Начисление процентов проводки

Характерные особенности договора займа

Кредитный заем представляет собой передачу денежных средств, нематериальных активов или иного имущества одним лицом (займодателем) другому (заемщику) с оговоренными в соглашении условиями возврата. При заемных процедурах кредитором могут выступать как юридические, так и физические лица.

Договор займа — это кредитное соглашение, заключенное между сторонами сделки, которое включает в себя обязательные условия по предоставлению займодателем различных активов заемщику. В роли заемщика могут выступать сотрудники предприятия, сторонние организации или же индивидуальные предприниматели. Как производится начисление процентов по займу — проводки по учету таких операций будут предоставлены в нашей статье.

Как было сказано ранее, заемные средства можно получить в различных формах:

  • денежной;
  • материальной — ОС, ТМЦ, продукция, запасы и проч.

Предоставление кредита может быть как безвозмездным, согласно п. 1 ст. 809 ГК РФ, так и оплачиваемым. Специализированная организация устанавливает определенный тариф за пользование предоставленными активами и производит начисление процентов по договору займа, проводки по которым формируются как у кредитора, так и у заемщика.

Бухгалтерский учет у кредитора

Обязательным условием заемного соглашения является определение порядка и сроков уплаты заемщиком начисленного. Периодичность начисления таких кредитных дивидендов устанавливается в первоначальном заемном соглашении и может производиться ежемесячно, ежеквартально либо в определенный отчетный период.

Бухгалтерские проводки по начислению процентов по договору займа

Проводки по начислению процентов по займу полученному и выданному мы приведем ниже. Разберемся последовательно.

Начисление процентов по кредиту — проводки будут зависеть, в первую очередь, от вида деятельности (п. 34 ПБУ 19/02) и организационно-правовой формы учреждения-кредитора. В том случае когда займодавцем выступает кредитное учреждение либо микрофинансовая организация, то, в соответствии с Приказом Минфина № 94н от 31.10.2000 и ПБУ 9/99 (п. 12), проценты по займам выданным (проводки) отражаются на 90 счете плана счетов.

Если же организацией, не являющейся кредитной, начислены проценты по кредиту, проводка будет формироваться по кредиту счета 91, согласно п. 16 ПБУ 9/99.

Выдавая кредитную ссуду, займодавец осуществляет определенное финансовое вложение, соответственно, бухучет будет вестись по счету 58 «Финансовые вложения».

Бухгалтерские записи для некоммерческих организаций будут такими:

  • Дт 58.3 Кт 51 — выдан заем сторонней организации;
  • Дт 73.1 Кт 51 — работнику организации.

Следующие записи формируются бухгалтером периодически — ежеквартально, ежемесячно:

  • Дт 58 Кт 91 — начислены проценты по займу выданному, проводки;
  • Дт 51 Кт 58.3 — поступление на расчетный счет процентных сумм. Возврат средств заемщиком также отражается данной бухгалтерской записью.

Для ведения корректного налогового учета займодателем, когда начислены проценты по договору займа, проводки формируются периодически, а сами процентные суммы признаются доходами по итогам каждого отчетного периода в том случае, когда срок действия соглашения — более чем один квартал (п. 6 ст. 271 НК РФ).

Бухгалтерский учет у заемщика

Получатель заемных средств отражает поступление в своем учете в зависимости от целей, для которых предназначалось кредитование, а также срока его погашения.

Займы бывают краткосрочными (срок погашения — в течение 1 года) и долгосрочными (срок — более 1 года). Краткосрочная ссуда отражается на счете 66, долгосрочная — на счете 67.

В том случае, когда целью кредитования выступает строительство или приобретение инвестиций, процентные платежи по условиям соглашения могут входить в стоимость приобретаемых инвестиционных объектов (п. 7, п. 9 ПБУ 15/2008). Для всех прочих ситуаций платежи записываются на 91 счете.

Бухгалтерские записи для заемщика:

  • Дт 51 (52) Кт 66, 67 — поступление кредитных средств в рублях или в валюте;
  • Дт 10 (41) Кт 66, 67 — получены материальные ценности (продукция) в виде заемных активов;
  • Дт 91.2 Кт 66, 67 — начислены проценты по займу, проводки;
  • Дт 66, 67 Кт 51 (52) — процентный платеж перечислен кредитору;
  • Дт 66, 67 Кт 51, 10, 41 — возврат кредитования.

Как рассчитать и отразить в бухучете проценты по выданному займу

Размер и порядок уплаты процентов

Размер процентов по займу можно указать в договоре. Если такой оговорки нет, заемщик должен выплатить организации проценты по ставке рефинансирования, действующей на дату возврата займа (или его части).

Порядок уплаты процентов тоже можно прописать в договоре. Но если это условие отсутствует, заемщик должен выплачивать проценты ежемесячно до полного погашения займа.

Если организация предоставит беспроцентный заем, это условие должно быть прямо указано в договоре. Исключение – займы, выданные в натуральной форме. По умолчанию они являются беспроцентными. Но если организация намерена получить с заемщика проценты, их размер и порядок уплаты нужно предусмотреть в договоре.

Обо всем этом сказано в статье 809 Гражданского кодекса РФ.

Таким образом, размер и периодичность уплаты процентов полностью зависят от условий, на которых заимодавец и заемщик заключили договор.

По договору займа проценты можно взимать как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Размер процентов в натуральной форме, как правило, рассчитывать не нужно – он устанавливается сторонами сделки в договоре (например, 50 листов железа по рыночной стоимости ежемесячно).

Проценты в денежной форме устанавливаются в процентной ставке на год. Поэтому, чтобы рассчитать сумму ежемесячных процентов по займу, выданному в денежной форме, определите:

– сумму займа, на которую начисляются проценты;
– ставку процентов (годовую или месячную);
– количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты.

Как правило, в расчете нужно учесть действительное число календарных дней в году – 365 или 366 – и, соответственно, в месяце – 30, 31, 28 или 29 дней.

Проценты нужно начислить со дня, следующего за днем предоставления займа, по день его возврата включительно. Такой порядок подтвержден пунктом 3.14 Положения ЦБ РФ от 4 августа 2003 г. № 236‑П. Для организаций он не является обязательным, поэтому в договоре можно предусмотреть и другой порядок (например, установить фиксированную сумму процентов).

Величину ежемесячных процентов по предоставленному займу в денежной форме определите так:

Сумма ежемесячных процентов по предоставленному займу  =  { (Сумма займа, на которую начисляются проценты  ×  Годовая ставка процентов)  :  365 (366) дней } ×  Количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты

Бухучет

В бухучете проценты по предоставленному займу можно учесть в составе:

– либо доходов от обычных видов деятельности;
– либо прочих доходов.

Об этом сказано в пункте 34 ПБУ 19/02, пункте 4 и абзаце 2 пункта 7 ПБУ 9/99.

Для учета процентных займов, предоставленных другим организациям (предпринимателям), используйте счет 58-3 «Предоставленные займы» (Инструкция к плану счетов). Проценты по займам, а также суммы беспроцентных займов учитывайте на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция к плану счетов).

Пример отражения в бухучете процентов по денежному займу, предоставленному организации

16 марта ЗАО «Альфа» предоставило ОАО «Производственная фирма Мастер» денежный заем. Сумма займа – 500 000 руб. Срок возврата займа – 28 апреля этого же года. Заем предоставлен под 6 процентов годовых.

По договору проценты за пользование займом «Мастер» перечисляет в последний день месяца. Проценты за апрель уплачиваются одновременно с возвратом задолженности по займу. Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие записи.

16 марта:
Дебет 58-3 Кредит 51
– 500 000 руб. – выдан денежный заем «Мастеру».

31 марта:
Дебет 76 Кредит 91-1
– 1233 руб. (500 000 руб. × 6% : 365 дн. × 15 дн.) – начислены проценты по займу за март;
Дебет 51 Кредит 76
– 1233 руб. – отражена уплата процентов по займу за март.

28 апреля:
Дебет 76 Кредит 91-1
– 2301 руб. (500 000 руб. × 6% : 365 дн. × 28 дн.) – начислены проценты по займу за апрель;
Дебет 51 Кредит 76
– 2301 руб. – отражена уплата процентов за апрель;

Дебет 51 Кредит 58-3
– 500 000 руб. – возвращен заем.

Для учета займов, предоставленных сотрудникам, используйте счет 73‑1 «Расчеты по предоставленным займам» (Инструкция к плану счетов). На этом же счете ведите учет начисленных процентов за пользование займом.

Если заем предоставляется гражданам, не являющимся сотрудниками организации, учитывайте его на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция к плану счетов).

Если сотруднику предоставлен беспроцентный заем, у него образуется материальная выгода в виде экономии на процентах. Материальная выгода возникнет и в тех случаях, когда ставка процентов по займу меньше 2/3 ставки рефинансирования (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). В отношении материальной выгоды организация-заимодавец является налоговым агентом, поэтому с этой суммы нужно рассчитать и удержать НДФЛ (по ставке 35%).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении процентов по денежному займу, предоставленному сотруднику

10 января ЗАО «Альфа» выдало из кассы менеджеру А.С. Кондратьеву денежный заем на оплату обучения. Сумма займа – 50 000 руб. Срок возврата – 10 февраля этого же года. Заем предоставлен под 2 процента годовых.

По договору проценты за пользование займом за январь организация удерживает из зарплаты сотрудника. Проценты за февраль он вносит в кассу одновременно с возвратом долга.

Зарплату сотрудникам организация выплачивает в последний день текущего месяца. Ставка рефинансирования в течение срока действия договора займа составила 7,75 процента. Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие записи.

10 января:
Дебет 73-1 Кредит 50
– 50 000 руб. – выдан денежный заем Кондратьеву.

31 января:
Дебет 73-1 Кредит 91-1
– 58 руб. (50 000 руб. × 2% : 365 дн. × 21 дн.) – начислены проценты по займу за январь.

31 января организация выдает зарплату сотрудникам за январь. В этот же день она удерживает проценты по займу за январь. Так как 2/3 ставки рефинансирования на 31 января (7,75% × 2/3 = 5,17%) больше процента по займу (2%), бухгалтер рассчитал сумму материальной выгоды, которую Кондратьев получил от экономии на процентах, так:

Материальная выгода по займу, выданному в рублях под проценты  =  2/3  ×  Ставка рефинансирования на дату выплаты процентов по займу  –  Ставка процентов по договору  ×  Сумма займа  :  365 дней  ×  Количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты

С этой суммы удерживается НДФЛ. Удержание процентов и НДФЛ с материальной выгоды за январь бухгалтер отразил так.

31 января:
Дебет 70 Кредит 73-1
– 58 руб. – удержаны проценты по займу за январь;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 32 руб. (50 000 руб. × (2/3 × 7,75% – 2%) : 365 дн. × 21 дн. × 35%) – удержан НДФЛ с материальной выгоды за январь.

В соответствии с договором займа проценты за февраль сотрудник вносит в кассу в день возврата суммы займа. Этим днем является 10 февраля. Удержание процентов и НДФЛ с материальной выгоды за февраль бухгалтер отразил так.

10 февраля:
Дебет 73-1 Кредит 91-1
– 27 руб. (50 000 руб. × 2% : 365 дн. × 10 дн.) – начислены проценты по займу за февраль;
Дебет 50 Кредит 73-1
– 50 027 руб. (50 000 руб. + 27 руб.) – отражен возврат займа и уплата процентов за февраль;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 15 руб. (50 000 руб.

Получение займа или кредита: бухгалтерский и налоговый учет

× (2/3 × 7,75% – 2%) : 365 дн. × 10 дн. × 35%) – удержан НДФЛ с материальной выгоды за февраль.

Проценты по займам выданным: проводки

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *