Что делать с ОС после полной амортизации

Содержание

Главная — Статьи

Амортизация при модернизации полностью самортизированного ОС и при оформлении права собственности

Комментарий к письмам Минфина России от 23.09.2011 N 03-03-06/2/146 «Модернизация полностью самортизированного объекта основных средств» и от 06.10.2011 N 03-03-06/1/632 «Оформление права собственности на два здания вместо одного»

Согласно п. 2 ст.

Самортизация основных средств

257 Налогового кодекса РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и по иным аналогичным основаниям. Пересмотреть первоначальную стоимость можно также в случае частичной ликвидации соответствующих объектов.
К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
Под реконструкцией основных средств в целях гл. 25 Налогового кодекса РФ понимается переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей. При этом реконструкция основных средств должна осуществляться по проекту и в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.
На дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества организация самостоятельно определяет срок полезного использования в соответствии с положениями ст. 258 Налогового кодекса РФ и с учетом Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
Срок полезного использования объекта основных средств может быть увеличен после даты ввода его в эксплуатацию в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство. Реконструкция, модернизация или техническое перевооружение объекта основных средств не всегда приводят к увеличению срока его полезного использования. В таком случае при исчислении амортизации учитывается оставшийся срок полезного использования.

Если ОС полностью самортизировано

Порядок амортизации самортизированного основного средства в налоговом законодательстве отсутствует. В комментируемом Письме от 23.09.2011 N 03-03-06/2/146 разъясняется, что при проведении модернизации полностью самортизированного основного средства стоимость проведенной модернизации увеличивает первоначальную стоимость такого имущества.
При этом стоимость произведенной модернизации подлежит амортизации по нормам, которые были определены первоначально при введении этого основного средства в эксплуатацию. Такое мнение неоднократно высказывалось финансовым министерством ранее в Письмах Минфина России от 27.12.2010 N 03-03-06/1/813, от 10.09.2009 N 03-03-06/2/167. Судебные инстанции по данному вопросу высказывают аналогичную точку зрения (см. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.02.2011 по делу N А29-6272/2007).

Пример. Организация силами подрядной фирмы проводит модернизацию полностью самортизированного объекта ОС (производственного оборудования).
В бухгалтерском и налоговом учете применяется линейный способ (метод) начисления амортизации. При вводе в эксплуатацию срок полезного использования ОС был установлен равным пяти годам (в соответствии с Классификацией основных средств). Стоимость модернизации составила 118 000 руб. (в т.ч. НДС 18 000 руб.).

Бухгалтерский учет

В данном случае полностью самортизированный объект ОС продолжает использоваться в производстве и, следовательно, числится в бухгалтерском учете в составе ОС (абз. 2 п. 29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).
Срок полезного использования объекта ОС определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Впоследствии срок полезного использования объекта ОС может пересматриваться в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта ОС в результате проведенной модернизации (п. 20 ПБУ 6/01).
Затраты на восстановление объекта ОС отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию объекта ОС после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта ОС (п. 27 ПБУ 6/01).
По мере проведения подрядчиком модернизации ОС и на основании принятых организацией актов приемки-сдачи выполненных работ суммы затрат на модернизацию ОС (без учета НДС) отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Суммы НДС, предъявленные организации, отражаются по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 60 (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
По окончании модернизации оформляется акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма N ОС-3). Указанный акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй — передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию (Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7).
В результате модернизации первоначальная стоимость ОС увеличивается, что отражается записью по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 (абз. 2 п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).
С месяца, следующего за месяцем завершения модернизации ОС, начисление амортизации осуществляется исходя из увеличенной первоначальной стоимости за вычетом суммы начисленной ранее амортизации и нового срока полезного использования (п. п. 20, 21 ПБУ 6/01, п. 60 Методических указаний).
Амортизация производственных ОС признается расходом по обычным видам деятельности и отражается по дебету счета учета затрат (в данном случае — счета 20 "Основное производство") и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).
Поскольку в рассматриваемой ситуации модернизируется объект ОС полностью самортизированный, то остаточная стоимость данного объекта ОС равна нулю.
Как в налоговом, так и в бухгалтерском учете ежемесячная сумма амортизационных отчислений после модернизации ОС составит 2000 руб. ((141 600 руб. — 21 600 руб.) / (5 лет x 12 мес.)) (абз. 2, 5 п. 19 ПБУ 6/01).

Бухгалтерская
проводка

Содержание хозяйственной операции

Сумма,
руб.

В месяце завершения работ по модернизации ОС

Дебет 08 Кредит 60

Отражены затраты на модернизацию ОС

141 600

Дебет 19 Кредит 60

Отражен НДС, предъявленный подрядчиком

21 600

Дебет 68 Кредит 19

НДС, предъявленный подрядчиком, принят к
вычету

21 600

Дебет 01 Кредит 08

Увеличена первоначальная стоимость
модернизированного объекта ОС

120 000

Ежемесячно с месяца, следующего за завершением модернизации ОС

Дебет 20 Кредит 02

Начислена амортизация по объекту ОС

2 000

Два объекта ОС в одном

Случаи переоформления права собственности, когда регистрируются отдельные права собственности на помещения внутри одного здания, не перечислены в п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ. Как определить первоначальную стоимость и по каким нормам начислять амортизацию в таком случае?
Минфин России в Письме от 06.10.2011 N 03-03-06/1/632 разъясняет, что стоимость помещений, на которые права собственности оформлены взамен права собственности на все здание, определяется исходя из первоначальной стоимости этого здания и доли площади вновь зарегистрированных зданий. При этом сумма начисленной по данному объекту амортизации исключается из первоначальной стоимости вновь зарегистрированных зданий в соответствующих суммах, рассчитанных пропорционально их площади.
Что касается срока полезного использования новых помещений, то он остается прежним, то есть принимается срок, установленный для здания до переоформления права собственности.

Бухгалтерский учет разделения

В рассматриваемой в Письме Минфина России от 06.10.2011 N 03-03-06/1/632 ситуации организация по сути проводит разделение помещения на два отдельных объекта ОС. После проведения государственной регистрации права на вновь образованные помещения исходный объект ОС фактически выбывает и возникают два новых объекта ОС. Перечень случаев, при которых имеет место выбытие объектов ОС, является открытым (абз. 2 п. 29 ПБУ 6/01). Стоимость объекта ОС, который выбывает, подлежит списанию с бухгалтерского учета согласно абз. 1 п. 29 ПБУ 6/01.
Площадь здания в данном случае остается неизменной, а списываемый с учета объект ОС формирует новые объекты основных средств.
Балансовая стоимость списываемого с учета здания формирует первоначальные стоимости вновь образованных объектов ОС пропорционально доле площади вновь зарегистрированных зданий.
Формирование первоначальной стоимости каждого из новых объектов ОС может отражаться записью по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетом 01 на соответствующую сумму.
Новым объектам ОС присваиваются новые инвентарные номера и в отношении их открываются Инвентарные карточки по форме N ОС-6 (п. п. 11, 12 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н). Одновременно закрывается прежняя инвентарная карточка здания.

Госпошлина при разделении

Заметим, что при разделении единого объекта недвижимости (здания) прекращается право собственности организации на прежний объект и возникает право собственности на два новых отдельных объекта.
За государственную регистрацию прав на недвижимое имущество с организаций взимается госпошлина в размере 15 000 руб. (ст. 11 Федерального закона N 122-ФЗ, пп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).
Данные изменения подлежат государственной регистрации и внесению в ЕГРП. В случае раздела, выдела доли в натуре или других соответствующих законодательству Российской Федерации действий с объектами недвижимого имущества записи об объектах, образованных в результате этих действий, вносятся в новые разделы ЕГРП и открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами (п. 1 ст. 131 ГК РФ, п. п. 1, 9 ст. 12 Федерального закона N 122-ФЗ).
Вместе с заявлением и другими представленными для государственной регистрации прав документами представляется документ об уплате госпошлины (п. 4 ст. 16 Федерального закона N 122-ФЗ).
В данном случае право собственности на здание не переходит к другим лицам, но происходит прекращение права собственности на него в целом. По мнению Минфина России, в случае разделения, слияния или выделения зарегистрированного объекта недвижимого имущества госпошлина за прекращение права собственности на здание не уплачивается. Такие разъяснения содержатся в Письмах Минфина России от 24.05.2007 N 03-05-06-03/26, от 09.11.2007 N 03-05-06-03/87, от 16.01.2008 N 03-05-04-03/01. Объясняется это тем, что такая регистрация непосредственно связана с государственной регистрацией прав на вновь созданные объекты недвижимого имущества, за которую уплачивается госпошлина в установленных размерах.
В приведенных Письмах финансового министерства указывается, что подобный порядок уплаты государственной пошлины при разделении, слиянии или выделении зарегистрированного объекта недвижимого имущества применяется независимо от того, предусматривается переход права на вновь созданные объекты (объект) недвижимого имущества к новому правообладателю или нет.

Взыскание недостачи полностью самортизированного основного средства с виновного работника: отражение в бухгалтерском учете

Специально для сайта www.audit4dk.ru

14 сентября 2015

Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В общем случае по недостачам ценностей записи производятся по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счетов учета названных ценностей.

Так, по недостающим или полностью испорченным основным средствам по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» приводятся их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации) (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств» (01-выб.).

Если основные средства полностью самортизированы

В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 94.

Однако если основные средства полностью самортизированы, то их остаточная стоимость равна нулю. Следовательно, расходы в виде остаточной стоимости имущества и убыток, подлежащий списанию в дебет счета 94, у организации отсутствуют.

Согласно Инструкции к Плану счетов разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и фактической стоимостью недостающего имущества, числящейся в бухгалтерском учете организации, отражается на счете 98-4. Указанный порядок предполагает включение данной суммы в прочие доходы по мере погашения виновным лицом задолженности по возмещению материального ущерба.

Соответственно, если будет принято решение взыскать с материально ответственного лица рыночную стоимость утраченных ламп, то на дату приказа (распоряжения) руководителя организации (при условии согласия работника) в учете могут быть выполнены следующие записи:

— Д-т 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» К-т 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» — отражена задолженность виновного работника по возмещению рыночной стоимости основного средства;

— Д-т 50 (51) К-т 73-2 – отражено получение денежных средств от работника;

— Д-т 98-4 К-т 91-1 – признан прочий доход.

Отметим, что признание прочего дохода по мере фактического получения денежных средств от виновного лица противоречит пункту 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, в соответствии с которым доход в виде возмещения причиненных организации убытков признается в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником.

Исходя из приведенной нормы прочий доход следует признавать в учете единовременно — при получении письменного согласия работника на возмещение ущерба:

— Д-т 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» К-т 91-1 – отражен прочий доход в размере рыночной стоимости ламп, признанной работником;

— Д-т 50 (51) К-т 73-2 — отражено получение денежных средств от работника.

Выбор конкретного варианта (с использованием счета 98-4 либо без использования указанного счета) осуществляется организацией самостоятельно.

Хотите быть в курсе актуальных изменений — подпишитесь на рассылку

Как сейчас начать начислять амортизацию на ОС которое было принято несколько лет назад?

Заказать услугу

27.05.2011 Списание самортизированного основного средства

Вопрос:
На учете есть ОС (компьютеры) с нулевой остаточной стоимостью, т.е. полностью самортизированные и естественно морально и физически устаревшие. Как правильно снять их с учета, как определить их возможную цену "металлолома" и кому они нужны?  

Ответ:
Необходимо создать комиссию, которая установит наличие морального или физического износа объекта ОС, его причины, а также возможность использования отдельных узлов, деталей и прочих комплектующих выбывающего объекта ОС и оценку исходя из текущей рыночной стоимости.
Налоговым кодексом не определен перечень официальных источников информации о рыночных ценах. По мнению Минфина, при определении рыночных цен может быть использована информация о ценах, опубликованная в официальных изданиях, в частности, органов, уполномоченных в области статистики, ценообразования.

Списание недоамортизированного основного средства

Оставшиеся после разборки объекта ОС материалы, непригодные для дальнейшего использования, реализуются перерабатывающей организации или организации, занимающейся сбором вторичного сырья, либо вывозятся на свалку.
При списании полностью самортизированного основного средства необходимо сделать проводки:
Дт 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кт 01 – отражена первоначальная стоимость ликвидируемого основного средства;
Дт 02 Кт 01 субсчет «Выбытие основных средств» – отражена сумма амортизации, начисленной за период эксплуатации объекта.

Обоснование:
Если компьютеры морально и физически изношены настолько, что не подлежат восстановлению, или если их дальнейшее использование экономически нецелесообразно, организация может принять решение о ликвидации основного средства (п.

29 ПБУ «Учет основных средств» 6/01).
Для оформления документации при выбытии такого объекта в организации приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств. Также в оценке пригодности имущества могут участвовать иные специалисты предприятия, способные оценить его состояние и характеристики (п. 77, 78 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).
Комиссия должна:

  • осмотреть объекты ОС,
  • проверить документы, свидетельствующие о постановке таких средств на учет и начисленной по ним амортизации;
  • установить наличие морального или физического износа объекта ОС, его причины;
  • установить возможность использования отдельных узлов, деталей и прочих комплектующих выбывающего объекта ОС и оценку исходя из текущей рыночной стоимости;
  • контролировать процесс изъятия драгоценных металлов, определения количества и веса и сдачи на соответствующий склад.

Результаты принятого комиссией решения оформляются актом о списании объекта основных средств по унифицированной форме ОС-4 "Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)" (Постановление Госкомстата России от 21.01.2003 № 7).
Акт, составленный в двух экземплярах, заверяется подписями членов комиссии и утверждается руководителем организации. Первый экземпляр акта остается у лица, ответственного за сохранность объекта основных средств, и является основанием для сдачи на склад или реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания. Второй экземпляр передается в бухгалтерию, где на его основании ставится отметка о выбытии объекта ОС в инвентарной карточке.
При списании полностью самортизированного основного средства необходимо сделать проводки:
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 – отражена первоначальная стоимость ликвидируемого основного средства;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» – отражена сумма амортизации, начисленной за период эксплуатации объекта.
В процессе ликвидации (демонтажа) основного средства могут быть получены отдельные материалы, узлы, агрегаты, годные к использованию. Такое имущество необходимо оприходовать (п. 57 Методических указаний, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). При поступлении материалов, полученных при разборке основных средств, заполняется накладная по форме № М-11 (при ликвидации основных средств, за исключением зданий и сооружений) (утв. Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а).
Такие ТМЦ приходуются по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. В налоговом учете организация должна включить рыночную стоимость полученных материалов во внереализационные доходы с учетом положений п. 5 ст. 274 НК РФ (см. также Письма Минфина России от 19.04.2010 N 03-03-06/1/277, от 06.04.2010 N 03-03-06/1/234, от 26.03.2010 N 03-03-06/1/199, от 21.10.2009 N 03-03-05/188, ФНС России от 23.11.2009 N 3-2-13/227@). Такой доход нужно признать в том отчетном (налоговом) периоде, в котором вы выявили МПЗ (пп. 1, 8 п. 4 ст. 271 и п. 2 ст. 273 НК РФ). Указанные материалы принимаются к учету по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".
Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов. В эту стоимость включаются суммы, уплаченные за приведение ТМЦ в состояние, пригодное для вторичного использования. Налоговым кодексом не определен перечень официальных источников информации о рыночных ценах. По мнению Минфина, изложенному в ряде Писем (например, от 31.12.2009 N 03-02-08/95, от 01.08.2008 N 03-02-07/1-333), при определении рыночных цен может быть использована информация о ценах, опубликованная в официальных изданиях, в частности, органов, уполномоченных в области статистики, ценообразования.
Оставшиеся после разборки объекта ОС материалы, непригодные для дальнейшего использования, реализуются перерабатывающей организации или организации, занимающейся сбором вторичного сырья, либо вывозятся на свалку.
Стоит помнить, что на предприятия возложена обязанность сбора отходов драгоценных металлов от всех источников их образования. К драгоценным металлам относятся золото, серебро, платина и металлы платиновой группы: палладий, иридий, родий, рутений и осмий (ст. 1 Федерального закона от 26.03.1998 № 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях"). В компьютерах содержится некоторая часть драгоценных металлов. Информацию о наличии и количестве драгоценных металлов надо искать в техпаспортах, инструкциях по эксплуатации и т.п.
В соответствии с п. 6.3 Инструкции о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении, утвержденной Приказом Минфина России от 29.08.2001 № 68н:
если техническая документация на оборудование отсутствует либо в ней нет необходимых данных о наличии и массе драгоценных металлов, то компания может поступить одним из двух способов:

  • запросить интересующие сведения у изготовителя прибора или его разработчика;
  • положиться на мнение специальной комиссии, которая на основе аналогичных моделей и собственных расчетов определит, какие драгоценные металлы содержатся в данном оборудовании и в каком количестве.

Информация о драгоценных металлах отражается в форме ОС-1, а также в инвентарной карточке учета объекта основных средств ОС-6 и в акте на списание ОС (ОС-4).
Контроль за использованием, хранением и учетом драгоценных металлов осуществляет Российская государственная пробирная палата при Минфине России и ее региональные филиалы — государственные инспекции пробирного надзора (п. 2 ст. 13 Закона № 41-ФЗ). Однако вероятность того, что в организацию, купившую оборудование, содержащее незначительное количество драгоценных металлов, придут с проверкой невелика. Однако это не освобождает от обязанности соблюдать правила обращения и использования драгоценных металлов, вести их учет в порядке, установленном Законом N 41-ФЗ.

Консультационно-правовой отдел Группы компаний «Ю-Софт»

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *