Бухучет в строительстве проводки

Ключевые отличия бухучета

Возведение объектов капитального строительства — многоэтапный, сложный процесс, который осуществляется по особым технологиям и в соответствии с действующими требованиями. Так, большинство компаний привлекают к работе специальные подрядные организации, которые имеют лицензию на осуществление строительно-монтажных работ.

Бухучет в строительстве имеет существенное отличие от норм, действующих для иных хозяйствующих субъектов. Данное различие заключается в документальном оформлении объектов учета. Так, основными видами документации в строительной отрасли являются:

  • Форма № КС-2 «Акт о приемке выполненных работ» — документ отражает подробный перечень работ, а также их стоимость за единицу и общем итоге;
  • Форма № КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат» — содержит информацию о совокупной стоимости произведенных затрат исполнителя.

Отметим, что КС-2 составляется исполнителем по результатам выполненных работ.

3. Учет и налогообложение в строительстве

После приемки документ подписывает заказчик, и только потом составляется КС-3. Справка о стоимости затрат и работ является основанием для осуществления взаиморасчетов между заказчиком и исполнителем.

Стоит отметить, что акт формы КС-2 может быть составлен как по завершении всего объема строительства, так и разбит на несколько этапов. Поэтапная оплата за выполненные СМР более привлекательна для подрядчиков.

Как вести бухучет у заказчика

Если компания для строительства прибегает к услугам сторонних организаций, то она является заказчиком. В таком случае бухучет у заказчика ведется следующим образом:

  1. Все затраты, которые связаны с выполнением строительно-монтажных работ, формируются на счете 08 «Капитальные вложения во внеоборотные активы». При подписании промежуточных актов КС-2 в учете делается запись Дт 08.3 «Строительство объектов основных средств» Кт 0 «Расчеты с подрядчиком».
  2. На счете 08 допустимо отражение не только затрат на СМР, но и на покупку оборудования, строительных материалов и некоторых услуг, которые непосредственно связаны с созданием нового здания или сооружения.
  3. При завершении строительства готовый объект переводится в состав основных средств. Для этого в бухучете делается запись Дт 01 Кт 08. Однако до оформления прав собственности новый объект нельзя ввести в эксплуатацию, его следует учитывать отдельно.

Амортизация на объект начисляется с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было принято к учету.

Бухучет в строительстве у подрядчика

Для подрядной организации выполнение СМР является основным видом деятельности, следовательно, все затраты должны отражаться в бухучте в ином порядке. Так, строительные организации аккумулируют расходы по основным видам деятельности (СМР) на счете 20 «Основное производство».

Производственные затраты дебетуют сч. 20 в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

  • 10 «Материалы» — при передаче строительных материалов, запасов, конструкций в основное производство;
  • 23 «Вспомогательные производства» — на сумму затрат, связанных с содержанием вспомогательных цехов;
  • 70 «Расчеты с персоналом» — в части оплаты труда основного персонала;
  • 69 «Налоги и отчисления» — в части расчетов с бюджетами в области страхового обеспечения работников;
  • 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на оплату услуг, работ, товаров, предоставляемых сторонними организациями.

При поэтапном ведении расчетов в бухучете в строительной организации предусмотрено использование сч. 46 «Выполненные этапы по незавершенному производству». Сч. 46 корреспондирует с бухсчетом 90 «Продажи».

Филина Ф.Н. Бухгалтерские проводки в строительстве — файл n1.doc

приобрести
Филина Ф.Н. Бухгалтерские проводки в строительстве
скачать (148.5 kb.)
Доступные файлы (1):

n1.doc

1   …   14   15   16   17   18   19   20   21   …   39

2.7. Особенности бухучета в строительных фирмах,
работающих на "упрощенке"

Ведение бухгалтерского и налогового учета в упрощенной системе налогообложения имеет свои особенности для организаций и индивидуальных предпринимателей. Рассмотрим их подробнее.

2.7.1. Учет в организациях

Как известно, организации обязаны вести два вида учета — налоговый и бухгалтерский. Налогоплательщики, которые перешли на упрощенную систему налогообложения, находятся в более выгодном положении.

Так, для налогового учета им не нужно разрабатывать специальные регистры, так как налоговый учет ведется в специальной Книге учета доходов и расходов. Форма Книги учета доходов и расходов утверждена приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. N 167н.

Что касается бухгалтерского учета, то строительные организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, от его ведения освобождаются согласно статье 4 Федерального закона от 1 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Однако, несмотря на такую привилегию, строительным организациям все же необходимо учитывать основные средства и нематериальные активы по правилам бухгалтерского учета (п. 3 ст. 4 Федерального закона от N 129-ФЗ).

Во-первых, для учета основных средств необходимо выполнять требования ПБУ "Учет основных средств" (ПБУ 06/01), утвержденного приказом МНС России от 30 марта 2001 г. N 26н и Методических рекомендаций по учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н. Для учета нематериальных активов необходимо выполнять требования ПБУ "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000), утвержденного приказом МНС России от 16 октября 2000 г. N 91н.

Во-вторых, необходимо составлять первичные документы по учету этих объектов и, наконец, вести бухгалтерские регистры по учету основных средств и нематериальных активов.

Однако на практике не все так привлекательно, как предполагали законодатели. В своем письме от 11 марта 2004 г. N 04-02-05/3/19 "О порядке расчета чистой прибыли организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения" специалисты Минфина России утверждают, что организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, необходимо вести бухгалтерский учет в полном объеме. К счастью, такие рекомендации касаются не всех организаций, а только тех из них, которые выплачивают дивиденды по итогам работы за год.

Напомним, что дивиденды — это та часть прибыли после налогообложения, которая распределяется между акционерами (участниками) предприятия пропорционально их доле в уставном (складочном) капитале (ст. 43 Налогового кодекса РФ). Аналогичным образом дивиденды определяются и в бухгалтерском учете.

По законодательству дивиденды выплачиваются за счет чистой прибыли организации (п. 2 ст. 42 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"; п. 1 ст. 28 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). Показатель чистой прибыли формируется в бухгалтерской отчетности организации. На основании бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях акционеры или участники общества утверждают сумму чистой прибыли и принимают решение о ее направлении на выплату дивидендов.

Кроме того, существуют случаи, когда организация не имеет права выплачивать дивиденды. Например, если:

— не полностью оплачен уставный капитал предприятия;

— налицо все признаки банкротства организации;

— стоимость чистых активов фирмы меньше уставного капитала и резервного фонда.

Чистые активы — это балансовая стоимость имущества организации, уменьшенная на сумму его обязательств. Порядок расчета чистых активов утвержден приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 г. N 10н/03-6/пз. Правила расчета чистых активов, которые установлены для акционерных обществ, должны применяться и обществами с ограниченной ответственностью.

Согласно пункту 3 Закона РФ от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, которые перешли на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, ограничиваясь лишь учетом основных средств и нематериальных активов.

Следовательно, организации, применяющие упрощенную систему, не составляют бухгалтерской отчетности, в которой была бы указана величина чистой прибыли, полученной за отчетный период. Кроме того, они не могут определить величину своих чистых активов, так как у них нет баланса.

Что же делать в этой ситуации?

Минфин считает, что для расчета чистых активов организации и выплаты дивидендов бухгалтеру необходимо вести бухгалтерский учет в полном объеме. Например, предприятие, которое использует упрощенную систему налогообложения, получило по итогам 2003 года прибыль. Собственники предприятия решили выплатить дивиденды. Для того, чтобы осуществить это решение, сначала нужно восстановить бухгалтерский учет хозяйственных операций за прошедший год, составить все необходимые регистры бухгалтерского учета и сформировать бухгалтерскую отчетность.

Следует напомнить, что при упрощенной системе налогообложения организации все равно обязаны представлять статистическую отчетность и соблюдать Порядок ведения кассовых операций в РФ, утвержденный решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. N 40.

Принимать наличные деньги от населения или от юридических лиц за проданные товары, работы, услуги предприятие (предприниматель), которое использует упрощенную систему налогообложения, может только с применением контрольно-кассовой техники. Это значит, что в момент оплаты товара наличными денежными средствами организация (предприниматель), использующая упрощенную систему налогообложения, должна выдать покупателю кассовый чек, отпечатанный на контрольно-кассовой технике согласно Федеральному закону от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ.

В заключение хотелось бы отметить следующее. Хотя Налоговый кодекс и освобождает строительную компанию от штрафов (а с 2007 года и пеней), если она следовала письменным разъяснениям чиновников (п. 3 ст. 111 Налогового кодекса РФ), не стоит забывать, что мнение Минфина — это лишь мнение, и только. И оно может поменяться. Ведь еще пару лет назад финансисты выражали абсолютно противоположную точку зрения.

2.7.2. Учет у предпринимателей

Предпринимателям, которые перешли на упрощенную систему налогообложения, не нужно вести Книгу учета доходов и расходов по форме, которая утверждена совместным приказом Минфина России и МНС России от 13 августа 2002 г.

Строительство

N 86/БГ-3-04/430. Ведь эта книга нужна предпринимателю только для того, чтобы рассчитать налог на доходы физических лиц. Те предприниматели, которые уплачивают единый налог, от налога на доходы физических лиц освобождены (п. 3 ст. 346.11 и п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, предприниматели, работающие на "упрощенке", обязаны вести только Книгу учета доходов и расходов по форме, утвержденной приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. N 167н.

Однако специалисты Минфина считают, что таким предпринимателям нужно изучить правила бухгалтерского учета.

Согласно пункту 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики — организации и предприниматели — теряют право на применение упрощенной системы налогообложения, если остаточная стоимость находящихся в их собственности основных средств и нематериальных активов превысила 100 млн руб.

При этом остаточная стоимость указанных внеоборотных активов должна определяться в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете.

По мнению специалистов Минфина России, при расчете остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов нельзя пользоваться приказом Минфина России и МНС России от 13 августа 2002 г. N 86н/БГ-3-04/430. Порядок учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, который утвержден этим приказом, используется только для расчета налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (п. 2 Порядка).

Следовательно, делают вывод специалисты Минфина России, индивидуальные предприниматели должны вести учет основных средств и нематериальных активов в целях подтверждения права на применение упрощенной системы налогообложения по правилам бухгалтерского учета.

Для этого предпринимателям необходимо ознакомиться с ПБУ 06/01 и ПБУ 14/2000.

Однако позиция Минфина России более чем спорна.

Начнем с того, что ПБУ 06/01 и ПБУ 14/2000 устанавливают правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах и нематериальных активах организаций (п. 1 ПБУ 06/01 и п. 1 ПБУ 14/2000). Под организациями понимаются юридические лица. Следовательно, на предпринимателей порядок учета этих внеоборотных активов не распространяется, даже если они применяют упрощенную систему налогообложения.

Кроме того, закон "О бухгалтерском учете" обязывает организации вести бухгалтерский учет. На предпринимателей его действие не распространяется (ст. 1 Закона N 129-ФЗ).

Получается, что нет никаких оснований требовать от предпринимателей ведения бухгалтерского учета, в том числе в отношении основных средств и нематериальных активов.

Следовательно, в пункте 4 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ имеется ошибка. Определять остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов в соответствии с законодательством по бухгалтерскому учету должны не все налогоплательщики, а только организации. Ведь законодательство по бухгалтерскому учету распространяется только на них.

Кроме того, в подпункте 16 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ сказано следующее. Если остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 миллионов рублей, использовать упрощенную систему налогообложения не могут только организации. Это для них установлен максимальный предел остаточной стоимости внеоборотных активов. Для индивидуальных предпринимателей такого ограничения нет. Это означает, что они могут перейти на упрощенную систему налогообложения, даже если остаточная стоимость их активов превышает указанный предел.

Таким образом, несмотря на уверения Минфина РФ, на наш взгляд, вести учет основных средств и нематериальных активов по правилам бухгалтерского учета предпринимателю не нужно.

1   …   14   15   16   17   18   19   20   21   …   39

2.7. Особенности бухучета в строительных фирмах,работающих на "упрощенке"

© nashaucheba.ru
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации

Филина Ф.Н. Бухгалтерские проводки в строительстве — файл n1.doc

приобрести
Филина Ф.Н. Бухгалтерские проводки в строительстве
скачать (148.5 kb.)
Доступные файлы (1):

n1.doc

  1   2   3   4   5   6   7   8   9   …   39

Бухгалтерские проводки в строительстве
Филина Ф.Н.

Бухгалтерский и налоговый учет операций по договору строительного подряда

Бухгалтерские проводки в строительстве. — "ГроссМедиа: РОСБУХ", 2008 г.
Содержание

Глава 1. Ценообразование при выполнении строительных работ 4

1.1. Установление цены при заключении договора 4

1.2. Сметная стоимость строительства 5

1.2.1. Нормы сметных расходов 6

1.2.2. Планирование себестоимости строительно-монтажных работ 9

1.2.3. Расчет экономии и плановая себестоимость 12

1.3. Сметная документация на строительство 13

1.4. Методы определения стоимости при составлении смет 15

1.5. Изменение договорной цены 16

1.6. Формирование источников финансирования 17

1.6.1. Долгосрочные инвестиции 17

1.6.2. Привлечение средств на капвложения 19

Глава 2. Бухгалтерский учет в строительных организациях 21

2.1. Внеоборотные активы 21

Основные средства 21

Нематериальные активы 24

Незавершенное строительство 25

Доходные вложения в материальные ценности 29

Долгосрочные финансовые вложения 31

Отложенные налоговые активы 31

2.2. Себестоимость строительной продукции 33

Материалы 34

Расходы на оплату труда рабочих 40

Расходы по содержанию и эксплуатации
строительных машин и механизмов 42

Расходы будущих периодов 44

Резервы предстоящих расходов и платежей 45

Затраты вспомогательных производств 47

Накладные расходы 48

Расходы, не включаемые в сметную стоимость
строительно-монтажных работ 52

2.3. Выручка от реализации строительно-монтажных работ
и финансовые результаты 53

2.4. Особенности учета расчетов по налогу на прибыль 61

Условный расход (доход) по налогу на прибыль 61

Постоянные разницы (ПР), постоянные налоговые активы (ПНА)
и обязательства (ПНО) 62

Временные разницы 63

Вычитаемые временные разницы (ВВР)
и отложенные налоговые активы (ОНА) 64

Налогооблагаемые временные разницы (НВР)
и отложенные налоговые обязательства (ОНО) 66

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) 68

Применение норм ПБУ 18/02 при формировании себестоимости
строительной продукции (строительно-монтажных работ) 69

2.5. Особенности учета у заказчика-застройщика 71

2.6. Особенности бухгалтерского учета строительства,
осуществляемого хозяйственным способом 73

2.7. Особенности бухучета в строительных фирмах,
работающих на "упрощенке" 74

2.7.1. Учет в организациях 74

2.7.2. Учет у предпринимателей 76

2.7.3. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств 77

Бухгалтерский учет основных средств 77

Требования ПБУ 06/01 78

Первичные документы по учету основных средств 79

Бухгалтерские регистры учета основных средств 79

Модернизация, реконструкция и ремонт основных средств 79

Переоценка основных средств 80

Налоговый учет основных средств, приобретенных
до перехода на "упрощенку" 80

Учет основных средств, полученных безвозмездно 83

Продажа основных средств 83

Учет основных средств после возврата на общий режим налогообложения 83

Налоговый учет основных средств,
приобретенных после перехода на "упрощенку" 84

Приобретение основного средства 84

Продажа основных средств 85

Как сократить убытки от реализации основного средства 86

Возврат на обычный режим налогообложения 88

Строительство основных средств 89

2.7.4. Нематериальные активы 89

Бухгалтерский учет 89

Налоговый учет 90

Глава 3. Налоговый учет в строительных организациях 90

3.1. Налог на добавленную стоимость 90

Особенности налогообложения у инвестора 91

Особенности налогообложения у заказчика 93

Особенности налогообложения у подрядчика 95

Особенности налогообложения при осуществлении
строительных работ хозспособом 98

Особенности налогового вычета по оборудованию к установке,
переданного в монтаж 100

Особенности налогообложения строительства и ликвидации временных
нетитульных зданий и сооружений 101

3.2. Налог на имущество 103

Порядок исчисления налога 103

Исчисление налога предприятиями, имеющими обособленные подразделения 105

Особенности исчисления и уплаты налога в отношении
объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения
организации или ее обособленного подразделения 106

3.3. Транспортный налог 106

3.4. Налог на прибыль 109

Метод начисления 110

Амортизация 111

Кассовый метод 111

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы 112

Расходы организации 118

Расходы, связанные с производством и реализацией 118

Материальные расходы 120

Способы определения величины материальных расходов 122

Расходы на оплату труда 124

Расходы по страхованию 125

Амортизационные отчисления 125

Принятие на учет амортизируемого имущества 128

Методы расчета сумм амортизации 129

Линейный метод начисления амортизации 130

Нелинейный метод начисления амортизации 130

Прочие расходы 132

Внереализационные расходы 137

Расходы, не учитываемые для целей налогообложения 140

Расходы на научные исследования
и (или) опытно-конструкторские разработки 144

Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества 145

Обязательное страхование имущества 145

Учет незавершенного производства 147

Доходы организации 148

Ведение налогового учета 150

Ведение налогового учета в строительной организации 152

Глава 1. Ценообразование при выполнении строительных работ

1.1. Установление цены при заключении договора

При заключении договора строительного подряда стороны в первую очередь определяют цену работ. Для определения цены работы рассчитывают сметную стоимость строительства. В нее входят стоимость материалов, оборудования, оплата труда рабочих и вознаграждение подрядчика.

В соответствии с пунктом 1 статьи 743 Гражданского кодекса РФ подрядчик обязан вести строительство и выполнять связанные с ним работы в соответствии с технической документацией и сметой.
Определение

Смету, как правило, разрабатывает подрядчик. В ней на основе проектных данных он рассчитывает стоимость строительства. Здесь же в соответствии с пунктом 1 статьи 746 Гражданского кодекса РФ учитывается и размер вознаграждения подрядчика. Согласованную сторонами цену строительства фиксируют в отдельном пункте договора строительного подряда.
Цена работы может быть приблизительной (открытой) или твердой (п. 4 ст. 709 Гражданского кодекса РФ). Однако, если в договоре не указано, какая определена цена, то считается, что это твердая цена.

Твердая цена не изменяется в течение всего периода строительства. Поэтому она увязывается с конкретным сроком выполнения работ. Разница между этой ценой и фактической стоимостью строительства является доходом застройщика. Потому он заинтересован в снижении расходов по строительству. Однако мероприятия по снижению расходов не должны ухудшать качества работ и материалов. В случае же превышения фактической стоимости строительства над твердой ценой подрядчик погашает разницу за счет собственных средств.

Твердая договорная цена может устанавливаться в результате проведения открытых подрядных торгов или в пределах утвержденных смет на строительство. Также эта цена может определяться на основе сметы ранее построенного аналогичного объекта с учетом текущего уровня цен, для чего используют коэффициенты пересчета сметной стоимости строительства.

Основанием для определения твердой цены обычно является сметная стоимость строительства объекта (работ), рассчитанная в базисном уровне цен. А затем она пересчитывается с помощью специальных коэффициентов, которые устанавливают региональные центры по ценообразованию в строительстве.
Обратите внимание

При заключении договоров подряда на объекты, которые строятся за счет бюджета или целевых внебюджетных фондов, стоимость работ определяется, как правило, в твердой цене.
Открытая договорная цена уточняется в ходе строительства, поскольку появляются затраты, которые первоначально в цене договора не учитывались. Это может быть связано с изменением цен и тарифов на строительные материалы, с дополнительными работами. Все изменения стоимости затрат подрядчик должен подтверждать документально.
Обратите внимание

Если первоначальная цена существенно увеличивается, то подрядчик обязан своевременно предупредить об этом заказчика. Заказчик в свою очередь имеет право отказаться от договора, оплатив уже выполненную часть работы.

  1   2   3   4   5   6   7   8   9   …   39

Бухгалтерские проводки в строительстве

© nashaucheba.ru
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *