Кто выставляет счет фактуру

Когда счет-фактура не нужен

Когда счет-фактура не нужен

Счет-фактура — документ, конечно, важный. Важный для покупателя, потому что он по полученному счету-фактуре имеет право на вычет НДС. Важный для продавца, так как отсутствие вторых экземпляров выписанных счетов-фактур может привести к штрафу.

Однако составлять счет-фактуру нужно не всегда. В некоторых случаях вы имеете право облегчить себе жизнь.

Составлять счет-фактуру надо…

Счет-фактура — документ, который подтверждает правильность исчисления НДС. Обязанность составлять счета-фактуры возникает, в частности, при совершении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от уплаты НДС) в соответствии со ст.149 Налогового кодекса (п.3 ст.169 НК РФ).

От исполнения обязанностей налогоплательщиков могут быть освобождены фирмы и предприниматели, у которых за три предшествующих последовательных календарных месяца выручка от реализации не превысила одного миллиона рублей. Тем не менее освобождение от уплаты НДС по этой статье Налогового кодекса еще не значит, что фирма перестает быть налогоплательщиком по этому налогу. А значит, фирма должна выставлять счета-фактуры. Если фирма освобождена от уплаты НДС или речь идет об операциях, не подлежащих налогообложению, в счетах-фактурах делается надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)" (п.5 ст.168 НК РФ).

Впрочем, для покупателя такой счет-фактура бесполезен — ведь ставить в зачет все равно нечего. А вот для фирмы-продавца отсутствие этого документа может обернуться штрафом.

… и не надо

Есть такие случаи, когда Налоговый кодекс разрешает не выставлять счета-фактуры. В первую очередь это:

  • фирмы и предприниматели, перешедшие на уплату единого сельхозналога, а также перешедшие на упрощенную систему налогообложения;
  • фирмы и предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход.

Дело в том, что такие фирмы и предприниматели не являются налогоплательщиками НДС. Исключение составляют только операции по ввозу товаров в Россию. В этом случае заплатить НДС придется.

Внимание: возможность невыставления "спецрежимниками" счетов-фактур напрямую не отражена в Налоговом кодексе. Однако в п.1.2 методички по НДС, утвержденной Приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447, сказано, что фирмы и предприниматели по тем видам деятельности, по которым они не платят НДС, не должны выписывать покупателям счета-фактуры.

Если же "спецрежимник" оформит для своего покупателя счет-фактуру с выделенным НДС, то сумму налога, указанную в этом счете-фактуре, ему придется перечислить в бюджет (п.5 ст.173 НК РФ). При этом уменьшить величину НДС на сумму налоговых вычетов не получится.

Кроме того, в п.4 ст.169 Налогового кодекса перечислены операции, по которым счета-фактуры выписывать не надо. Так, счета-фактуры не составляются:

  • по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг);
  • банками, страховщиками, а также негосударственными пенсионными фондами по операциям, не облагаемым НДС (освобождаемым от налогообложения) в соответствии со ст.149 Налогового кодекса.

Д.Федоров

Главный бухгалтер

ООО "Спецконтракт"

Кто может не выставлять счета-фактуры?

Все статьи Отгрузочный счет-фактура перекрывает "авансовый"… (комментарий к письму Минфина России от 10 ноября 2016 г. N 03-07-14/65759) (Ковалев Д.)

Обязательно ли выставлять счет-фактуру в случае, если между получением аванса и отгрузкой товара, в счет поставки которого он был получен, прошло менее пяти дней? 

Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса (далее — Кодекс) реализация товаров на территории РФ является объектом обложения НДС. При этом в силу положений пункта 1 статьи 167 Кодекса моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат:

— день отгрузки (передачи) товара;

— день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товара.

По общему правилу при получении налогоплательщиком аванса база по НДС определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога (абз. 2 п. 1 ст. 154 НК). В таких ситуациях надлежит исчислить НДС с суммы полученной предоплаты по расчетной ставке 18/118 (10/110) (п. 4 ст. 164 НК). Также требуется в течение пяти календарных дней с момента получения предоплаты выставить покупателю счет-фактуру на аванс (п. 3 ст.

Когда выставляется счет-фактура – практические нюансы

168 НК). Отметим, что требования к "авансовым" счетам-фактурам установлены пунктом 5.1 статьи 169 Кодекса.

В дальнейшем, при отгрузке товара, в счет которого была получена предоплата, вновь возникает объект обложения НДС (п. 14 ст. 167 НК). И, соответственно, опять же появляется обязанность выставить в течение пяти календарных дней счет-фактуру, но уже в соответствии с требованиями, установленными пунктом 5 статьи 169 Кодекса. Налоговая база в этом случае определяется как стоимость товаров без включения в нее НДС (п. 1 ст. 154 НК). На практике возможна такая ситуация, когда после получения аванса продавец в течение двух-трех дней отгружает покупателю предоплаченный товар. То есть с момента получения аванса и собственно отгрузки проходит менее пяти дней. Подобная ситуация Кодексом отдельно не регулируется. Соответственно, налогоплательщикам следует руководствоваться общими нормами Кодекса, то есть определять налоговую базу по НДС дважды — на дату получения предоплаты и на день отгрузки. Соответственно, требуется выставить как "авансовый", так и "отгрузочный" счет-фактуру.

Очевидно, что в случае, когда между получением аванса и отгрузкой товара проходит менее пяти дней, происходит своего рода накладка, ведь "крайний" срок на выставление счета-фактуры еще не наступил, а уже начинает исчисляться срок на составление "отгрузочного" счета-фактуры. В связи с этим и возникает вопрос: не достаточно ли будет выставить сразу счет-фактуру на отгрузку?

Если следовать честно нормам Кодекса, то нет. Ведь никаких исключений для подобных ситуаций в Кодексе нет. Такой позиции придерживаются и в ФНС (см. письма от 15 февраля 2011 г. N КЕ-3-3/354@, от 10 марта 2011 г. N КЕ-4-3/3790 и т.д.).

В то же время в Минфине по данному вопросу придерживаются иного мнения. В письме от 10 ноября 2016 г. N 03-07-14/65759 представители Минфина выразили мнение, что если в течение пяти календарных дней, считая со дня получения аванса, осуществляется отгрузка товаров в счет этого аванса, то счета-фактуры по предварительной оплате (частичной оплате) выставлять покупателю не следует. При этом отметим, что в Минфине не стали рассматривать отдельно случаи, когда аванс и отгрузка произошли в одном или в разных налоговых периодах.

Надо сказать, что в принципе позиция Минфина, особенно если товар отгружен в том же налоговом периоде, в котором был внесен и аванс, никаких потерь для бюджета не сулит. Ведь получается, что продавец должен уплатить "авансовый" НДС, затем при отгрузке товара принять его к вычету, а покупатель, соответственно, принять к вычету "авансовый" НДС, затем его восстановить. И все это оказывается бессмысленным в связи с тем, что одновременно возникает "отгрузочный" НДС.

Тем не менее представляется, что позиция Минфина, допускающая не составлять в рассматриваемых ситуациях "авансовый" счет-фактуру, все же спорна. Ведь, как мы уже отметили, она не основана на нормах Кодекса. При этом отсутствие счетов-фактур по облагаемым НДС операциям в соответствии со статьей 120 Кодекса рассматривается как грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения — со всеми, что называется, вытекающими.

Правда, у налогоплательщика есть возможность в некотором смысле себя обезопасить. Дело в том, что согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 111 Кодекса выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. Главное, чтобы это разъяснение было дано уполномоченным на то органом, — а это в соответствии со статьей 34.2 Кодекса входит в обязанности Минфина. Плюс ко всему необходимо, чтобы указанное разъяснение было адресовано самому налогоплательщику или неопределенному кругу налогоплательщиков. И, наконец, в самом вопросе, адресованном Минфину, нужно как можно более подробно описать ситуацию, что в нашем случае не так сложно.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *