Методы распределения косвенных расходов

Косвенные затраты – это такие затраты, которые возникают по отношению ко всему производству в целом, поэтому возникает проблема распределения этих затрат между видами продукции. Косвенные затраты называются косвенными, потому что они включаются в себестоимость продукции косвенными методами (пропорционально какой-либо базе распределения). Различают несколько баз распределения:

1) пропорционально материальным затратам (как правило, таким образом распределяются транспортные расходы на доставку сырья и материалов);

2) пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих. Данный метод на промышленных предприятиях является самым распространенным.

Страница не найдена

Например, таким образом распределяются цеховые расходы, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общезаводские расходы;

3) пропорционально производственной себестоимости. Таким образом распределяются внепроизводственные расходы.

Данные три метода в той или иной мере используются на всех предприятиях. Данные методы очень простые, информация для их использования может быть получена из данных традиционного бухгалтерского учета. Однако такой подход дает искаженное представление о финансовом результате и не отражает реального возникновения накладных расходов. Любой из методов предполагает списание большей части накладных расходов на те изделия, где база распределения больше. Для примера рассмотрим два вида продукции:

– первый вид – это трудоемкая продукция, где значительный удельный вес занимают ручные работы, следовательно, затраты на оплату труда будут высокие;

– второе – это капиталоемкая продукция, при производстве которой используется большое количество оборудования, а затраты на оплату труда будут меньше.

Однако если в качестве базы распределения будет использоваться основная заработная плата основных производственных рабочих, то бόльшая часть накладных расходов будет списана на трудоемкое изделие, хотя бόльшая часть накладных расходов фактически возникла по второму изделию. Данный пример говорит о том, что эти методы простые, но не точные;

4) пропорционально отработанным коэффициенто-станко-часам (машиночасам). Данный метод предполагает:

– учет отработанного времени каждой единицей оборудования;

– учет категории ремонтной сложности оборудования (КРС).

Произведение этих двух факторов дает отработанные коэффициенто-станко-часы (КСЧ):

, (87)

где – время, отработанное каждой единицей оборудования; n – количество оборудования в целом; КРСi – категория ремонтной сложности оборудования.

При этом категория ремонтной сложности определяется по технической документации на оборудование и отражает, во сколько раз «сложнее отремонтировать данное оборудование по сравнению со столярным столом, категория ремонтной сложности которого равна 1». То есть чем больше категория ремонтной сложности, тем более сложным и совершенным является оборудование.

Для учета отработанного времени необходимо организовывать специальный учет. При этом

, (88)

что соответствует понятию «стоимость одного коэффициенто-станко-часа» (С1КСЧ). При расчете себестоимости единицы продукции накладные расходы (НР) будут рассчитываться по формуле:

, (89)

В целом данный метод считается более точным, но и наиболее трудоемким и требует организации дополнительного учета отработанного времени и категории ремонтной сложности;

5) распределение накладных расходов пропорционально доле выручки от реализации или доле в маржинальном доходе. Данный метод больше соответствует системе «Директ-кост». Как правило, накладные расходы распределяются между видами продукции не до начала реализации, а уже после реализации. В этом случае бóльшая часть накладных расходов списывается на те изделия, которые в выручке от реализации имеют наибольший удельный вес. Если изделие изначально не пользуется спросом, то на него списывается минимальная часть постоянных затрат или постоянные затраты вообще равны нулю, следовательно, такое изделие можно продавать по цене, равной переменным издержкам.

В качестве преимуществ данного метода можно отметить:

– не требуется специального учета;

– не искажается финансовый результат.

Но существуют и недостатки:

– с точки зрения бухгалтерского учета необходимо изменять проводки;

– возникают проблемы с оценкой рентабельности по видам продукции.

10.4. Сравнительная характеристика нормативного метода калькулирования себестоимости и системы «Директ-кост». Сущность метода «Директ-кост»

В 10.2 рассмотрена сущность нормативного метода калькулирования, являющегося наиболее распространенным в российской практике. В качестве достоинств нормативного метода модно выделить следующее:

– так как предприятие заранее планирует свои затраты, то оно может ими управлять, разрабатывать мероприятия по снижению себестоимости до начала возникновения проблем;

– предприятие имеет возможность прогнозировать конечный результат деятельности предприятия;

– возможно устанавливать цену по «методу полных затрат».

Но существует и ряд негативных моментов:

– это большой объем работы, связанной с расчетами плановых показателей себестоимости;

– необходимость планирования объемов реализации и производства при низкой вероятности прогнозных цифр;

– нормативный метод искажает финансовый результат деятельности предприятия (сумму прибыли). Рассмотрим это подробнее.

Предположим, предприятие выпускает два вида продукции. При этом имеется следующая исходная информация (в табл. 17).

Таблица 17 — Исходные данные для расчетов

Показатели Изделие А Изделие Б
1. Годовая программа выпуска, шт./год   1 000 2 000
2. Средние переменные издержки (AVC), руб./шт.
3. Сумма постоянных затрат (TFC), руб./год 845 000
4. Цена, руб./шт.
5. Фактический объем продаж, шт./год 1 500

Необходимо рассчитать:

– плановую себестоимость единицы продукции;

– сумму прибыли по данным бухгалтерского учета и фактическую сумму прибыли.

Рассчитаем плановую полную себестоимость единицы продукции (Сполн) с учетом того, что в себестоимость входят переменные и постоянные затраты:

Сполн = Переменные затраты + Постоянные затраты (90)

Чтобы рассчитать полную себестоимость необходимо выбрать метод распределения косвенных затрат (в нашем случае это все постоянные затраты). Базой распределения можно выбрать сумму переменных затрат, можно выбрать долю выручки от реализации, объем выпуска, если продукция сопоставима. Выбираем распределение постоянных затрат пропорционально сумме переменных затрат, тогда:

– коэффициент накладных расходов составит:

,

– полная себестоимость по изделию А составит:

С/Сполн. А = 150+150·1,3 = 345 руб./шт.,

– полная себестоимость по изделию Б составит:

С/Сполн. Б = 250 + 250·1,3 = 575 руб./шт.

Рассчитываем сумму прибыли по данным бухгалтерского учета:

Прибыль = РП – Сполн = (800·450 – 345·800) + (1500·700 – 575·1500) = 271 500 руб.

При этом сумма налога на прибыль составит 20 % от суммы прибыли или 54300 руб.

Рассчитаем фактическую сумму прибыли, при этом следует учесть, что предприятие уже профинансировало все постоянные затраты и рассчитывало их вернуть за счет реализации продукции. Но так как часть продукции оказалась нереализованной, то, соответственно, часть постоянных затрат, заложенных в нереализованной продукции, осталась для предприятия невозмещенной. Таким образом, фактическая сумма прибыли предприятия составит:

Прибыльфакт = 800 ·450 + 1500 ·700 – (800 ·150 + 1500 · 250 + 845000) = 70000 руб.

Такая ситуация возникает потому, что большая часть косвенных расходов калькулируется на отдельных счетах и списывается на готовую продукцию либо пропорционально заработной плате, либо материалам, а финансовый результат рассчитывается от реализованной продукции. С точки зрения бухгалтерского учета при втором подходе постоянные затраты должны списываться не на виды продукции (не на основное производство), а на финансовый результат. Для этого в отчете о прибылях и убытках выделяются:

– коммерческие расходы;

– управленческие расходы.

Данный подход заложен в основу системы «Директ-кост» (или калькулирование прямых затрат), т. е. в себестоимость конкретного вида продукции включаются только прямые затраты, а косвенные списываются либо на финансовый результат, либо на маржинальный доход. Основные расчеты при использовании системы «Директ-кост» можно представить в следующем виде:

1) определяется выручка от реализации;

2) вычитаются переменные затраты;

3) определяется маржинальный доход (как разница между выручкой от реализации и переменными затратами);

4) из маржинального дохода вычитаются косвенные затраты;

5) определяется финансовый результат – прибыль.

Однако, метод «директ-кост» не позволяет установить цену, но позволяет установить нижний предел цены в краткосрочном и долгосрочном периодах. В краткосрочном периоде выгодна любая цена выше переменных затрат, так как она окупает переменные затраты и минимальную часть постоянных. Соответственно, даже если производство и реализация убыточны, то убытки будут меньше, чем сумма постоянных затрат. Этот факт важен и при принятии решении о скидках. Если достигнута точка безубыточности, то предприятие окупило уже все затраты и переменные, и постоянные. При производстве дополнительной единицы товара вырастут только переменные затраты, а значит цена на уровне выше переменных затрат будет прибыльной.

В долгосрочном периоде выгодна любая цена, выше полной себестоимости, что и так понятно.

Также изменяется подход к принятию решений о формировании ассортимента. Традиционный подход говорит о том, что целесообразно производить ту продукцию, где заложена более высокая рентабельность. Но традиционный подход не учитывает фактический спрос. Метод «директ-кост» говорит о том, что целесообразно производить ту продукцию, где предприятие получает больший маржинальный доход. Такая продукция «берет» на себя большую часть постоянных затрат.

Рассмотрим это на примере. Исходные данные приведены в табл. 18, также предполагается, что предприятие выпускает 2 вида продукции, один вид убыточный, другой прибыльный.

Таблица 18 – Исходные данные для расчетов

Показатели Изделие А Изделие Б
1. Фактический объем реализации, шт./ год
3. Средние переменные затраты, руб./шт.
3. Средние постоянные затраты, руб./шт.
4. Полная себестоимость, руб./шт.
5. Цена, руб./шт.
6. Рентабельность продукции продукция убыточна 7,1%

Возникает вопрос, стоит ли изделие А снять с производства. Для этого рассчитаем как изменится сумма прибыли. Прибыль от производства изделия А (точнее убыток):

ПА = (450 руб. – 500 руб.) * 800 шт. = — 40000 руб.

Прибыль от производства изделия Б:

ПБ = (700 руб. – 650 руб.) * 1500 = 75000 руб.

Общая сумма прибыли:

П = 750000 – 40000 = 35000 руб.

После снятия изделия А с производства сумма постоянных затрат в размере 280000 руб. (350 руб. * 800 шт.) перераспределится на изделие Б и общая прибыль составит:

П = 75000 – 280000 = -205000 руб.

То есть снимая с производства не прибыльную продукцию, предприятие оказывается в убытке. Связано это как раз с тем, что изделие А «брало» на себя значительную часть постоянных расходов, а при снятии изделия с производства, постоянные расходы перераспределяются на другие виды продукции.

Кроме того, система «директ-кост» позволяет определить точку безубыточности (см. п. 11.2)

О.В.Грищенко
Управленческий учет
Конспект лекций. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2007.

3.ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ КОСВЕННЫХ ЗАТРАТ

3.1. Методы распределения косвенных затрат

 В современных условиях хозяйствования в коммерческих организациях особую актуальность приобретают вопросы распределения косвенных расходов между видами выпускаемой ими продукции (работ, услуг). Их, как правило, распределяют сначала по видам (направлениям) деятельности, а затем (внутри каждого вида деятельности) — по видам выпускаемой продукции. От того, насколько рационально они распределены, зависит точность определения себестоимости по отдельным технологическим линиям и видам продукции. Последнее, в свою очередь, имеет большое значение для политики предприятия в области ценообразования и его структурной политики (формирование номенклатуры выпуска и реализации продукции).

 Существует три основных метода распределения косвенных затрат между производственными подразделениями:

– метод прямого распределения затрат;

– пошаговый (последовательный) метод распределения затрат;

– метод взаимного распределения затрат (двухсторонний)

Метод прямого распределения косвенных затрат наиболее прост: расходы по каждому обслуживающему подразделению относятся на производственные подразделения напрямую, минуя прочие обслуживающие подразделения. Он применяется в тех случаях, когда непроизводственные центры ответственности  не оказывают друг другу услуги.

Преимуществом этого метода являются его простота и нетрудоемкость. Главный же его недостаток состоит в том, что он ведет к серьезным искажениям при определении реальной себестоимости различных видов продукции.

Например, на предприятии выпускается два вида продукции А иБ. При этом изделие А выпускается на основе машинной технологии, а изделие Б— ручного труда. Тогда при применении базы распределения «Прямые затраты труда» себестоимость первого вида продукции будет занижена, второго — завышена, а при применении базы распределения «Часы работы оборудования» — наоборот.

Пошаговый метод распределения производственных косвенных расходов применяется в тех случаях, когда непроизводственные подразделения оказывают друг другу услуги в одностороннем порядке. Например, услуги ремонтного цеха в одностороннем порядке потребляются складом готовой продукции и цехом основного производства, а услуги администрации – основным цехом, складом готовой продукции и ремонтным цехами. Процесс распределения непроизводственных затрат между производственными подразделениями осуществляется поэтапно.

1 Шаг. Определение затрат по подразделениям. Учитываются все затраты подразделения.

2 Шаг. Определение базовой единицы, т.е. единицы объема предоставляемых вспомогательным подразделением услуг, используя которую, можно легко определить потребление этих услуг другими подразделениями. Например, для ремонтного цеха – это количество времени на ремонт, для транспортного цеха – пробег автотранспорта (км), складских помещений – площадь (м 2) и т.д.

3 Шаг. Распределение затрат. Выполняется на основе выбранной базы распределения. Общий порядок распределения – от непроизводственных подразделений к производственным. В результате распределения все затраты непроизводственных подразделений должны быть присвоены производственным центрам затрат. После распределения затрат одного вспомогательного подразделения оно больше не учитывается и в дальнейшем исключается из процесса пошагового распределения, т.е.затраты других вспомогательных подразделений  на его счет не распределяются.

Пошаговый метод распределения производственных косвенных расходов является более трудоемким, однако по сравнению с предыдущим методом дает более точную картину себестоимости отдельных видов продукции.

Метод взаимного распределения затрат назван двухсторонним, что отражает суть производственных отношений между центрами ответственности. Он применяется в тех случаях, когда между непроизводственными подразделениями происходит обмен внутрифирменными услугами. Однако вручную без использования программного продукта его можно применить лишь при наличии двух непроизводственных подразделений.

Рассмотрим пример. Пусть на предприятии  затраты склада потребляются ремонтным цехом и наоборот. Тогда совокупные затраты склада будут равны собственным затратам и затратам, добавленным после распределения затрат ремонтного цеха. Аналогично, совокупные затраты ремонтного цеха будут равны собственным затратам и части затрат склада, распределенным на него. Расчеты проведем в следующей последовательности:

1). Определяем показатель, выступающий в роли базы распределения, и, основываясь на нем, рассчитываем соотношение между подразделениями, участвующими в распределении затрат (в качестве базы распределения определим прямые затраты) (табл.1.2).

Таблица 3.1.

Данные о соотношении  затрат между подразделениями

2). Рассчитываем затраты непроизводственных подразделений, скорректированные с учетом двухстороннего потребления услуг.

Распределение косвенных затрат

Для этого составим систему уравнений:

К= 900 + 0,29 А

А = 700 + 0,242 К,

где А – скорректированные затраты склада, у.е.; К – скорректированные затраты ремонтного цеха, у.е.

Решаем систему уравнений методом подстановки:

К= 900 + 0,29 (700 + 0,242 К);

К= 900 + 203 + 0,07 К;

0,93 К = 1103;

К = 1186 (у.е.)

Тогда А = 700 + 0,242 × 1186 = 987 (у.е.)

3). Скорректированные затраты распределяются между центрами ответственности (табл.1.3).

Таблица 3.2

Результаты распределения затрат непроизводственных подразделений предприятия

Стандартная практика распределения производственных косвенных расходов по видам продукции подразумевает распределение на основе производственного фактора, потребление которого, главным образом, вызывает возникновение косвенных производственных расходов. Для подразделений, не оснащенных станками, как правило, используются методы на основе времени труда основных производственных рабочих, поскольку косвенные расходы (в первую очередь, труд вспомогательных рабочих) будут тесно связаны с затратами именно этого ресурса. При высокомеханизированном производстве значительная часть косвенных расходов более тесно связана с применением машин, чем с трудом основных производственных рабочих. Поэтому в таких подразделениях логически обоснованным будет распределение косвенных расходов пропорционально времени работы оборудования. Именно основные факторы производства – основные материалы, человеческий труд и работа машин, выраженные в единицах времени (в часах), отработанного производственными рабочими или оборудованием, или затратах (в денежных единицах) на основные материалы или оплату труда основных производственных рабочих рекомендуют большинство учебников управленческого и производственного учета в качестве стандартной базы распределения косвенных расходов.

Распределение косвенных расходов в "1С:Бухгалтерии"

Кроме этого могут использоваться такие базы как:

— объем производства в натуральном выражении за период,

— полные суммы прямых (основных) затрат за период.

Рассматривая каждый них, будем брать данные из примера 3.

Пример 3.

Нормативные косвенные производственные расходы подразделения на следующий отчетный квартал составляют 2 400 000 ден. ед. Имеется следующая информация:

расчетная заработная плата основных производственных рабочих, ден. ед. 600 000

расчетный расход основных материалов, ден.ед. 800 000

расчетный выпуск продукции, ед. 10 000

Метод единиц выпуска продукции

Самая простая процедура распределения косвенных расходов может быть использована тогда, когда подразделение выпускает только один вид продукции или единицы выпуска сравнимы между собой. Распределение осуществляется в равных суммах на каждое изделие. При использовании этого метода ставки распределения косвенных расходов вычисляются по формуле:

По данным примера 3 получаем ставку распределения косвенных расходов в 240 ден. ед. на изготовленную единицу продукции.

Менее всего этот метод подходит для системы позаказной калькуляции в случаях, когда изготавливаются индивидуальные, сильно отличающиеся друг от друга заказы, и на каждый заказ в каждом производственном подразделении затрачиваются разные ресурсы.

Метод исчисления процента от заработной платы основных производственных рабочих

Выбор рабочего времени основных производственных рабочих в качестве базы распределения косвенных расходов подразумевает налаженную систему регистрации трудозатрат, что не везде целесообразно, да и не всегда возможно. Учет отработанного времени требует специальных затрат, материальных и человеческого труда, поэтому не всякое предприятие может себе это позволить. Однако, заработная плата основных производственных рабочих изготавливающих продукцию, исчисляется всегда, и именно ее величина может стать базой распределения косвенных расходов.

Нормы возмещения косвенных расходов пропорционально заработной плате основных производственных рабочих вычисляются по формуле:

В примере 3 получаем:

норма = 2 400 000 * 100 % / 600 000 = 400 %

заработной платы основных производственных рабочих.

Если предположить, что расходы на оплату труда основных производственных рабочих, занятых производством продукта, составляет 1000 ден. ед., то на этот продукт придется 4000 ден. ед. косвенных расходов.

Метод исчисления процента от заработной платы основных производственных рабочих используется прежде всего в трудоемких производствах, в подразделениях, где применяются единые ставки заработной платы. Данный метод приводит точно к тем же результатам, что и метод исчисления времени труда основных производственных рабочих.

Если ставки оплаты труда разные у рабочих разной квалификации, метод нормы возмещения пропорционально заработной плате приведет к начислению относительно больших косвенных расходов на заказы, требующие высококвалифицированного труда, по сравнению с несложными, но столь же трудоемкими заказами.

Метод исчисления процента от использования основных материалов

Нормы возмещения косвенных расходов в процентах от основных материалов рассчитываются следующим образом:

По данным примера 3 получаем:

норма = 2 400 000 * 100 % / 800 000 = 300 % стоимости основных материалов.

Если предположить, что основные материалы, израсходованные в подразделении на производство какого-либо продукта, составляют 600 ден. ед., то на этот продукт будет отнесено 1800 ден. ед. косвенных расходов.

Применение норм возмещения косвенных расходов в процентах от использованных основных материалов целесообразно в материалоемких производствах, то есть там, где общепроизводственные расходы связаны по большей части с использованием основных материалов, а не с трудом рабочих и не с машинной обработкой.

Метод исчисления процента от прямых (основных) затрат

Зачастую в реальных производствах трудно выделить фактор, более значимый, чем другие. Например, какую базу распределения косвенных расходов следует выбрать в подразделении, в котором высококвалифицированные специалисты занимаются трудоемкой обработкой дорогостоящих материалов? Отдать предпочтение одному из уже описанных способов распределения – трудно. В этом случае в качестве базы распределения косвенных расходов выбирают полные суммы прямых (основных) затрат подразделения, включающих как затраты на основные материалы, так и на оплату труда основных производственных рабочих.

Норма возмещения косвенных расходов рассчитывается по формуле:

Обратившись к данным примера 3, мы видим, что расчетные прямые затраты подразделения составляют 1 400 000 ден. ед. (600 000 ден. ед. заработной платы основных производственных рабочих плюс 800 000 ден. ед. стоимости основных материалов). В результате расчета получаем:

норма = 2 400 000 * 100 % / 1 40 000 = 171 % величины прямых затрат

Таким образом, на заказ, потребовавший в производственном подразделении 1000 ден. ед. прямых затрат, будет приходиться 1710 ден. ед. общепроизводственных косвенных расходов.

Поскольку прямые затраты состоят из заработной платы основных производственных рабочих и стоимости основных материалов, методу исчисления процента от прямых затрат для возмещения косвенных расходов присущи все недостатки двух других вышеописанных методов.



Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *