Доход в натуральной форме

Доходы в натуральной форме — что это такое?

НДФЛ — ПОЛУЧЕНИЕ ДОХОДА В НАТУРАЛЬНОЙ ФОРМЕ

 
    Как следует из налогового законодательства, обложению налогом на доходы физических лиц подлежат доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. О налогообложении доходов, полученных в натуральной форме, мы расскажем в этой статье.
 
    Прежде напомним, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (статья 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ)).
    Доходом налогоплательщика НДФЛ является экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ (статья 41 НК РФ).
    При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ (пункт 1 статьи 210 НК РФ).
 
    Порядок определения налоговой базы при получении дохода в натуральной форме установлен статьей 211 НК РФ.
    В соответствии с пунктом 1 названной статьи при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 НК РФ, то есть исходя из уровня рыночных цен (Письмо Минфина России от 29.08.2014 г. N 03-04-06/43375).
    При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.
    В силу пункта 2статьи 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:

В этой статье мы рассмотрим, как отразить в программах 1С (ЗУП, УПП) доходы работников в натуральной форме и как удержать НДФЛ с таких доходов.

Заработная плата может выплачиваться работникам в денежной и безденежной формах — когда вместо денег сотруднику предоставляются какие-то товары, работы или услуги. Доходы сотрудника в безденежной форме называются доходами в натуральной форме, к ним можно отнести оплату организацией за сотрудника товаров, работ и услуг, например, оплату питания, коммунальных услуг, обучения — частично или полностью. Если работник получает доходы в натуральной форме, то налогооблагаемая база этих доходов определяется как рыночная стоимость соответствующих товаров, работ и услуг.

Дополнительные доходы работников в натуральной форме, полученные им помимо "обычной" зарплаты, регистрируются в программе при помощи соответствующим образом описанного дополнительного начисления и документа "Регистрация разовых начислений работников организаций".

Первое, что необходимо отразить в программе — дополнительный вид начисления. Описывать его следует в плане видов расчета "Дополнительные начисления организаций". Открыть его можно через интерфейс "Расчет зарплаты оранизаций" в подменю "Предприятие" — "Настройка расчета зарплаты" — "Дополнительные начисления".

В списке дополнительных начислений создаем новый элемент с помощью кнопки "Создать". В карточке начисления указываем его наименование, которое будет отражать суть начисления, и код.

Как удержать налог при выплате сотруднику дохода в натуральной форме

Код начисления должен быть уникальным.

На закладке "Расчеты" устанавливаем последовальность расчета "Первичное начисление" — то есть расчет этого начисления не будет зависеть от расчетов других начислений. Также устанавливаем способ расчета "Фиксированной суммой" или "Произвольная формула расчета". Если выбрана произвольная формула расчета, то ее необходимо настроить. Какие-то разовые доходы в натуральной форме могут быть отражены фиксированной суммой.

 

На закладке "Использование" ничего не меняем, оставляем все параметры по умолчанию. 

На закладке "Бухучет и ЕНВД" установим признак "Является доходом в натуральной форме". Установка этого признака обеспечивает то, что сумма начисления не увеличивает "сумму к выплате" работнику, и по таким начислениям не формируются бухгалтерские проводки с Кт 70 счета, но проводки могут формироваться по НДФЛ и страховым взносам, если начисление ими облагается.

Также необходимо указать способ отражения начисления в регламентированном учете. В нашем примере способ отражения начисления определяется по данным о сотруднике и его плановых начислениях.

На закладке "Налоги" в группе НДФЛ выбираем и устанавливаем "Облагается, код дохода" — в качестве кода дохода можно указать 4800 — иные доходы.

На закладке "Взносы" необходимо описать порядок обложения взносами начисления. Переключатель в области "ФСС, страхование от несчастных случаев (до 2011 года)" не влияет на начисления после 2011 года, поэтому не важно, в какое положение он установлен. 

Вид дохода в области "ЕСН (до 2010 года)" с 2011 года применяется для настройки обложения начисления взносами на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.

На закладке "Упр.учет" настройте порядок отражения начисления в управленческом учете. Закладку "Прочее" заполнять не нужно.

Для того, чтобы сохранить начисление, нажмите кнопку "Ок".

После того, как описано начисление для дохода в натуральной форме, необходимо зарегистрировать доход. Регистрировать факт получения работником дополнительных доходов рекомендуется при помощи документа "Регистрация разовых начислений работников организаций". Открыть документ можно через интерфейс "Расчет зарплаты организаций", подменю "Расчет зарплаты" — "Первичные документы" — "Разовые начисления".

Создадим новый документ. Доходы в натуральной форме отражаются в этом документе на закладке "Доп. начисления". Добавим новую строку в табличную часть, укажем сотрудника, получившего доход, и созданный ранее вид начисления, который соответствует доходу в натуральной форме. В строке табличной части в колонке "Показатели для расчета начисления" указываем сумму начисления. Указываем период начисления. После этого по кнопке "Рассчитать" выполняется расчет результата начисления и сумм НДФЛ.

На закладке "НДФЛ" отображаются рассчитанные суммы НДФЛ по зарегистрированному в документе доходу. Здесь можно выполнить повторный расчет НДФЛ по кнопке "Пересчитать".

 

 После расчета НДФЛ следует провести документ.

Мена, дарение, ссуда, или учет доходов в натуральной форме

То, что денежную сумму, полученную на расчетный счет или в кассу, в большинстве случаев нужно включать в облагаемые доходы, ни у кого сомнений не вызывает. Вопрос же, как вести учет, если от покупателя или заказчика поступили не деньги, а имущество, уже не кажется таким понятным.

Согласно п. 4 ст. 346.18 НК РФ доходы, выраженные в натуральной форме, при упрощенной системе следует учитывать по рыночным ценам. Необходимо выяснить, когда появляются доходы в натуральной форме и как определить их денежный эквивалент.

Доходы, полученные по договору…

Поговорим о некоторых ситуациях, когда возникает доход в натуральной форме. В отличие от сумм, зачисленных на расчетный счет, он не всегда очевиден, из-за чего бухгалтеру приходится быть особо внимательным.

…мены

Договору мены отведена гл. 31 ГК РФ. Согласно ему передается один товар, а принимается другой (п. 1 ст. 567 ГК РФ). В п. 2 ст. 567 ГК РФ указано, что в данном случае применимы правила купли-продажи (гл. 30 ГК РФ), которые не противоречат гл. 31 ГК РФ. В рамках договора мены каждая из сторон является одновременно и продавцом, и покупателем.

Если договором не предусмотрено иное, обмениваемые товары признаются равноценными. Это означает, что перечислять деньги по сделке никто не должен.

Примечание. Если обмениваемые товары неравноценны, то сторона, передающая более дешевый товар, доплачивает разницу в назначенный срок.

В ст. 570 ГК РФ сказано о переходе права собственности на обмениваемые товары. Если в законе или договоре не предусмотрен другой вариант, при обмене права собственности передаются одновременно, когда стороны выполнят все свои обязательства.

Итак, в Гражданском кодексе речь идет только об обмене товарами. Но разве нельзя вместо товара получить услугу или вместо услуги работу и т.д.? Согласно п. 2 ст. 421 ГК РФ допускается заключать договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или правовым актом. Кроме того, согласно п. 3 ст. 421 ГК РФ можно выбрать смешанный вариант. Например, стороны, пожелавшие обменять товар на работу, вправе внести в свой документ элементы договора мены (гл. 31 ГК РФ), купли-продажи (гл. 30 ГК РФ) и подряда (гл. 37 ГК РФ).

…дарения

Договор дарения оформляется по правилам, указанным в гл. 32 Гражданского кодекса РФ. Подписывая его, одна сторона (даритель) передает другой стороне (одаряемому) в собственность вещь или право либо освобождает ее от обязанности перед собой или третьим лицом. Одна особенность: коммерческим организациям запрещено дарить друг другу имущество дороже 3000 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).

Примечание. До 2009 г. максимальная стоимость такого подарка составляла 5 МРОТ, то есть 500 руб.

Таким образом, принять безвозмездно что-либо стоимостью более 3000 руб. организация на упрощенной системе может либо от некоммерческой фирмы, либо от физического лица. Для индивидуальных предпринимателей ограничений нет.

…ссуды (безвозмездного пользования)

Если имущество передается безвозмездно, но не в собственность, а во временное пользование, необходимо заключать договор ссуды в соответствии с гл. 36 ГК РФ. При этом передающая сторона называется ссудодателем, а получающая — ссудополучателем. Имущество нужно вернуть в том же виде, в котором оно было предоставлено, с учетом нормального износа или в соответствии с условиями договора.

На заметку. При взаимозачете дохода в натуральной форме нет

Иногда стороны заключают два договора купли-продажи или возмездного оказания услуг на одинаковую сумму, и в соответствии с ними каждая является одновременно и продавцом, и покупателем либо и заказчиком, и исполнителем. Обычно контрагенты не перечисляют друг другу деньги, а составляют соглашение о взаимозачете задолженностей. Некоторые бухгалтеры полагают, что при этом образуется доход в натуральной форме, однако они не правы.

Доход в натуральной форме возникает, если вместо денег за реализованные товары или оказанные услуги получено имущество, причем в рамках одного договора. А при взаимозачете задолженности обязательно фигурируют два или более договоров. К тому же расчет производят не имуществом, а уменьшая долг перед контрагентом, поэтому на величину покрытой задолженности следует увеличить налоговую базу. Напомним, что при упрощенной системе доходы учитываются в день, когда получены деньги, имущество или задолженность погашена иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Взаимозачет — один из "иных способов", а доходы отражаются на дату оформления соглашения.

Рыночная цена

Мы начали с того, что доход, полученный в натуральной форме, следует учитывать по рыночной цене. Давайте рассмотрим, как ее определить.

Обратимся к ст. 40 НК РФ. В ней указано, что рыночной является цена, сложившаяся под влиянием спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических условиях (п. 4). Согласно п. 5 ст. 40 НК РФ рынком товаров признается сфера их обращения, определяемая исходя из возможностей продавца или покупателя без особых затрат продать или купить такие же товары на ближайшей территории (имеется в виду как Российской Федерации, так и других стран).

Если имущество дорогостоящее, проще пригласить независимого оценщика.

Тогда правильность рыночной цены будет обоснована его заключением. Однако услуги оценщика недешевы, и чтобы сэкономить, бухгалтер может вычислить рыночную цену самостоятельно, воспользовавшись биржевыми котировками, сведениями органов статистики или опубликованными в печати. Свой расчет необходимо документально подтвердить бухгалтерской справкой.

Пример 1. ООО "Винс", применяющее УСН, получило по договору мены холодильное оборудование для хранения реализуемых продуктов. Бухгалтер просмотрел рекламу в газетах и нашел пять объявлений фирм, предлагающих похожую технику по цене 63 800, 64 100, 65 000, 63 300 и 64 700 руб. Как рассчитать рыночную цену?

Располагая сведениями об аналогичных товарах, это сделать несложно. Определим среднюю величину сумм, указанных в объявлениях. Рыночная цена холодильника равна 64 180 руб. .

Бывает, что информацию о ценах на идентичное или однородное имущество найти не удается. На этот случай в п. 10 ст. 40 НК РФ предлагается метод последующей реализации: из цены, по которой имущество реализовано получателем, вычитаются затраты, обусловленные продажей этого имущества, и средняя прибыль.

Пример 2. ЗАО "Флора", применяющее УСН, получило безвозмездно от физического лица комнатное растение. Информации о продаже идентичных или однородных товаров гражданами найти не удалось. Для вычисления рыночной цены бухгалтер воспользовался методом последующей реализации. Растение продали за 580 руб., прямых расходов на продажу не было, часть общехозяйственных расходов составила 75 руб., а средняя прибыль — 10% выручки. Определим рыночную цену растения.

Вычтем из продажной стоимости расходы и среднюю прибыль. Получится 447 руб. (580 руб. — 75 руб. — 580 руб. x 10%). Результат следует подтвердить бухгалтерской справкой.

Конечно, если товар не продан, такой метод не годится. Тогда можно прибегнуть к затратному, при котором в рыночную стоимость включают среднюю прибыль, а также прямые и косвенные расходы, связанные с производством продукции или продажей товара.

Налоговый учет

Что отражать в учете, если доход получен в натуральной форме, уже известно. Осталось разобраться, когда учитывать. Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ "упрощенцы" отражают доходы при поступлении денежных средств и имущества или другом способе погашения дебиторской задолженности. Таким образом, получив доход в натуральной форме и подтвердив это документально (например, актом приемки-передачи имущества), рыночную стоимость имущества нужно сразу же включить в налоговую базу. Вроде бы просто, и все-таки задержимся на некоторых деталях.

Договор мены

Учет доходов, полученных по договору мены, не вызывает трудностей. Отметим лишь два основных момента.

Первый связан с датой учета. Обычно стороны отгружают и получают обмениваемые товары в один день. Но иногда одна сторона передает товар раньше, чем другая. И выходит, что на дату получения имущества обязательства по договору выполнены не полностью. Как быть тогда? Еще раз напомним, что при упрощенной системе доходы признаются на дату получения, поэтому в налоговую базу нужно включать и аванс. Поэтому, даже если все обязательства по договору еще не выполнены, но акт приема-передачи имущества подписан, придется отразить доход.

И второй момент. Особенно на него следовало бы обратить внимание бухгалтерам, которые вели учет в организациях на общем режиме. Дело в том, что в договоре мены, как правило, указывается цена на обмениваемые товары. В налоговую базу по налогу на прибыль доходы от товарообмена включают также по цене сделки, но опираясь на положения ст. 40 НК РФ. А при упрощенной системе исходят непосредственно из рыночной цены, хотя цена в договоре может от нее отличаться.

Пример 3. Допустим, объектом налогообложения ООО "Винс" (см. пример 1) являются "доходы минус расходы". Холодильное оборудование было получено 3 июня, на что имеется акт. Цена сделки составляет 63 500 руб., а обмениваемые товары признаны равноценными. Отразим доходы ООО "Винс" по договору мены.

Несмотря на то что договорная цена — 63 500 руб., 3 июня 2009 г. следует отразить в доходах рыночную стоимость холодильного оборудования, равную 64 180 руб. (табл. 1 на с. 18).

Таблица 1. Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО "Винс" за II квартал 2009 года

N п/п Дата и номер
первичного
документа
Содержание
операции
Доходы,
учитываемые
при исчислении
налоговой базы
Расходы,
учитываемые
при
исчислении
налоговой
базы
1 2 3 4 5
118 Бухгалтерская
справка N 26
от 03.06.2009
Учтены доходы
в размере рыночной
стоимости
оборудования,
полученного
по договору мены
64 180

Договор дарения

В этом случае тоже выделим два вопроса. Во-первых. Как определять рыночную цену подаренного имущества? Напомним, что согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, признают доходы от реализации и внереализационные доходы, указанные в ст. ст. 249 и 250 НК РФ соответственно. Внереализационные доходы, представляющие собой рыночную стоимость безвозмездного имущества, приведены в п. 8 ст. 250 Налогового кодекса. Там же содержится уточнение по поводу рыночной цены. Если имущество амортизируемое, она должна быть не ниже остаточной стоимости (очевидно, зафиксированной в учете у передающей стороны), для остальных объектов — не ниже затрат передающей стороны на их изготовление или покупку.

Примечание. О том, какое имущество является амортизируемым, см. п. 1 ст. 256 НК РФ.

И во-вторых. Согласно пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ в налоговой базе при УСН не нужно учитывать доходы, перечисленные в ст.

Получение и учёт доходов в натуральной форме

251 НК РФ. В ней говорится (пп. 11 п. 1), что стоимость подаренного имущества не включается в доходы, когда:

  • передающая сторона владеет более 50% уставного капитала получателя;
  • получающей стороне принадлежит более 50% уставного капитала дарителя.

Важно еще, чтобы полученное имущество (кроме денег) не было передано в течение года третьим лицам. Иначе его рыночную стоимость все-таки нужно будет отнести к налогооблагаемым доходам.

Пример 4. Продолжим пример 2. Объект налогообложения ЗАО "Флора" — доходы, а комнатное растение обществу подарил акционер, обладающий 50% акций. Нужно ли учитывать доходы?

Согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ в налоговую базу не включается стоимость имущества, подаренного владельцем более 50% уставного капитала. В данном случае подарок сделал акционер, у которого только 50% акций. Поэтому придется учесть доходы в сумме 447 руб. в день, когда было подарено растение и подписан акт.

Договор ссуды

Тем, к кому имущество поступило бесплатно во временное пользование, нужно учесть доход в виде стоимости безвозмездно полученного права. Величина такого дохода определяется исходя из рыночной стоимости аренды на идентичный (однородный) объект.

На этот раз речь идет не об имуществе, а о праве, и норма пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ неприменима. Значит, независимо от доли контрагентов в уставном капитале друг друга у получателя появился облагаемый доход.

Примечание. Подобный вывод делает и Минфин России (см., например, Письмо от 14.03.2008 N 03-05-05-02/12).

Поскольку доход рассчитывается по рыночным ценам на аренду аналогичного имущества, он учитывается не сразу, а в течение срока действия договора. Скажем, предприятие безвозмездно получило в распоряжение на полгода станок. Бухгалтер, следуя ст. 40 НК РФ, рассчитал рыночную стоимость его месячной аренды. Следовательно, каждый месяц, пока действует договор, эту величину придется отражать в доходах. За время, которое станок будет у предприятия, рыночная стоимость аренды может колебаться, поэтому каждую запись о доходах лучше подтвердить новым расчетом, показав его в бухгалтерской справке.

Будут ли расходы?

Допустим, имеется доход в натуральной форме, то есть не денежный, а в виде имущества. Можно ли, применяя упрощенную систему, в дальнейшем включить стоимость этого имущества в расходы? Разумеется, при объекте налогообложения "доходы минус расходы", так как иначе налоговая база формируется из одних доходов (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ отражаются только оплаченные расходы. Следовательно, стоимость объекта, перешедшего по договору дарения, нельзя отразить, так как за него не рассчитывались. Однако затраты, связанные с его использованием, после того, как их оплатит получатель и будут выполнены дополнительные условия (п. 2 ст. 346.17 НК РФ), можно включить в налоговую базу.

Примечание. Конечно, если расходы указаны в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, оплачены и выполнены прочие условия для их учета, предусмотренные в п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

При договоре безвозмездного пользования стоимость имущества расходом не является, так как оно не передается в собственность. Но, как и в предыдущем случае, налогоплательщики имеют право учесть эксплуатационные расходы.

Договор мены предполагает, что расчет произошел, только не деньгами, а имуществом. Поэтому, выполнив все договорные обязательства и требования налогового учета, стоимость имущества можно рассматривать как расход (если он содержится в перечне п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Пример 5. Предположим, 5 июня 2009 г. ООО "Винс" (см. примеры 1 и 3) полностью выполнило обязательства по договору, а 8 июня ввело холодильное оборудование в эксплуатацию. Отразим его стоимость в расходах.

Объект приняли к учету по рыночной стоимости 64 180 руб. Он относится к амортизируемому имуществу, так как имеет срок полезного использования более 12 месяцев и стоимость выше 20 000 руб. (п. 4 ст. 346.16 и п. 1 ст. 256 НК РФ). Холодильник будет применяться в предпринимательской деятельности, поэтому после оплаты и ввода в эксплуатацию его стоимость можно учесть в составе расходов на покупку основных средств (п. 1 и пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Оборудование считается оплаченным после того, как выполнены обязательства по договору мены, то есть 5 июня. В эксплуатацию оно введено 8 июня. Следовательно, записать затраты на него в разд. 2 Книги учета можно 8 июня. Стоимость основных средств, приобретенных при упрощенной системе, учитывается равными долями в последние дни кварталов, оставшихся до конца налогового периода (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 и пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому 30 июня, 30 сентября и 31 декабря спишем на расходы по 21 393,33 руб. (64 180 руб. : 3 квартала). Налоговый учет общества показан в табл. 2.

Таблица 2. Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО "Винс"

N п/п Дата и номер
первичного
документа
Содержание
операции
Доходы,
учитываемые
при исчислении
налоговой базы
Расходы,
учитываемые
при
исчислении
налоговой
базы
1 2 3 4 5
196 Итоговое
значение
графы 12 разд. 2
за II квартал
2009 г.
Учтена в расходах
стоимость
холодильного
оборудования
21 393,33
253 Итоговое
значение
графы 12 разд. 2
за III квартал
2009 г.
Учтена в расходах
стоимость
холодильного
оборудования
21 393,33
312 Итоговое
значение
графы 12 разд. 2
за IV квартал
2009 г.
Учтена в расходах
стоимость
холодильного
оборудования
21 393,33

Л.А.Масленникова

К. э. н.,

эксперт журнала "Упрощенка"

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *