Дт 96 Кт 70

Дт 96 Кт 70

Дт 69 Кт 70

в. начисление дивидендов акционерам

Дт 84 Кт 75.2, Дт 75.2 Кт 70

г. начисление отпускных из резерва предстоящих расходов

2. удержание из зарплаты

а. удержание подоходного налога

б. удержание стоимости бракованных изделий

Дт 70 Кт 28,73

3. выплаты

а. из кассы работнику Дт 70 Кт 50

на карточку Дт 70 Кт 51, 52

б. возвращение депонированной суммы Дт 70 Кт 76

1.4 Единый социальный налог — внебюджетный налог (КВАЗИ – налог), имеющий социальную направленность

 
 

Фонд социального страхования — на оплату больничных листов по беременности и родам, выплату пособий при рождении ребенка, пособие по

Уходу за ребенком до 1,5 лет, пособие на погребение, оплата санаторных путевок.

Пенсионный фонд — для выплат государственных пенсий, пособий по уходу за ребенком 1,5-6 лет, оказание материальной помощи престарелым и нетрудоспособным гражданам, пособия одиноким матерям.

Фонд медицинского страхования — на оплату дополнительных медицинских услуг на основе страхового полиса.

1.5 Удержания с заработной платы.

Из оплаты труда работников, как состоящих в списочном составе, так и лиц, работающих по соглашениям, договорам подряда, по совместительству, выполняющих разовые работы, могут удерживаться различные суммы как в обязательном порядке, так и по инициативе предприятия. Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не должен превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, — 50% заработной платы, причитающейся работнику. Различают следующие виды удержания зарплаты:

1. обязательное

2. удержание по инициативе организации, а именно: удержание по уплате налогов, по возмещение материального ущерба, по выданным авансам, для уплаты административных штрафов, за товары, передаваемые в кредит, по письменным заявлениям работников, перечислениям страховых взносов

Зарплата к выдаче = начисленная – удержание (подоходный налог)

В соответствии с НК РФ введены 3 ставки подоходного налога: 13%, 30%, 35%

Выбор ставки определяется видом дохода, а именно:

1. 6% — от начисленных дивидендов и от доходов физических лиц, которые являются нерезидентами, а также доходов от иностранных лиц

2. 30% — от выигрышей, получения призов

3. 13% — иные виды доходов. Включают в себя: сумму, полученную за выполнение трудовых или иных обязанностей как в денежных, так и в натуральных формах: выполненную работу, оказанную услугу, а также доходы в виде материальной выгоды

Не облагаются подоходным налогом следующие виды выплат:

1. государственные пособия и компенсации

2. пособия по беременности и родам

3. компенсационные выплаты (возмещение вреда)

4. материальная помощь

Доход к налогообложению

Доход к налогообложению = Доход накопительный – Вычеты

Если сумма налоговых вычетов более накопительного дохода, то применительно к налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.

Вычеты могут быть:

1. стандартные — 400 и 300 рублей

2. социальные — частичная компенсация расходов физических лиц на обучение, лечение, благотворительность

3. имущественные — которые в календарном году продавали дома или приобретали квартиру

4. профессиональные — репетиторы, писатели

Следует отметить, что льгота на стандартные вычеты действует до тех пор, пока сумма накопительного дохода менее 20 тыс. руб., на социальные – до 38 тыс. руб.

Рассчитать сумму выдачи в феврале Иванову, имеющему оклад 15000 рублей, 2 детей, старший учится на контрактной основеРешениеДоход в январе к налогообложению = 15000 < 20000, тогда15000 – (400 + 2 û 300) = 15000 – 1000 = 14000 — облагаемая сумма14000 û 13% = 1820 — подоходный налог15000 – 1820 = 13180 — сумма к выдаче в январеПроводки Дт 20 Кт 70 15000 Дт 70 Кт 68.1 1820 Дт 70 Кт 50 13180Нам нужно рассчитать на февральДоход в феврале к налогообложению = (15000 + 15000) — (400 + 2 û 300) =30000 – 1000 = 29000

Пример

 
 
29000 û 13% = 3770 — подоходный налог за январь и февраль Þ подоходный налог в феврале = 3770 – 1820 = 1950Зарплата к выдаче составит: 15000 – 1950 = 13050Такая технология будет продолжаться по декабрь

2. Подотчетные лица — работники, которым выданы авансы — наличные денежные средства на административно-хозяйственные нужды и командировочные расходы

Величина расходов на хозяйственные нужды определяется сметой. Списание этих расходов осуществляется записью

Дт 20,25,26, …Кт 71

Списание производится при наличии необходимых документов (чеки, квитанции)

Командировочные расходы определяются сроками командировки, местом назначения.

ЗиК77 (договорники): проводка Дт96-Кт70

Командируемому выдается денежный аванс в пределах сумм на оплату проезда в оба конца, суточные, расходы по найму жилья.

Служебная командировка – командировка по распоряжению руководителя для выполнения служебного задания вне места постоянной работы. Не считается командировкой работа, которая носит разъездной характер. За время нахождения в командировке за работником сохраняется средний заработок.

Выдача наличных денег оформляется командировочным удостоверением и расходно-кассовым ордером. По прибытию из командировки в течение 3-х дней работник должен отчитаться о выполненной работе и понесенных расходах.

Расчеты с подотчетными лицами (счет 71)

 
 

Ведомость в расчетах с подотчетными лицами имеет следующий вид:

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются записью Дт 94 Кт 71, затем Дт 70 Кт 94 или

Дт 73 Кт 94 (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника). Аналитический учет ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

Наиболее распространенные проводки по счету 71

1. выдача под отчет

Дт 71 Кт 50, 51

2. приобретение подотчетным лицом товарно-материальных ценностей

Дт 10, 41 Кт 71

12Следующая ⇒

Дата добавления: 2014-01-04; Просмотров: 1059; Нарушение авторских прав?;

Рекомендуемые страницы:

Порядок расчета и учет удержаний из заработной платы

— Д 70 К 71 – удержаны из начислений по оплате труда своевременно не возвращенные подотчетные суммы;

— Д 70 К 73 – удержаны из начислений по оплате труда суммы за причиненный материальный ущерб.

Для учета сумм удержаний налогов с граждан в пользу государственного бюджета применяется счет 68 «Расчеты с бюджетом». Этот счет – пассивный. Сальдо счета отражает сумму задолженности предприятия бюджету, оборот по дебету – суммы, перечисленные в бюджет в погашение задолженности; оборот по кредиту – суммы удержаний налогов из заработной платы рабочих и служащих.

2.5. Учет отчислений в фонды социальной защиты и их использование

Права граждан на различные виды социальной защиты (материальное обеспечение по болезни, старости, инвалидности м т.п.) закреплены Конституцией РФ. В соответствии с Трудовым Кодексом и нормативными документами Минфина РФ и Минтруда РФ фонды социальной зашиты создаются без вычетов из заработной платы работников. В настоящее время в РФ созданы следующие фонды социальной защиты: пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования и фонд занятости населения.

Отчисления в эти фонды являются обязательными для всех предприятий, учреждении и организации, являющихся юридическими лицами.

Порядок формирования и использования отчислений в Пенсионный фонд РФ.

Страховые взносы в пенсионный фонд организации начисляют на все виды выплат, начисленных рабочим, а также начисленных физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, и по авторским договорам.

Плательщиками взносов в ПФР являются:

— предприятия, организации и учреждения, независимо от формы собственности, осуществляющие предпринимательскую или иную деятельность на территории России;

— фермерские хозяйства и родовые и семейные общины, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования;

— граждане, включая иностранных, применяющие в личном хозяйстве труд наемных работников и выступающие как работодатели;

— граждане, включая иностранных, зарегистрированные в качестве предпринимателей и осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица;

— граждане, работающие по прямым контрактам с иностранными предприятиями, не имеющими постоянных представительств на территории России и зарегистрированные в качестве предпринимателей без образования юридического лица.

Рекомендации Р Х/20ХХ-КпТ «Оценочные обязательства по дополнительным выплатам персоналу»

Если гражданин работает по найму, то взносы за него обязан начислять и уплачивать работодатель.

Освобождены от уплаты взносов а ПФР общественные организации инвалидов и пенсионеров, а также находящиеся в их собственности предприятия, объединения и учреждения, созданные для осуществления уставных целей общественных организаций. Освобождение должно быть подтверждено решением управляющего отделением ПФР по месту нахождения плательщика.

Взносы в ПФР начисляются плательщиками на все виды вознаграждений за работу в денежном или натуральном выражении по всем основаниям, которые включаются в расчет пенсии.

В настоящее время взносы составляют 28 % от облагаемой базы и включаются в состав производственных затрат (издержек обращения).

Взносы начисляются до вычета всех налогов и удержаний, то есть от начисленной суммы. При начислении задолженности по взносам в ПФР от облагаемой заработной платы в учете составляется запись:

За апрель 2004 года:

Д 20.1.1 К 69-2 — 2819,04 руб.

Д 20.1.2 К 69-2 — 5790,40 руб.

Д 25.1 К 69.2 – 2310,84 руб.

Д 96.1 К 69.2 – 2664,09 руб.

Страховые взносы на выплаты, включенные в себестоимость (издержки), также включаются в себестоимость, начисляются за счет тех же источников, что и сами выплаты.

Перечисление взносов в ПФР производиться только в порядке безналичных расчетов и отражается в учете записью:

Дт 69-2 Кт 51 15881,6 рублей.

Ежеквартально в срок до 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом в бухгалтерии плательщика составляют и представляют в отделение ПФР по месту нахождения предприятия «Расчетную ведомость по страховым взносам в ПФР».

Основанием для составления «Расчетной ведомости» служат данные главной книги, первичного учета.

Перейти на страницу: 123 45

Учет резервов

Организации вправе создавать следующие резервы:

Учет резервов предстоящих расходов

Единовременное списание крупных расходов может привести к резкому увеличению себестоимости и даже стать причиной убытка. В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства отчетного периода организация может образовывать резервы на покрытие каких-либо предполагаемых расходов.

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ разрешено создавать резервы на:

  • предстоящую оплату отпусков работникам;
  • выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
  • выплату вознаграждений по итогам работы за год;
  • ремонт основных средств (частично рассмотрен в п. 4.2);
  • производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
  • предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
  • предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных дл я сдачи в аренду по договору проката;
  • гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
  • покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством РФ, нормативными правовыми актами Министерства финансов РФ.

Критерии образования резервов (для всех общие):

  1. создание резервов необязательно;
  2. начисление резервов предстоящих расходов является предметом рассмотрения учетной политики организации;
  3. предстоящие расходы равномерно включаются в издержки производства отчетного периода;
  4. резервы предстоящих расходов создаются сроком на один отчетный год.

    Данные резервы не имеют остатков на конец отчетного года, исключение составляют следующие резервы:

    • на предстоящую оплату отпусков работникам;
    • на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
    • на выплату вознаграждений по итогам работы за год;
    • на ремонт основных средств (ремонтный фонд).
    • в конце отчетного года проводится инвентаризация резервов — проверяются обоснованность, правильность образования и использования сумм в соответствии с данными смет, расчетов и т. п. По резервам, не имеющим переходящих остатков, излишне зарезервированные суммы относятся в прочие доходы, недостаток резерва — доначисляется.

    Для отражения создания резервов предстоящих расходов в плане счетов предназначен счет 96 «Резервы предстоящих расходов» — пассивный.

    Начальное сальдо (по кредиту) — величина созданного резерва на начало отчетного периода.

    Кредитовый оборот — создание резерва.

    Дебетовый оборот — использование сумм резерва.

    Конечное сальдо (по кредиту) — величина созданного резерва на конец отчетного периода.

    Резервы на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на выплату вознаграждений по итогам работы за год. Резерв на покрытие предстоящих расходов на оплату отпусков создается в случае значительной сезонности указанных расходов. Организация сама решает, создавать ли тот или иной резерв, определяет способ резервирования тех или иных сумм, отразив это в своей учетной политике.

    Для формирования резерва на предстоящую оплату отпусков работников расчет размера ежемесячных отчислений в резерв можно производить исходя из предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков вместе с суммой страховых взносов и суммой взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

    Пример

    Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков — 100 000 руб., сумма страховых взносов — 26 000 руб., сумма взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях — 200 руб.

    Общая сумма резерва составит 100 000 руб. + 26 000 руб. + 200 руб. = 126 200 руб.

    Размер ежемесячных отчислений составит 126 200 руб./12 мес = 10 517 руб.

    Учет резервов

    Для формирования резерва на выплату ежегодного единовременного вознаграждения за выслугу лет размер ежемесячных отчислений в резерв можно рассчитать исходя из установленного размера выплат за стаж работы соответствующим категориям работников.

    Дт 08, 20, 23, 25, 26… Кт 96 — создан резерв;

    Дт 96 Кт 70, 69 — использованы суммы резерва.

    Резерв на ремонт основных средств. При резервировании предстоящих расходов на проведение всех видов ремонтов основных средств организации могут создавать:

    • ремонтный фонд;
    • резерв расходов на ремонт основных средств.

    Отчисления определяются исходя из балансовой стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых в учетной политике самими организациями. Основными критериями для определения норматива являются:

    • сроки ремонта, основанные на заключенных договорах;
    • дефектные ведомости, свидетельствующие о необходимости проведения ремонтных работ;
    • объем в стоимостном выражении исходя из цены, установленной в договоре, а при выполнении работ хозяйственным способом — исходя из фактических затрат на производство работ;
    • отчисления в резерв исходя из сметной стоимости ремонта объекта и межремонтных сроков.

    При создании ремонтного фонда нормы утверждаются не менее чем на 5 лет. Отчисления в фонд следует производить по крупным объектам с длительной периодичностью в ремонте.

    При создании резерва расходов на ремонт основных средств должны выполняться следующие условия:

    1. при инвентаризации резервов излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются;
    2. разрешается оставлять переходящие остатки на следующий год, если в текущем периоде ремонтные работы были начаты, но не закончены;
    3. резервы не могут создаваться сроком более чем на 5 лет.

    Дт 20,23,25,26… Кт 96 — создан резерв на ремонт основных средств (ремонтный фонд);

    Дт 96 Кт 23, 70,69,76, 23,10 — использован резерв на ремонт основных средств, произведенный хозяйственным способом;

    Дт 96 Кт 60, 76 — использован резерв на ремонт основных средств, произведенный сторонними организациями.

    Резерв на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства. Создание данного резерва непосредственно связано с сезонным характером производства.

    В соответствии с п. 3.53 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств если в организации с сезонным характером производства сумма расходов на обслуживание производства и управление им, включенная в фактическую себестоимость выпущенной продукции по установленным в организации нормам, превышает фактические затраты, то образовавшаяся разница резервируется как предстоящие расходы.

    Остатка на конец года по этому резерву быть не должно.

    Дт 20, 23,25,26… Кт 96 — создание резерва на производственные за траты, связанные с подготовительными работами в связи с сезонным характером производства.

    Дт 96 Кт 02,10,51, 60, 76, 70, 69 — использование резерва;

    Д 96 Кт 91-1 — излишне зарезервированные суммы относятся в прочие доходы.

    Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. Если организация несет затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание продукции, на которую установлен гарантийный срок, то она может создавать резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

    Резерв формируется не единовременно в начале квартала (года), а постепенно, по мере реализации товаров.

    Налоговый кодекс РФ устанавливает жесткие нормы, по которым следует вычислять размер резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. Он не должен превышать определенной доли затрат на гарантийные работы, которые организация выполнила в 3 предшествующих года. Чтобы рассчитать эту долю, надо разделить сумму указанных расходов на выручку за этот же период.

    Если организация прежде не занималась гарантийным ремонтом, то они, рассчитывая резерв, должны исходить из ожидаемых расходов.

    Регистр синтетического учета — журнал-ордер № 12.

    Аналитический учет ведется по каждому созданному резерву.

    При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 96 (Главная книга), анализ счета 96, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 96, анализ счета 96 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 96, карточка счета 96 по субконто и др.

    Содержание операций Дебет Кредит
    Сформирован резерв предстоящих расходов 20, 23, 25, 26, 29, 44 96
    Начислены отпускные, ежегодные вознаграждения за выслугу лет, вознаграждения по итогам работы за год и страховые взносы 96 70, 69
    Расходы на ремонт основных средств списаны за счет ранее созданного резерва 96 23, 29
    Стоимость услуг сторонних организаций списана за счет ранее созданных резервов (резерва на ремонт основных средств, резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и т. п.) 96 76
    В конце года доначислены суммы резервов предстоящих расходов при превышении фактических затрат величины созданного резерва 20, 23, 25, 26 96
    В конце года неиспользованная сумма резерва отнесена в прочие доходы 96 91-1

    Дт 96 Кт 70

    Дт 69 Кт 70

    в. начисление дивидендов акционерам

    Дт 84 Кт 75.2, Дт 75.2 Кт 70

    г. начисление отпускных из резерва предстоящих расходов

    2. удержание из зарплаты

    а. удержание подоходного налога

    б. удержание стоимости бракованных изделий

    Дт 70 Кт 28,73

    3. выплаты

    а. из кассы работнику Дт 70 Кт 50

    на карточку Дт 70 Кт 51, 52

    б. возвращение депонированной суммы Дт 70 Кт 76

    1.4 Единый социальный налог — внебюджетный налог (КВАЗИ – налог), имеющий социальную направленность

     
     

    Фонд социального страхования — на оплату больничных листов по беременности и родам, выплату пособий при рождении ребенка, пособие по

    Уходу за ребенком до 1,5 лет, пособие на погребение, оплата санаторных путевок.

    Пенсионный фонд — для выплат государственных пенсий, пособий по уходу за ребенком 1,5-6 лет, оказание материальной помощи престарелым и нетрудоспособным гражданам, пособия одиноким матерям.

    Фонд медицинского страхования — на оплату дополнительных медицинских услуг на основе страхового полиса.

    1.5 Удержания с заработной платы.

    Из оплаты труда работников, как состоящих в списочном составе, так и лиц, работающих по соглашениям, договорам подряда, по совместительству, выполняющих разовые работы, могут удерживаться различные суммы как в обязательном порядке, так и по инициативе предприятия. Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не должен превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, — 50% заработной платы, причитающейся работнику. Различают следующие виды удержания зарплаты:

    1. обязательное

    2. удержание по инициативе организации, а именно: удержание по уплате налогов, по возмещение материального ущерба, по выданным авансам, для уплаты административных штрафов, за товары, передаваемые в кредит, по письменным заявлениям работников, перечислениям страховых взносов

    Зарплата к выдаче = начисленная – удержание (подоходный налог)

    В соответствии с НК РФ введены 3 ставки подоходного налога: 13%, 30%, 35%

    Выбор ставки определяется видом дохода, а именно:

    1. 6% — от начисленных дивидендов и от доходов физических лиц, которые являются нерезидентами, а также доходов от иностранных лиц

    2. 30% — от выигрышей, получения призов

    3. 13% — иные виды доходов. Включают в себя: сумму, полученную за выполнение трудовых или иных обязанностей как в денежных, так и в натуральных формах: выполненную работу, оказанную услугу, а также доходы в виде материальной выгоды

    Не облагаются подоходным налогом следующие виды выплат:

    1. государственные пособия и компенсации

    2. пособия по беременности и родам

    3. компенсационные выплаты (возмещение вреда)

    4. материальная помощь

    Доход к налогообложению

    Доход к налогообложению = Доход накопительный – Вычеты

    Если сумма налоговых вычетов более накопительного дохода, то применительно к налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.

    Вычеты могут быть:

    1. стандартные — 400 и 300 рублей

    2. социальные — частичная компенсация расходов физических лиц на обучение, лечение, благотворительность

    3. имущественные — которые в календарном году продавали дома или приобретали квартиру

    4. профессиональные — репетиторы, писатели

    Следует отметить, что льгота на стандартные вычеты действует до тех пор, пока сумма накопительного дохода менее 20 тыс. руб., на социальные – до 38 тыс. руб.

    Рассчитать сумму выдачи в феврале Иванову, имеющему оклад 15000 рублей, 2 детей, старший учится на контрактной основеРешениеДоход в январе к налогообложению = 15000 < 20000, тогда15000 – (400 + 2 û 300) = 15000 – 1000 = 14000 — облагаемая сумма14000 û 13% = 1820 — подоходный налог15000 – 1820 = 13180 — сумма к выдаче в январеПроводки Дт 20 Кт 70 15000 Дт 70 Кт 68.1 1820 Дт 70 Кт 50 13180Нам нужно рассчитать на февральДоход в феврале к налогообложению = (15000 + 15000) — (400 + 2 û 300) =30000 – 1000 = 29000

    Пример

     
     
    29000 û 13% = 3770 — подоходный налог за январь и февраль Þ подоходный налог в феврале = 3770 – 1820 = 1950Зарплата к выдаче составит: 15000 – 1950 = 13050Такая технология будет продолжаться по декабрь

    2. Подотчетные лица — работники, которым выданы авансы — наличные денежные средства на административно-хозяйственные нужды и командировочные расходы

    Величина расходов на хозяйственные нужды определяется сметой. Списание этих расходов осуществляется записью

    Дт 20,25,26, …Кт 71

    Списание производится при наличии необходимых документов (чеки, квитанции)

    Командировочные расходы определяются сроками командировки, местом назначения. Командируемому выдается денежный аванс в пределах сумм на оплату проезда в оба конца, суточные, расходы по найму жилья.

    Служебная командировка – командировка по распоряжению руководителя для выполнения служебного задания вне места постоянной работы. Не считается командировкой работа, которая носит разъездной характер.

    Типовые проводки по счету 70

    За время нахождения в командировке за работником сохраняется средний заработок.

    Выдача наличных денег оформляется командировочным удостоверением и расходно-кассовым ордером. По прибытию из командировки в течение 3-х дней работник должен отчитаться о выполненной работе и понесенных расходах.

    Расчеты с подотчетными лицами (счет 71)

     
     

    Ведомость в расчетах с подотчетными лицами имеет следующий вид:

    Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются записью Дт 94 Кт 71, затем Дт 70 Кт 94 или

    Дт 73 Кт 94 (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника). Аналитический учет ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

    Наиболее распространенные проводки по счету 71

    1. выдача под отчет

    Дт 71 Кт 50, 51

    2. приобретение подотчетным лицом товарно-материальных ценностей

    Дт 10, 41 Кт 71

    12Следующая ⇒

    Дата добавления: 2014-01-04; Просмотров: 1058; Нарушение авторских прав?;

    Рекомендуемые страницы:

    ОСНОВНІ БЛОК-СХЕМИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ЯК СИСТЕМИ

    Після вивчення Розділу 5 Ви повинні знати:

    — як відображаються в бухгалтерському обліку господарські

    операції:

    — не пов’язані з обліком доходів і витрат;

    — пов’язані з обліком витрат, доходів і фінансових результатів
    при різних схемах обліку витрат і для різних видів діяльності (ви­
    робництво, послуги, гуртова торгівля).

    • відображення в обліку основних етапів діяльності підприємст­ва.

    Приклади використання методу подвійного запису в бухгалтерському обліку

    Для більш глибокого розуміння методу подвійного запису роз­глянемо декілька прикладів, використовуючи данні ТзОВ "Сту­дент", баланс якого наведений на стор.36.

    Господарські операції, не пов’язані з обліком доходів, витрат і фінансових результатів

    Нехай в січні 200Х+1року на підприємстві відбулися наступні господарські операції1:

    1. Отримано від постачальників матеріали — 6000 грн..

    1 В цьому курсі матеріал подасться без врахування податків.

    Щоб відобразити цю господарську операцію в бухгалтерському обліку слід розуміти, що відбулося: матеріали прийшли на склад підприємства , тобто залишок матеріалів на складі збільшився , але гроші за матеріали ще не сплачені, тобто з’явився борг за ці матері­али перед постачальником. Отже ця господарська операція зачіпає два рахунки — 20 "Виробничні запаси" (матеріали на складі) та 63 "Розрахунки з постачальниками".

    Рахунок 20 — це активний рахунок. Він збільшується при цій операції, тобто, треба записати цю господарську операцію в дебет рах.20

    А рахунок 63 — пасивний. Внаслідок цієї операції він також збі­льшується, тобто, необхідно записати збільшення пасивного рахун­ку в кредит. Таким чином, маємо:

    Дт Рах.20"Виробничі запаси" — 6000

    Кт Рах.63 "Розрахунки з постачальниками" — 6000

    Відразу відобразимо цю господарську операцію на рахунках-літачках, для чого відкриємо_потрібні рахунки, тобто запишемо в них початкове сальдо, а потім господарську операцію згідно бухга­лтерської проводки.

    2. Сплачено за отримані матеріали — 6000 грн.

    При цій господарській операції сплата піде з поточного рахунка в банку (рах.31) і при цьому зменшиться борг перед постачальни­ком (рах.63).

    Зменшення активного рахунка 31 "Рахунок в банках" буде за­писано по кредиту, а зменшення пасивного рахунка 63 "Розрахунки з постачальниками" буде записано в дебет, тобто ця господарська операція буде відображена на рахунках бухгалтерського обліку та­ким чином:

    Дт Pax. 63 "Розрахунки з постачальниками" — 6000. Кт рах.31 "Рахунки в банках" — 6000.

    Аналогічно, як і при першій операції, відобразимо цю операція на рахунках-літачках. Так будемо робити після кожної господарсь­кої операції.

    Тут доречно зробити акцент на наступному. По першій опера­ції була зроблена проводка Дт 20 Кт 63, а по другій — Дт 63 Кт 31. Внаслідок цих 2-х операцій рахунок 63 закрився, а залишилося Дт 20 Кт 31. Ті, хто починає вивчати бухгалтерський облік, часто на отримані і сплачені матеріали пробують робити проводку Дт 20 Кт 31. Але це неправильно з двох причин. По-перше, отримання мате-

    ріалів, як правило, не співпадає в часі зі сплатою за них. І часто бу­ває так, що матеріали отримані в одному звітному періоді, а сплата за них-в іншому.

    По-друге, як правило, постачальників на підприємстві багато і треба обліковувати, скільки кому заборгувало підприємство, а скі­льки сплачено, скільки ще треба сплатити. Щоб мати інформацію про розрахунки з постачальниками, треба всі господарські операції, пов’язані з розрахунками з постачальниками, відображати обов’язково через рахунок 63 "Розрахунки з постачальниками". Та­кий підхід є обов’язковим при обліку всіх розрахунків: з покупцями (використовуючи рахунок 36), з робітниками по заробітній платі (рахунок 66), по авансах і т.п.

    3. Сплачено постачальнику (фірмі "Дельта") аванс за матеріали — 2000 грн.

    Внаслідок цієї господарської операції гроші з рахунку 31 " Ра­хунки в банках" пішли в адрес постачальника, але матеріалів ще немає, а з’явився борг постачальника перед підприємством "Сту­дент", тобто з’явився дебітор. Аванси надані обліковуються на ак­тивному рахунку 37 "Розрахунки з різними дебіторами" (субраху­нок 371 "Розрахунки за виданими авансами), тому проводка буде:

    Дт Рах.37 "Розрахунки з різними дебіторами" — 2000 Кт Рах.31" Рахунки в банках" — 2000.

    4.Надійшли матеріали в рахунок авансу — 2000 грн.

    Тобто, прийшли матеріали на склад (рах.20 — активний), зник борг, який обліковувався на підприємстві на Pax. 37:

    Дт Рах.20 "Виробничі запаси" — 2000

    Кт Рах.37 " Розрахунки з іншими дебіторами" – 20001

    5. Сплачено постачальнику аванс за основні засоби — 1000 грн.

    Тобто господарська операція аналогічна вже розглянутій гос­подарській операції під № 3, тому це буде відображено в обліку та­ким чином:

    Дт Рах.37 " Розрахунки з іншими дебіторами" — 1000 Кт Рах.31 " Рахунки в банку" — 1000.

    6. З виробництва випущена готова продукція — 8000 грн.

    1 На великих підприємствах отримання матеріалів завжди відображається проводкою Дт 20 Кт 63, незважаючи на раніше перерахований аванс. А в кінці звітного періоду, коли розробляється рахунок 63, роблять проводку Дт 63 Кт 371. Таким чином закривається раніше виданий аванс

    Всі витрати на виробництво продукції збираються в дебеті Pax. 23 "Виробництво". Це активний рахунок. Якщо продукція готова, то вона передається з цеху (Pax. 23) на склад готової продукції (Pax. 26 "Готова продукція") проводкою:

    Дт Рах.26 "Готова продукція" — 8000 Кт Рах.23 "Виробництво" — 8000.

    Якщо на рахунку 23 "Виробництво" є залишок, то це означає, що частина продукції ще не готова і, як незавершене виробництво, вона продовжує обліковуватися в цеху, тобто на Pax. 23 "Виробництво".

    7. Одержаний аванс від покупця — 20000 грн.

    Ці гроші прийшли на рахунок в банк, тобто Pax. 31 збільшився, але з’явився борг перед покупцем (Pax. 68 — пасивний, субрахунок 681 " Розрахунки за авансами одержаними"):

    Дт Рах.31 " Рахунки в банку" -20000

    Кт Рах.68 " Розрахунки за іншими операціями" — 20000,

    8. Сплачено борг бюджету — 5000 грн.

    В балансі підприємства є борг бюджету в розмірі 5000 грн. Борг бюджету обліковується на пасивному рахунку 64 "Розрахунки за податками і платежами ". Зараз цей борг зменшився, але і на ра­хунку в банку грошей також стало менше, то маємо:

    Дт Рах.64 "Розрахунки за податками і платежами" — 5000 Кт Рах.31 " Рахунки в банку" — 5000.

    Після того, як всі господарські операції відобразили на рахун­ках бухгалтерського обліку, підрахуємо обороти на кожному раху­нку і виведемо нове сальдо.

    Дт Pax. 20 Кт   Дт Pax. 63 Кт   Дт Pax .31 Кт
    С 15000       С. 13000   С. 10000 2) 6000
    1) 6000     2) 6000 1) 6000   7) 20000 3) 2000
    4) 2000             5) 1000
    Об. 8000   Об.     8)
               
                Об 20000
    С. 23000       С. 13000   С. 16000  
    ДтРах. 37 Кт   Дт Pax. 23 Кт   Дт Рах.26КТ
    С 3000     С.

    Начислены страховые взносы на заработную плату: проводка

    10000

    6) 8000   С. 7000  
    3) 2000 4) 2000   06.-   6) 8000  
    5) 1000     С. 2000     Об. 8000  
    Об.3000         С. 15000
    С. 4000              
    Дт Pax 68 Кт   Дт Pax 54 Кт
      С 2000   8) 5000 С. 5000
      7)20000      
          Об. 5000
    Об.-     С —
      С. 22000      

    Щоб отримати баланс ТзОВ "Студент" після всіх цих операцій, необхідно в балансі залишки по тих рахунках, які мали рух внаслі­док наведених господарських операцій, замінити на нові, які мають рахунки на кінець звітного періоду. В результаті отримуємо насту­пний баланс.

    Баланс

    ТзОВ"Студент"на31.01.200Х+1р.,(тис.грн.)

    Актив Сума Пасив Сума
    на 31.12 на 31.01 на 31.12 на 31.01
    1. Необоротні активи 1. Власні кошти
    1.1 Основні засоби 1 . 1 Статутний капітал
    1 .2 Незавершене     1.2Прибуток
    будівництво 1.3 Додатковий капітал
    2. Оборотні активи 2. Позикові кошти
    2.1 Виробничі запаси 2.1 Позика банку
    сировини та матеріалів     2.2 Борг постачальнику
    2.2 Незавершене вироб- ництво 2.3 Борг по заробітній платі
    2.3 Готова продукція 2.4 Борг бюджету _
    2.4 Борг покупців 2.5 Аванси отримані
    2.5 Рахунок в банку 2.6 Інші кредитори
    2.6 Каса      
    2.7 Аванси видані      
    2.8 Інші дебітори      
    БАЛАНС БАЛАНС

    Як бачимо, валюта балансу за січень зросла на 15 тис.грн. Але зростання відбулося тільки за рахунок позичених коштів. Власні

    кошти залишилися без змін. Це тому, що в наведених господарсь­ких операціях не було операцій, пов’язаних з витратами і доходами підприємства, тобто не витрачали матеріали (тільки їх отримували), не нараховували зарплату, амортизацію та інше, не відвантажували готову продукцію. Всі господарські операції по обліку витрат, до­ходів і фінансових результатів мають свої особливості, тому на них зупинимося окремо.

    

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *