Лизинг на балансе лизингодателя

Учет у лизингодателя

Учет и налогообложение операций у лизингодателя зависит от того, на чьем балансе будет отражено имущество — на балансе лизингодателя или на балансе лизингополучателя. Рассмотрим оба этих варианта.

Первоначально имущество, предназначенное для передачи в лизинг, учитывается у лизингодателя на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Дальнейший учет имущества, переданного лизингополучателю, зависит от условий договора.

Имущество отражено на балансе лизингодателя

Такой вариант чаще всего используется в том случае, когда в дальнейшем не предполагается выкуп имущества лизингополучателем.

Амортизация имущества

Поскольку имущество отражено на балансе лизингодателя, то он и будет его амортизировать. Это справедливо для целей как бухгалтерского, так и налогового учета.

Так, в п. 7 ст. 258 НК РФ указано, что имущество, переданное в финансовую аренду по договору лизинга, включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора лизинга. При этом лизингодатель может начислять амортизацию линейным или нелинейным способом. Помимо этого к норме амортизации он может применять повышающий коэффициент, но не выше 3. Это право организации предоставляет п. 7 ст. 259 НК РФ.

А в некоторых случаях лизингодателю придется применять к норме амортизации понижающий коэффициент. К примеру, если предметом лизинга являются легковые автомобили стоимостью свыше 600 000 руб. или микроавтобусы стоимостью свыше 800 000 руб. Тогда к норме амортизации применяется коэффициент 0,5. Эта обязанность организации установлена в п. 9 ст. 259 НК РФ. Заметим, что новая редакция гл. 25 Налогового кодекса, которая вступит в действие со следующего года, уже не требует применять этот понижающий коэффициент.

Суммы начисленной амортизации лизингодатель учитывает в целях налогообложения прибыли в расходах, связанных с производством и реализацией (п. 2 ст. 253 НК РФ).

В бухгалтерском учете лизингодатель вправе применять один из четырех методов амортизации: линейный, метод уменьшаемого остатка, метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования или метод списания стоимости пропорционально объему продукции. Это прописано в п. 18 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" <1>. При этом суммы начисленной амортизации отражаются на счете 02 "Амортизация основных средств", к которому целесообразно открыть отдельный субсчет (к примеру, "Амортизация предметов лизинга").

<1> ПБУ 6/01 "Учет основных средств" утверждено Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н.

Если оказание услуг по лизингу является основной деятельностью лизинговой компании, то сумму амортизации следует относить в дебет счета 20 "Основное производство". Если это не основная деятельность компании — в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет "Прочие расходы").

Обратите внимание: в бухучете повышающий коэффициент к норме амортизации (не выше 3) можно применять, только если амортизация начисляется методом уменьшаемого остатка (п. 19 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). Но даже если лизингодатель будет использовать этот метод, все равно суммы начисленной амортизации в бухгалтерском учете не будут совпадать с данными налогового учета. Поэтому возникает необходимость в применении норм ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" <2>.<2> ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" утверждено Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н.

Данные бухгалтерского и налогового учета будут тождественны в одном-единственном случае: когда лизингодатель будет начислять амортизацию (и в бухгалтерском, и в налоговом учете) линейным методом и не будет применять повышающие или понижающие коэффициенты. При условии, что первоначальная стоимость и срок полезного использования предмета лизинга в бухгалтерском и в налоговом учете также совпадают.

По мнению Минфина России, по имуществу, приобретенному для передачи в лизинг, амортизационная премия не применяется. Обоснование такой позиции сводится к тому, что Минфин России не признает объект лизинга основным средством, так как в бухгалтерском учете он учитывается на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (см. Письмо от 6 мая 2006 г. N 03-03-04/2/132). Однако налоговое законодательство не ставит право на амортизационную премию в зависимость от отражения имущества на тех или иных счетах бухгалтерского учета. С этим согласны и арбитры (см. Постановление ФАС Уральского округа от 14 июня 2007 г. N Ф09-4482/07-С3).

Получение лизинговых платежей

Для расчетов с лизингополучателем по уплате лизинговых платежей используется счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (хотя возможно применение счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").

Лизинговые платежи включаются в состав доходов лизинговой компании. И если этот вид деятельности для нее основной, то в бухучете такие поступления будут отражаться по кредиту счета 90 "Продажи" (субсчет "Выручка"), что следует из п. 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации" <3>. Если же речь идет о разовой сделке, можно использовать счет 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет "Прочие доходы").

<3> ПБУ 9/99 "Доходы организации" утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н.

Пример 1. Лизинговая компания "Фаворит" предоставила в лизинг лизингополучателю производственное оборудование. Отметим, что данная деятельность является для "Фаворита" основной.

По условиям договора срок лизинга составляет 5 лет (с октября 2008 г. по сентябрь 2013 г. включительно).

При этом лизингополучатель ежемесячно уплачивает компании "Фаворит" за оборудование платежи в размере 5900 руб. (в том числе НДС — 900 руб.). Предположим, что в эту сумму выкупная цена имущества не включена.

Платежи за текущий месяц лизинга уплачивают до 15-го числа следующего месяца.

Тогда ежемесячно бухгалтер компании "Фаворит" будет отражать в учете:

Дебет 51 Кредит 62

  • 5900 руб. — получен лизинговый платеж за предыдущий месяц;

Дебет 62 Кредит 90-1

  • 5900 руб. — начислен лизинговый платеж за текущий месяц;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

  • 900 руб. — начислен НДС по лизинговому платежу за текущий месяц.

Правда, чаще всего лизинговые платежи уплачиваются авансом — в текущем месяце за следующий месяц лизинга (а возможно, что сразу за несколько месяцев лизинга). Тогда, получив платежи авансом, лизингодателю нужно не забыть начислить с них НДС (п. 1 ст. 162 НК РФ).

Как аванс нужно рассматривать и часть выкупной цены имущества (если по условиям договора лизинга оно переходит в собственность лизингополучателя), которая уплачивается в течение срока действия договора. При этом нужно обеспечить раздельный учет собственно лизинговых платежей и платежей, которые уплачиваются в счет выкупной цены предмета лизинга. Зачем?

Дело в том, что продажа предмета лизинга будет иметь место только в конце срока действия договора. А до этого момента платежи, полученные в счет выкупной цены имущества, являются авансами. Они не включаются в налогооблагаемый доход лизингодателя ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. Основание — п. 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации", пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ (если организация применяет метод начисления).

Возврат имущества

По окончании срока действия договора лизингополучатель обязан вернуть предмет лизинга лизингодателю, если договором лизинга не предусмотрено иное (п. 5 ст. 15 Федерального закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)").

При этом лизингодатель должен перенести стоимость лизингового имущества с кредита счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (субсчет "Имущество для сдачи в лизинг") в дебет счета 01 "Основные средства". Основание — п. 7 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. N 15.

Учет лизинга на балансе лизингодателя: проводки примеры учет

Причем неважно, что в дальнейшем лизингодатель может планировать вновь предоставить это имущество кому-то во временное владение и пользование, поскольку считается, что в дальнейшем имущество предоставляется уже в аренду. Ведь суть лизинга — предоставление имущества именно тому лизингополучателю, для которого это имущество и приобреталось.

Выкуп имущества

Если по окончании срока действия договора лизинга (или досрочно) имущество переходит в собственность лизингополучателя, эта операция отражается у лизингодателя как продажа основных средств, то есть с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Формирование остаточной стоимости выбывающего объекта производится на отдельном субсчете, открываемом к счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (например, "Выбытие предметов лизинга"). По кредиту этого счета отражаются суммы накопленной амортизации (включая амортизацию, начисленную за тот месяц, когда происходит выбытие объекта). Остаточная стоимость (если, конечно, она не равна нулю) списывается с кредита данного субсчета в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет "Прочие расходы").

А сумма выкупной стоимости имущества отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет "Прочие доходы"). При этом не забудьте начислить с данной операции НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Пример 2. Лизинговая компания "Фаворит" предоставила в лизинг лизингополучателю сельскохозяйственный комбайн. Отметим, что данная деятельность является для "Фаворита" основной. По условиям договора срок лизинга составляет 5 лет (с октября 2008 г. по сентябрь 2013 г. включительно). При этом лизингополучатель ежемесячно уплачивает "Фавориту" за комбайн платежи в размере 59 000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.). Предположим, что в эту сумму выкупная цена имущества не была включена.

Однако лизингополучатель решил выкупить комбайн, причем досрочно — в августе 2012 г. При этом ему нужно уплатить не только выкупную стоимость в сумме 1 180 000 руб. (в том числе НДС — 180 000 руб.), но и все лизинговые платежи, причитающиеся к уплате за период действия договора (с сентября 2012 г. по сентябрь 2013 г. включительно). Они составят 767 000 руб. (59 000 руб. x 13 мес.), в том числе НДС — 117 000 руб.

Комбайн выбывает в августе 2012 г., за этот месяц бухгалтер лизинговой компании еще должен начислить амортизацию. Следовательно, амортизация начислялась с ноября 2008 г. по август 2012 г. включительно. Предположим, что ежемесячная сумма амортизации равна 20 000 руб., тогда общая сумма накопленной на момент выбытия предмета лизинга амортизации составит 920 000 руб. (20 000 руб. x 46 мес.).

Отметим, что первоначальная стоимость комбайна — 2 000 000 руб.

В учете "Фаворита" бухгалтер отразит:

Дебет 20 Кредит 02, субсчет "Амортизация предметов лизинга",

  • 20 000 руб. — начислена амортизация комбайна за август 2012 г.;

Дебет 62, субсчет "Расчеты с лизингополучателем по выкупу предмета лизинга", Кредит 91-1

  • 1 947 000 руб. (1 180 000 + 767 000) — отражен доход от продажи комбайна (включая выкупную цену и лизинговые платежи, уплачиваемые досрочно в связи с выкупом имущества);

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

  • 297 000 руб. (180 000 + 117 000) — начислен НДС;

Дебет 51 Кредит 62, субсчет "Расчеты с лизингополучателем по выкупу предмета лизинга",

  • 1 947 000 руб. — получены средства от лизингополучателя;

Дебет 03 субсчет "Выбытие предметов лизинга", Кредит 03, субсчет "Имущество для сдачи в лизинг",

  • 2 000 000 руб. — списана первоначальная стоимость предмета лизинга;

Дебет 02, субсчет "Амортизация предметов лизинга", Кредит 03, субсчет "Выбытие предметов лизинга",

  • 920 000 руб. — списана амортизация, накопленная на момент выбытия комбайна;

Дебет 91-2 Кредит 03, субсчет "Выбытие предметов лизинга",

  • 1 080 000 руб. (2 000 000 — 920 000) — списана остаточная стоимость комбайна;

Дебет 91-9 Кредит 99

  • 570 000 руб. (1 947 000 — 297 000 — 1 080 000) — отражена прибыль от выкупа комбайна.

Имущество отражено на балансе лизингополучателя

Такой вариант чаще всего используется в том случае, когда по окончании срока действия договора предполагается выкуп имущества лизингополучателем.

Передача имущества лизингополучателю

Если следовать Указаниям об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, передавая имущество на баланс лизингополучателя, лизингодателю нужно поступить так.

Стоимость имущества, переданного лизингополучателю, нужно списать с баланса проводкой:

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 03.

Одновременно с этим имущество (по договорной стоимости) нужно отразить за балансом — на счете 011 "Основные средства, сданные в аренду", ведь в течение всего срока действия договора лизинга оно является собственностью лизингодателя. Общую сумму лизинговых платежей нужно отразить по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", к которому открывается субсчет "Задолженность по лизинговым платежам", в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет "Прочие доходы").

Разница между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества списывается с дебета счета 91 "Прочие доходы и расходы" в кредит счета 98 "Доходы будущих периодов" (субсчет "Доходы, полученные в счет будущих периодов").

Далее в течение срока действия договора лизинга необходимо списывать суммы с дебета счета 98 "Доходы будущих периодов" в кредит счета 90 "Продажи" (субсчет "Выручка").

Амортизация имущества

Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то он и будет его амортизировать. В каком порядке — читайте в статье "Учет у лизингополучателя" на с. 32.

Выкуп имущества

В договоре лизинга может быть предусмотрено, что после того, как лизингополучатель выплатит всю сумму лизинговых платежей, право собственности на имущество перейдет к нему без уплаты дополнительных сумм. Тогда лизингодателю нужно лишь списать имущество со счета 011 "Основные средства, сданные в аренду". Больше никаких проводок не делается.

Но бывает, что в конце срока действия договора лизинга лизингополучатель должен уплатить дополнительную сумму в счет выкупной цены имущества. Тогда эта сумма формирует доход лизингодателя от продажи имущества (он отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы"). При этом расходов по такой операции у лизингодателя не возникает, ведь объект был списан с его баланса в самом начале срока действия договора лизинга.

Пример 3. В договоре лизинга предусмотрено, что после окончания срока его действия и уплаты последнего лизингового платежа лизингополучатель выкупает предмет лизинга (оборудование) в собственность. При этом лизингополучатель выплачивает лизингодателю 70 800 руб. (в том числе НДС — 10 800 руб.).

В учете лизингодателя бухгалтер отразит операции, связанные с поступлением этой суммы, такими проводками (предположим, что стоимость оборудования, по которой оно отражено за балансом, — 250 000 руб.):

Дебет 76, субсчет "Расчеты по выкупу предмета лизинга", Кредит 91-1

  • 70 800 руб. — отражена выкупная цена оборудования (выручка от передачи оборудования в собственность лизингополучателя);

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

  • 10 800 руб. — начислен НДС с выкупной цены оборудования;

Кредит 011

  • 250 000 руб. — списано оборудование;

Дебет 91-9 Кредит 99

  • 60 000 руб. (70 800 — 10 800) — отражен финансовый результат (прибыль) от передачи предмета лизинга в собственность лизингополучателя.

Возврат имущества

А если имущество, переданное на баланс лизингополучателя, по окончании срока действия договора возвращается лизингодателю? Как действовать в этом случае, прописано в п. 7 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга.

Итак, в данной ситуации остаточная стоимость имущества (она определяется на основании первичного учетного документа лизингополучателя) отражается по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Задолженность по лизинговым платежам").

Если же к этому моменту остаточная стоимость имущества равна нулю, оно приходуется на счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" по условной оценке — 1000 руб. Однако посмотрите на дату, когда Указания были приняты, — это 1997 г., то есть до деноминации. Поэтому в "новых" рублях условная оценка будет равна всего лишь 1 руб.

Пример 4. Изменим данные примера 3.

Предположим, что оборудование возвращается на баланс лизингодателя, но по окончании срока действия договора лизинга оно полностью самортизировано.

Тогда бухгалтеру лизинговой компании нужно сделать такие записи:

Кредит 011

  • 250 000 руб. — списано оборудование;

Дебет 03 Кредит 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам",

  • 1 руб. — принят предмет лизинга на баланс лизингодателя по условной оценке.

И.Фурсина

Аудитор

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *