е. ставку, изменяющуюся в течение отчетного периода под влиянием динамики базы распределения или прочих факторов. Она рассчитывается как отношение фактических накладных расходов к фактической базе распределения. Плановая (сметная) ставка рассчитывается заранее на краткосрочный или долгосрочный периоды. Она представляет собой отношение плановых накладных расходов к плановой базе распределения.

Ставка рассчитывается либо по предприятию в целом (общезаводская ставка), либо для каждого подразделения отдельно (цеховые ставки).

Ставки могут устанавливаться отдельно на переменные и постоянные накладные расходы. Такую группировку затрат целесообразно использовать в целях анализа и выявления отклонений накладных расходов.

В зависимости от технологических особенностей процесса производства ставка может быть операционная, т. е. рассчитываемая на операцию, и nодетальная, когда продукт состоит из ряда компонентов (деталей), каждый из которых производится отдельно.

На предприятиях с высокой степенью механизации и автоматизации работ могут использоваться ставки распределения накладных расходов на оборудование.

Ставки могут быть едиными (в плане отражения только одной базы распределения) и дифференцированными. Последние применяются в том случае, если на величину накладных расходов оказывают влияние несколько факторов, которые можно определить. Тогда накладные расходы группируют по статьям затрат и для каждой группы статей выявляют свою базу распределения.

Ставки накладных расходов могут быть установлены в виде коэффициентов и процентов. В этом случае выделяют коэффициентные и процентные ставки распределения. Первые используются, как правило, применительно к базам распределения, выраженным натуральными и трудовыми измерителями (единицы продукции, человеко-часы, машино-часы и т.п.), вторые широко применяются в отношении баз распределения, выраженных в денежном выражении (заработная плата основных производственных рабочих, прямые материальные расходы, прямые расходы и стоимость обработки и т.п.).

Методика использования коэффициентной ставки представлена в таблице 4.1.

Таблица 4.1 —Расчет распределения расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования

Наименование продукции Количество изготовленной продукции, т Коэффициент пересчета в условную продукцию Количество условной продукции, т Коэффициентная ставка распределения Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, тыс. р. (гр. 4×гр. 5)
Хлеб столовый 28,3 1,0 28,3   7055,2
Батон обычный 34,1 1,65 56,26   14025,6
Баранки молочные 3,2 2,35 7,52   1874,7
Сушки ванильные 5,4 2,84 15,34   3824,5
Итого   107,42 249,3

Коэффициентная ставка распределения расходов 249,3 тыс. р. будет равна отношению совокупной сумме расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования 26780 тыс. р. и общему количестве условной продукции 107,42 т. (249,3 тыс. р. = 26780 тыс. р.: 107,42 т.)

В качестве базы распределения общехозяйственных расходов мировая практика управленческого учета часто использует такую базу распределения как маржинальный доход.

Маржинальный доход = выручка от реализации – переменные затраты

Если общехозяйственные расходы распределяются между изделиями, то используется формула

При распределении общехозяйственных расходов между цехами формула выглядит следующим образом

Аналогичным образом распределяются общепроизводственные постоянные расходы.

Методика распределения косвенных постоянных расходов с использованием в качестве базы распределения маржинального дохода представлена в таблице 4.2.

Таблица 4.2 — Расчет распределения косвенных постоянных расходов, тыс. р.

Показатели Изделие А Изделие Б Изделие С Итого
Выручка
Материалы и полуфабрикаты
Заработная плата производственных рабочих и отчисления от заработной платы

Продолжение таблицы 4.2.

Показатели Изделие А Изделие Б Изделие С Итого
Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования
Итого переменные расходы
Маржинальный доход
Общецеховые расходы (распределяются пропорционально маржинальному доходу)
Общехозяйственные расходы (распределяются пропорционально маржинальному доходу)
Итого затрат
Прибыль

В управленческом учете используется метод расчёта сокращённой себестоимости, который предполагает разделение всех затрат за отчётный период на переменные (непосредственно связанные с изменением объёмов производства) и постоянные (периодические), зависящие от длительностью отчётного периода. Главной особенностью метода является то, что себестоимость продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы аккумулируют на отдельном счёте и с заданной периодичностью списывают на счёт 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Так, Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учёта предусмотрено, что общехозяйственные и частично общепроизводственные затраты могут списываться в качестве условно-постоянных непосредственно на себестоимость реализованной продукции (дебет счёта 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»). Распределяются пропорционально установленной базе только переменная часть общепроизводственных затрат. Наглядно такая методика учёта затрат представлена на рисунке 4.1.

Рисунок 4.1 — Распределение косвенных затрат

Рассматривая распределение накладных расходов в рамках организации учета затрат по центрам ответственности, следует определить в каких центрах затрат они формируются и какая связь существует между данными центрами затрат.

Накладные расходы собираются в рамках следующих центров затрат:

1. Производственные центры затрат (ПЦЗ) — подразделения основного производства или основные цеха.

2. Обслуживающие центры затрат (ОЦЗ) — подразделения вспомогательного производства или вспомогательные цеха.

3. Непроизводственные центры затрат (НЦЗ) — управленческие подразделения организации, а также вся совокупность непроизводственных расходов.

Наиболее распространенная схема распределения затрат позволяет выявить полную себестоимость продукции и использовать эту информацию для целей управления. Этапы распределение накладных расходов при этом будут следующие.

Этап1. Группировка непроизводственных накладных расходов в разрезе центров ответственности (НЦЗ).

Этап2. Группировка производственных накладных расходов в разрезе ПЦЗ и формирование информации о расходах ОЦЗ.

Этап З. Перераспределение расходов обслуживающих центров затрат между НЦЗ, ПЦЗ и прочими ОЦЗ.

Этап4. Распределение накладных расходов, собранных в рамках ПЦЗ между продуктами и незавершенным производством.

Этап5. Списание непроизводственных накладных расходов.

Проблема распределения затрат заключается в том, что невозможно это сделать каким-то универсальным способом. Можно применять альтернативные методы распределения затрат, но нельзя сказать, верны они или нет. В определенных обстоятельствах может использоваться не один метод, и, следовательно, выбор метода распределения накладных расходов часто субъективен. Для предприятия важно выбрать метод, имеющий наиболее тесную причинно-следственную связь с формированием себестоимости. Другими словами, распределение накладных расходов должно быть связано с прибылью, полученной на каждое подразделение.

Дата добавления: 2018-06-28; просмотров: 139;

 

Если на предприятии используется цеховая структура управления производством, то для учета общепроизводственных (цеховых) расходов принято использовать собирательно-распределительный счет 25 «Общепроизводственные расходы». На нем производится учет следующих расходов: заработная плата ИТР, служащих, младшего обслуживающего персонала; единый социальный налог и страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации; на содержание и ремонт производственных зданий и инвентаря; на амортизацию зданий цехов; на обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности; потери от простоев; прочие расходы на содержание цеховых лабораторий и т.п.

В дебет счета 25 в течение месяца списываются расходы цеха с кредита материальных, расчетных и прочих счетов в корреспонденции с кредитом счета 10 «Материалы», счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

Общепроизводственные расходы по каждому цеху в конце месяца распределяются по двум основным группам: подразделениям и продукции. При этом следует учитывать основные функции распределения:

1)       сбор информации о затратах по центрам ответственности (структурные   подразделения   (цех,   производственный  участок, бригада), в которых накапливается информация об издержках на приобретение активов и о расходах);

2)       отнесение затрат (распределение затрат — это процесс отнесения произведенных затрат к определенному объекту затрат) на конкретный объект (организационное подразделение или продукция);

3)        обеспечение объективного планирования, нормирования, прогнозирования затрат, осуществление учета и анализ возможных отклонений;

4)        определение результатов деятельности структурных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции;

5)        выявление резервов снижения себестоимости по каждой группе: подразделению, продукции.

Если предприятие выпускает несколько видов продукции, то при расчете себестоимости продукции каждого вида возникает задача отнесения производственных накладных расходов на конкретный вид продукции. Традиционные методы распределения предусматривают сначала распределение производственных накладных расходов по производственным подразделениям и непроизводственным (вспомогательным и обслуживающим подразделениям), а затем по видам продукции. Процедура распределения накладных расходов осуществляется исходя из выбранной базы распределения и метода текущего учета накладных расходов.

___________________________________________________________________________________________

База распределения общепроизводственных расходовпоказатель, который наиболее точно увязывает общепроизводственные косвенные расходы с объемом готовой продукции.

____________________________________________________________________________________________

В традиционных системах отнесения затрат наиболее употребляемыми факторами являются: число отработанных человеко-часов, часовые тарифные ставки, сумма начисленной заработной платы производственных рабочих (следует отметить, что с ростом автоматизации производства происходит снижение важности прямых затрат на заработную плату основных рабочих), количество машино-часов — продолжительность выполнения процесса (в процессе автоматизации эти факторы лучше отражают схему накопления накладных расходов), особенности параметров технологии изготовления продукции и т.п.

Выбор базы распределения осуществляется бухгалтером-аналитиком. Например, если заработная плата производственных рабочих занимает больший удельный вес в производственных затратах, то он может служить фактором распределения, или производство продукции является материалоемким, то фактором распределения может служить стоимость основных материалов. Это очень важный вопрос, так как его решение оказывает влияние на себестоимость продукции, поэтому при выборе базы распределения следует учитывать экономический смысл фактора, руководствоваться содержанием отраслевых методических рекомендаций по учету, планированию и калькулированию себестоимости, учитывать особенности производственной и коммерческой деятельности предприятия.

База для распределения затрат обычно сохраняется неизменной в течение длительного времени, так как она является элементом учетной политики предприятия.

Процесс распределения накладных расходов на продукцию происходит в несколько этапов:

1) сначала накладные расходы распределяются по цехам — осуществляется распределение затрат на производственные подразделения и непроизводственные (обслуживающие) по выбранному фактору распределения.

Учет и распределение общепроизводственных затрат

Например, если рассматривается фактор «отопление природным газом», то распределение затрат осуществляется пропорционально объему отапливаемых помещений;

2)        накладные расходы обслуживающих подразделений распределяются по производственным цехам с учетом фактора «объема услуг», потребляемых основными подразделениями;

3)        совокупные накладные расходы основных производственных участков распределяются по заказам, проходящим через этот цех, далее — по видам продукции. При этом в каждом производственном подразделении может использоваться свой фактор распределения накладных расходов.

Накладные расходы отражаются в специальных ведомостях, которые позволяют анализировать виды затрат и сравнивать с запланированными затратами.

Для распределения издержек непроизводственных подразделений между производственными подразделениями наиболее часто используются следующие методы:

прямого распределения затрат (применяется, если непроизводственные подразделения не оказывают друг другу услуг);

—  последовательного, или пошагового, распределения (используется, если непроизводственные подразделения оказывают друг другу услуги в одностороннем порядке);

—   двухстороннего, или взаимного, распределения (используется, если между непроизводственными подразделениями существуют двухсторонние взаимные связи).

_______________________________________________________________________________________

Метод прямого распределения.

Расходы по каждому обслуживающему подразделению относятся на производственные участки напрямую. Затраты распределяются пропорционально выбранной базе распределения (например, процент потребления производственным подразделением услуг непроизводственного подразделения). Эта база сохраняется неизменной в течение длительного периода, что должно быть отражено в учетной политике организации.

__________________________________________________________________________________________

               

Метод последовательного, или пошагового, распределения.

Общий принцип распределения затрат заключается в следующем:

1)        определяются затраты по каждому непроизводственному подразделению;

2)        выбирается база распределения (для гаража — пробег автотранспорта, для лаборатории — количество выполненных анализов и т.п.);

3)        распределяются затраты непроизводственных подразделений между производственными подразделениями:

а)  затраты непроизводственного подразделения, оказывающего услуги другим непроизводственным подразделениям в одностороннем порядке, распределяются между ними пропорционально выбранной базе распределения, после чего они в дальнейшем процессе распределения не учитываются;

б)  затраты оставшихся непроизводственных подразделений после этого распределяются между основными производственными подразделениями, при этом производственному подразделению, потребляющему большую часть услуг непроизводственного под разделения, пропорционально приписывается большая часть затрат этого подразделения.

____________________________________________________________________________________________

                Метод двухстороннего, или взаимного, распределения.

                Распределение затрат осуществляется поэтапно:

1)выбирается показатель, выступающий в роли базы распределения (например, прямые издержки);

2)      рассчитываются соотношения между сегментами, участвующими в распределении затрат;

3)      рассчитываются затраты непроизводственных подразделений, скорректированные с учетом двухстороннего потребления услуг;

скорректированные затраты распределяются между центрами ответственности


 

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *