Договор цессии проводки

Как провести договор цессии в 1С 8.3 — примеры проводок

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ У ПЕРВОНАЧАЛЬНОГО КРЕДИТОРА (ЦЕДЕНТА)

Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации (далее ГК РФ), в частности пункту 2 статьи 132 ГК РФ, права требования являются частью имущества организации.

В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности.

К ним относятся:

  • земельные участки;
  • здания;
  • сооружения;
  • оборудование;
  • инвентарь;
  • сырье;
  • продукция;
  • права требования;
  • долги;
  • права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания);
  • другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором.

Исходя из этого, порядок ведения бухгалтерского учета уступки права требования аналогичен порядку отражения в учете операций с имуществом организации.

Для организации, уступающей право требования третьему лицу, сделка будет квалифицироваться как отчуждение имущества.

При уступке права требования фактически происходит реализация дебиторской задолженности, которая отражается в составе активов предприятия.

Согласно нормам действующего бухгалтерского законодательства, а именно в соответствии с пунктом 7 ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (далее ПБУ 9/99) операционными доходами организации признаются:

  • поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
  • поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
  • поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
  • прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
  • поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
  • проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Расходы, связанные с реализацией таких активов, учитываются в бухгалтерском учете организации в составе операционных расходов.

Такое правило установлено пунктом 11 ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (далее ПБУ 10/99).

Операционными расходами являются:

  • расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
  • расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
  • расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
  • расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
  • проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
  • расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
  • отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и другие), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
  • прочие операционные расходы.

Таким образом, организация – цедент, заключая договор цессии с третьим лицом, доходы от реализации права требования в бухгалтерском учете отражает по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в составе операционных доходов предприятия.

При этом, по дебету данного счета будут отражаться расходы, связанные с реализацией данного права (стоимость реализованного права требования, равная дебиторской задолженности по первоначальному договору).

В бухгалтерском учете первоначального кредитора (цедента) уступка права требования отражается следующим образом:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Цессионарий»

Кредит 91-1 «Прочие доходы» — на сумму задолженности нового кредитора (цессионария) по договору цессии;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — на сумму реализованной дебиторской задолженности, по которой она числится на балансе цедента.

При заполнении бухгалтерской отчетности информация об операциях по уступке права требования отражается в Отчете о прибылях и убытках (форма №2) по строкам 090 «Прочие операционные доходы» и 100 «Прочие операционные расходы».

Пример 1.

Предположим, что ООО «Мечта» заключило договор поставки товаров с производственным объединением «Колорит» на сумму 120 000 рублей (в том числе НДС 18% — 18 305 рублей).

Себестоимость партии товаров составляет 70 000 рублей.

ПО «Колорит» не рассчиталось по данному договору, и ООО «Мечта» уступила право требования этого долга ООО «Елена» за 100 000 рублей.

Учетной политикой предприятия ООО «Мечта» установлено, что момент возникновения налогооблагаемой базы по НДС возникает в момент оплаты.

В дальнейших примерах предусмотрено использование следующих субсчетов:

К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» рекомендуем открыть субсчет 68-1 «НДС».

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — субсчет 76-5 «НДС отложенный».

Тогда в бухгалтерском учете ООО «Мечта» хозяйственные операции должны быть отражены следующим образом:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

62 субконто ПО «Колорит»

120 000

Отгружены товары производственному объединению «Колорит»

76-5 субконто ПО «Колорит»

18 305

Начислен НДС со стоимости отгруженных товаров ПО «Колорит»

70 000

Списана себестоимость реализованных товаров

31 695

Отражен финансовый результат от продажи товаров

76 субконто ООО «Елена»

100 000

Передано право требования и отражена задолженность ООО «Елена»

76-5 субконто ПО «Колорит»

18 305

Начислен НДС со стоимости реализованной продукции (в рамках основного договора)

76 субконто ООО «Елена»

100 000

Поступила оплата от ООО «Елена» по соглашению об уступке права требования

62 субконто ПО «Колорит»

120 000

Списана задолженность ПО «Колорит»

20 000

Отражен отрицательный результат от уступки права требования

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ У НОВОГО КРЕДИТОРА (ЦЕССИОНАРИЯ)

В соответствии с пунктом 3 ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 10 декабря 2002 года №126н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02» (далее ПБУ 19/02) дебиторская задолженность, приобретенная организацией по договору уступки права требования, представляет собой финансовое вложение организации.

В соответствии с положениями ПБУ 19/02, к финансовым вложениям организации относятся:

  • государственные и муниципальные ценные бумаги;
  • ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);
  • вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
  • предоставленные другим организациям займы;
  • депозитные вклады в кредитных организациях;
  • дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;
  • прочие финансовые вложения.

Исходя из этого, предприятие, которое приобретает права требования, обязано отражать приобретенную задолженность в составе финансовых вложений.

В соответствии с Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» стоимость приобретенной задолженности организация учитывает на счете 58 «Финансовые вложения».

Согласно пунктам 8 и 9 ПБУ 19/02 финансовые вложения, приобретаемые за плату, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Этой первоначальной стоимостью признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Фактические затраты на приобретение дебиторской задолженности формируются цессионарием исходя из конкретных условий сделки уступки права требования, включая расходы, связанные с заключением сделки уступки права требования, и иные расходы, связанные с приобретением дебиторской задолженности.

При переходе права требования дебиторской задолженности по сделке уступки права требования дебетуется счет 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом учета расчетов:

Дебет 58 «Финансовые вложения»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с цедентом» — на сумму фактических затрат на приобретение дебиторской задолженности.

Погашение дебиторской задолженности должником отражается в учете цессионария проводками:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с должником»

Кредит 91-1 «Прочие доходы» — на сумму дебиторской задолженности, подлежащей взысканию с должника;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 58 «Финансовые вложения» — на сумму фактических затрат на приобретение дебиторской задолженности;

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с должником» — на сумму фактически поступивших денежных средств.

В дальнейшем новый кредитор (цессионарий) может либо переуступить данное требование другому субъекту хозяйственной деятельности, либо самостоятельно взыскать с должника сумму долга.

Независимо от того, какой вариант выбирает цессионарий, стоимость приобретенного права требования будет списываться со счета 58 «Финансовые вложения» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» будет отражаться либо сумма, полученная от должника, либо сумма, полученная от нового кредитора при дальнейшей уступке права требования.

Доходы и расходы, связанные с договором цессии, у цессионария, фактически, как и у цедента отражаются в составе операционных доходов и расходов (в соответствии с положениями ПБУ 9/99 и 10/99).

Пример 2.

Воспользуемся данными примера 1.

Предположим, что ПО «Колорит» погасило свою задолженность.

Тогда в учете ООО «Елена» операции, связанные с приобретением права требования будут отражены следующим образом:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

76 субконто ООО «Мечта»

100 000

Приобретено право требования

76 субконто ООО «Мечта»

100 000

Погашена задолженность цеденту

120 000

Поступили средства от ПО «Колорит»

100 000

Списаны затраты ООО «Елена» на приобретение права требования

3 051

Начислен НДС с суммы превышения между суммой, полученной от должника и суммой, уплаченной за приобретенную задолженность

16 949

Отражен финансовый результат от сделки по приобретению права требования

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ У ОРГАНИЗАЦИИ – ДОЛЖНИКА

В бухгалтерском учете организации-должника происходят изменения только в аналитическом учете. Делается это в момент получения должником извещения, что произошла смена лиц в обязательстве.

Более подробно с вопросами, касающимися применения договора цессии, договора мены, осуществления факторинговых операций, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Договор цессии. Факторинг. Мена. Прекращение обязательств зачетом».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов

Бухгалтерские проводки по уступке права требования составляются с учетом сторон, участвующих в сделке:

  • цедент учитывает передачу долга на 91 счете;
  • цессионарий отражает полученное право требования на 58 счете;
  • должник вносит изменения в аналитический учет на 60 счете.

Долги организаций могут передаваться из рук в руки с помощью заключения специальных договоров. Это делается для того, чтобы безнадежные в истребовании активы были компенсированы частично или полностью.

Как уступают право требования?

Передача долга называется уступкой права требования. Судя по наименованию, суть подобного соглашения заключается в смене кредитора. В договоре предусматриваются только два лица:

  1. Цессионарий, то есть новый владелец дебиторской задолженности.
  2. Цедент — это прежний кредитор, пожелавший избавиться от неудобного долга.

Сам должник ставится перед фактом смены кредиторов, никто не спрашивает его согласия. По разъяснению Постановления Пленума ВС №54 от 21.12.2017, он может не принимать во внимание произошедшие события без уведомления.

Проводки по договору цессии

Долг не обязательно может быть старым. Новый кредитор может решить, что ему выгодно приобрести дебиторскую задолженность по меньшей стоимости, чем сумма долга.

Впрочем, цедент может получить прибыть или хотя бы безубыточный результат. Итог обусловлен договоренностью сторон. Бухгалтерские проводки по уступке права требования зависят от того, какую роль исполняет в соглашении конкретное лицо.

Дебиторская задолженность и цедент

Наиболее простые записи будут сделаны у должника. У него задолженность числится в качестве кредиторской, но смена поставщиков не повлияет на суть ранее сделанной операции. Поэтому изменится только аналитический учет:

Как видно из записи, на финансовый результат операция не оказала никакого влияния.

Примечание от автора! У прежнего кредитора возникает совсем иная ситуация. Во-первых, у него будет частично или полностью погашена дебиторская задолженность. Во-вторых, финансовый результат может склониться в сторону дохода или расхода, в зависимости от полученной от цессионария суммы.

Пример № 1 составления бухгалтерских проводок

Например, у ООО «Сталь» образовалась дебиторская задолженность за проданные товары ООО «Делец» на сумму 4 000 000 рублей. Руководство ООО «Сталь» не смогло найти рычагов воздействия на должника и решило уступить дебиторку по договору ООО «Стремление» за 3 500 000 рублей.

Бухгалтер ООО «Делец» сделал следующую запись: Дт 60.01 ООО «Сталь» Кт 60.01 ООО «Стремление» – на сумму 4 000 000 руб.

Сотруднику бухгалтерии ООО «Сталь» следует отражать операции:

  1. Дт 62.01 Кт 90.01 – начисляется выручка от реализации товара 4 000 000 руб. (дебиторская задолженность учитывается вместе с НДС).
  2. Дт 90.03 Кт 68.02 – начисление НДС при продаже товара 610 169,49 руб. (4 000 000 / 118 * 18 = 610 169,49 —  НДС 18%).
  3.  Дт 90.02 Кт 41 – списана себестоимость проданного товара 3 000 000 руб. Себестоимость складывается из затрат в процессе изготовления.
  4. Дт 76.03 Кт 91.01 – учтена стоимость договора уступки в 3 500 000 руб.
  5. Дт 91.02 Кт 62.01 – списана дебиторская задолженность на 4 000 000 руб.
  6. Дт 90.09 Кт 99 – учтена прибыль от сделки 389 830,51 руб. (4 000 000 — 610 169,49 = 3 389 830,51 — выручка без НДС; 3 389 830,51 — 3 000 000 — выручка без НДС минус себестоимость товара).

Если цедент продает свою дебиторку по завышенной цене, то у него возникает обязанность показать прибыль, которую составит разница. И начислить с дохода налог на добавленную стоимость.

Право требования как вложение

Для цессионария полученная задолженность будет считаться финансовым вложением, так как он не формировал себестоимость, а получил в собственность готовый актив. У себя в учете цессионарий на финансовые вложения должен отнести не всю сумму задолженности, а только сумму, за которую она была уступлена цедентом.

Дебет 58

Финансовые вложения

Кредит 76

Учтено право требования.

Дебет 76

Субконто цедент

Кредит 51

Погашается задолженность перед цедентом.

На 58 счете право требования остается до тех пор, пока должник не погасит свою кредиторку. После получения денег финансовые вложения должны быть закрыты:

  1. Дебет 51 Кредит 76 субконто должник – поступили деньги в счет погашения дебиторской задолженности.
  2. Дебет 76 субконто должник Кредит 91.01 – поступили доходы от погашения права требования.
  3. Дебет 91.02 Кредит 58 – списывается на расходы договорная уступка.

Пример № 2 составления бухгалтерских проводок

Можно рассмотреть ситуацию из первого примера, с точки зрения цессионария, то есть ООО «Стремление». Бухгалтерия цессионария сделает записи в программе:

  1. Дт 58 Кт 76.03 – учитывается договор уступки права требования 3 500 000 руб. Образована задолженность перед цедентом, сумма соглашения отнесена на финансовые вложения.
  2. Дт 76.03 Кт 51 – на расчетном счете прошла уплата по соглашению 3 500 00 руб. Погашена задолженность перед цедентом.
  3. Дт 51 Кт 76 – поступила оплата от должника в счет погашения дебиторки 4 000 000 руб.
  4. Дт 76 Кт 91.01 – погашенная задолженность на 4 000 000 руб., переведена на прочие доходы.
  5. Дт 91.02 Кт 58 – списываются взносы по уступке в 3 500 000 руб.
  6. Дт 91.02 Кт 68.02 – начисляется НДС с разницы между долгом и уступкой в 76 271,19 руб. (4 000 000 — 3 500 000 = 500 000 — разница. 500 000 / 118 * 18 = 76 271,19 — НДС 18%).
  7. Дт 91.09 Кт 99 – отражается прибыль по сделке 423 728,81 руб. (4 000 000 — 3 500 000 — 76 721,19 = 423 728,81).

Перспективы переуступки долга

У компаний имеется возможность заключить соглашение на уступку требования в будущем. Это действительно в случае, когда точно известно, что возникнет обязательство. Подобная ситуация возникает, например, у застройщиков, которые понимают, что когда здание будет построено, то появятся покупатели или арендаторы.

Примечание от автора! В договоре обязательно должно быть прописано будущее требование с конкретными данными по планируемым суммам.

В отличие от традиционной цессии, право требовать денежные средства по договору у цедента появляется еще до того, как образовался долг.

Поэтому для него это в любом случае будет аванс. При этом необходимо отразить НДС с авансов.

При заключении договора уступки права требования необходимо внимательно читать условия сделки. Это отличный способ погасить зависшие долги, поэтому он пользуется популярностью у руководства предприятий.

Виктор Степанов, 2018-06-30

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Справочные материалы по теме



Сохраните статью в социальные сети:

Договор цессии проводки

Проведение договора цессии в конфигурации 1С 8.3: «Бухгалтерия предприятия 3.0»

В других конфигурациях кроме бухгалтерских регистров учета (проводки, которые можно ввести вручную), существуют управленческие регистры. Эти регистры формируются документами, которых для проведения операций по договору цессий в стандартном виде нет.

Основные понятия и участники договора цессии:

  • Договор цессии – переуступка требований должника (дебиторской задолженности)
  • Цедент – первичный кредитор
  • Цессионарий – новый кредитор

Рассмотрим проводки, которые должен сформировать бухгалтер для отражения операции.

Ручное отражение проводок по оформлению договора цессии в 1С 8.3 Бухгалтерия

Ручные проводки в данной конфигурации вводятся с помощью документов «Операции, введенные вручную«, которые находятся в меню «Операции»:

Переуступка требований должника в 1С отражается следующими проводками:

1. Первая проводка:

  • Дт: 76.09 «Расчеты с дебиторами — кредиторами». Аналитика ведется по контрагенту, а точнее по «Цессионарию»
  • Кт: Кредит 91.01 «Прочие доходы»
  • Сумма проводки — задолженность нового кредитора (цессионария) по договору цессии

2. Вторая проводка:

  • Дт: 91.02 «Прочие расходы»
  • Кт: 62.01 «Расчеты с покупателями»
  • Сумму дебиторской задолженности, как она числится у цедента

Какие проводки нужно сделать по договору цессии у цессионария:

1. Первая проводка:

  • Дт: 58.05 «Оказание финансовых вложений»
  • Кт: 76.09 «Расчеты с дебиторами — кредиторами», аналитика так же по контрагенту
  • Сумму проводки — затраты, фактически отнесенные на приобретение ДЗ

В учете цессионария погашение задолженности должником происходит следующим образом:

  • Дт: 76 «Расчеты с дебиторами — кредиторами», субсчет — «Расчеты с должником»
  • Кт: 91.01 «Прочие доходы»
  • Сумма долга для взыскания с должника
  • Дт: 91.02 «Прочие расходы»
  • Кредит 58.05 «Оказание финансовых вложений»
  • Сумма — фактически полученные затраты
  • Дебет 51 «Расчетный счет»
  • Кредит 76.09 «Расчеты с дебиторами — кредиторами», субсчет — контрагент
  • Сумму — фактически поступившие денежные средства

Учет договора цессии с помощью корректировки долга

Как я уже говорил, вводя только операции вручную, в большинстве других конфигурациях полноценное отражение договора цессии сделать нельзя.

Чаще всего бухгалтера используют документ «Корректировка долга«. Он позволяет сформировать нужные проводки и, при этом правильно отразить суммы в отчетности, например, в декларации по прибыли.

Вот пример такого оформления операции:

1. Покупка долга. Оформляется документом «Корректировка дога» – операция: проведение взаиморасчетов:

  • Дт: 58.05 — Должник
  • К: 91.01
  • Сумма: 16000 руб.

2. Продажа долга. Документ «Реализация услуг»:

  • Дт: 79.09 — Кредитор Кт. 91.01 = 22000руб.
  • Дт: 91.02, Кт. = ((22000-16000)/118*18 руб.

3. Следующую проводку на 16000 руб. так же можно оформить через «корректировку» (операция – списание задолженности):

  • Дт. 91.02
  • Кт. 58.05 — Должник
  • Сумма: 1600руб.

По материалам: programmist1s.ru

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *