НДС на строительные работы

Содержание

СМР для собственного потребления

Журавлев Вячеслав, Компания ГАРАНТ

СМР для собственного потребления: нужно включать в базу по НДС общепроизводственные и общехозяйственные расходы?

Организация осуществляет строительно-монтажные работы для собственного потребления. Следует ли при определении налоговой базы по НДС учитывать расходы, отражаемые на счетах 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы"? Что понимается под "фактическими расходами" на выполнение строительно-монтажных работ?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Расходы, учитываемые на счетах 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", не учитываются при определении налоговой базы по НДС.

Обоснование вывода:

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ выполнение строительно-монтажных работ (далее — СМР) для собственного потребления признается объектом обложения НДС.

Налоговая база при выполнении СМР для собственного потребления определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации (п. 2 ст. 159 НК РФ).

Определение понятия "СМР для собственного потребления" НК РФ не определено. Поэтому при определении данного понятия арбитражные суды (смотрите, например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.07.2008 N Ф04-3941/2008(7381-А03-41)) и налоговые органы (смотрите, например, письма МНС России от 24.03.2004 N 03-1-08/819/16, УФНС по г. Москве от 31.01.2007 N 19-11/8073 и от 25.02.2005 N 19-11/11713), с учетом ст. 11 НК РФ, считают, что следует руководствоваться определениями, содержащимися в нормативных актах Росстата.

Согласно п.

СМР для себя: налоговые последствия

22 Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 1 — предприятие "Основные сведения о деятельности организации", утвержденных приказом Федеральной службы государственной статистики от 23.12.2009 г. N 314, к строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организации, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, а также работы, выполненные строительными организациями по собственному строительству.

Следовательно, к СМР для собственного потребления относятся только сами работы.

В п. 2 ст. 159 НК РФ не определено, что понимается под фактическими расходами на выполнение СМР. Налоговые органы, пользуясь данным пробелом, при проверках требуют облагать НДС любые расходы организации, попавшие на счет 08-3 "Строительство объектов основных средств". Однако данная позиция неправомерна и организация вполне может доказать это, обратившись в суд.

Арбитражные суды (смотрите, например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 21.07.2008 N Ф04-3941/2008(7381-А03-41) и от 24.10.2007 N Ф04-7504/2007(39613-А03-25)) считают, что расширительное толкование термина "СМР для собственного потребления" недопустимо.

Так, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 24.10.2007 N Ф04-7504/2007(39613-А03-25) указано, что в соответствии с главой 21 НК РФ у налогоплательщика нет обязанности учитывать суммы общехозяйственных расходов при определении налоговой базы НДС по СМР для собственного потребления.

Указанный вывод суд аргументировал тем, что в главе 21 НК РФ, в частности в п. 2 ст. 159 НК РФ, отсутствует прямое указание на необходимость, а также способ и методику распределения расходов при проведении СМР в целях исчисления налоговой базы по налогу на добавленную стоимость.

Кроме того, не следует облагать НДС и суммы заработной платы работников отдела капитального строительства, осуществляющих контрольно-технические функции за строительством объектов, и амортизационные отчисления по объектам основных средств, переданных подрядчикам в аренду (постановление ФАС Центрального округа от 31.01.2007 N А08-13527/05-708-13527/05-7, постановление ФАС Московского округа от 19.06.2007 N КА-А40/5440-07).

В постановлении ФАС Дальневосточного округа от 04.06.2008 N Ф03-А80/08-2/1512 судьи отметили, что не включаются в налоговую базу расходы организации на оплату ежедневного трехразового горячего общественного питания, услуг по перевозке работников и доставке питания до места производства СМР.

Относительно доначисления сумм НДС на материалы, отпущенные при выполнении СМР хозспособом, сообщаем дополнительно следующее.

В постановлении ФАС Уральского округа от 17.03.2010 N Ф09-1631/10-С2 судьи пришли к выводу, что стоимость материалов, использованных при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, не учитывается при определении налоговой базы по НДС.

Суд занял позицию заявителя, отметив, что порядок определения налоговой базы по строительно-монтажным работам для собственного потребления регламентирован п. 2 ст. 159 НК РФ, согласно которому налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

В силу п. 4 ст. 38 НК РФ работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации. Таким образом, спорные затраты предприятия не подлежат включению в налоговую базу по НДС, формируемую по правилам п. 2 ст. 159 НК РФ.

Следуя логике арбитражных судов, в налоговую базу по НДС включаются лишь те затраты, которые непосредственно связаны с производством СМР собственными силами. Поэтому расходы, учитываемые на счетах 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", не учитываются при определении налоговой базы по НДС.

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Журавлев Вячеслав

Список литературы

Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://www.audit-it.ru/

Похожие страницы:

  1. Путеводитель по бюджетному учету и налогам практическое пособие по бухгалтерскому учету для бюджетных и автономных учреждений

    Книга >> Налоги, налогообложение

    … (предоплаты)│ │ │ ├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤ │1.3│Выполнение строительно- │ │ │ │ │монтажных работ (СМР) для │ │ │ │ │собственногопотребления: │ │ │ │ │- начисление НДС на выполненный│ 2 210 …

  2. НДС при строительно-монтажных работах

    Контрольная работа >> Финансы

    … на СМРдлясобственногопотребления, учитываемые при определении налоговой базы" и 08-3-2 "Затраты на СМРдлясобственногопотребления, не …

  3. Особенности исчисления и взимания НДС в строительстве

    Курсовая работа >> Финансовые науки

    … на СМРдлясобственногопотребления, учитываемые при определении налоговой базы" и 08-3-2 "Затраты на СМРдлясобственногопотребления, не …

  4. Исчисление НДС при выполнении строительно-монтажных работ

    Статья >> Финансы

    … Порядок исчисления НДС при выполнении СМРдлясобственногопотребления Антикризисные изменения налогового законодательства, … НДС, исчисленные налогоплательщиком при выполнении СМРдлясобственногопотребления, принятые к вычету, подлежат восстановлению в …

  5. Приобретение основных средств по договору лизинга

    Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит

    … 278, к строительно-монтажным работам, выполненным длясобственногопотребления (хозяйственным способом), относятся работы, осуществляемые … организации, то эти работы к выполнению СМРдлясобственногопотребления не относятся. К строительно-монтажным работам …

Хочу больше похожих работ…

Строительно-монтажные работы (СМР), выполненные для собственных нужд, признаются объектом налогообложения НДС. В данной статье мы рассмотрим особенности начисления в НДС по этим операциям в 1С.

Вы узнаете:

  • в каких случаях необходимо выставлять счет-фактуру и начислять НДС по СМР;
  • каким документом оформляется эта процедура;
  • какие формируются проводки в налоговом регистре НДС и в книге продаж;
  • какие строки декларации по НДС заполняются.

Пошаговая инструкция

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

Начисление НДС по СМР хозспособом

Нормативное регулирование

Четкого определения понятию «СМР, выполненных хозспособом» (или СМР для внутреннего потребления, собственных нужд) в законодательстве нет, как и закрепленного перечня расходов, которые можно к таким СМР относить. Чиновники в своих письмах традиционно определяют СМР, выполненные хозспособом, так: это строительно-монтажные работы, осуществляемые организацией для своих нужд собственными силами (п. 18 Приказа Росстата от 30.01.2018 N 39).

Таким образом, ключевыми признаками, позволяющими отнести те или иные затраты к СМР, выполненным хозспособом, являются:

  • вид работ — связанный со строительством (а не просто с монтажом чего-либо: например, работы по сборке компьютера не относятся к СМР);
  • исполнитель (он же потребитель) работ — им выступает организация, выполняющая строительно-монтажные работы для себя самостоятельно (а не с помощью подрядчиков).

СМР для собственных нужд облагаются НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом в налоговую базу включают все фактические расходы организации, которые у нее возникли при выполнение этих работ (п. 2 ст. 159 НК РФ):

  • Заработную плату сотрудников и начисленные на нее страховые взносы:
  • выполнявших строительные работы для нужд организации;
  • занятых разработкой проектно-сметной документации(Письмо Минфина РФ от 22.03.2011 N 03-07-10/07);
  • осуществивших монтаж и наладку оборудования, необходимого для эксплуатации зданий, выполненных хозяйственным способом (например, установку и монтаж оборудования для отопления, вентиляции, лифтов, систем электро-, газо- и водоснабжения) (п. 18 Приказа Росстата от 30.01.2018 N 39).
  • Стоимость материалов (работ, услуг), приобретаемых для выполнения данных работ (Письмо Минфина РФ от 17.03.2011 N 03-07-10/05). При этом НДС, уплаченный поставщикам, принимают к вычету на дату оприходования этих материалов (работ, услуг).
  • Стоимость ГСМ для строительной техники.
  • Суммы амортизации по ОС, используемых при осуществлении СМР.
  • Стоимость приобретения и аренды оборудования, строительных машин, механизмов, инвентаря, инструментов.
  • Затраты на обслуживание работников, участвующих в строительстве: на их подготовку и переподготовку, обеспечение санитарно-гигиенических и бытовых условий, приобретение для них технической литературы.
  • Минфин обобщенно определяет СМР так: это стоимость работ капитального характера, в результате которых создаются объекты недвижимости, в том числе здания, сооружения и др., или изменяется первоначальная стоимость данных объектов в случаях достройки, реконструкции, модернизации и по иным аналогичным основаниям (Письмо Минфина РФ от 30.10.2014 N 03-07-10/55074).

    Налоговая база по НДС определяется на конец каждого квартала исходя из всех фактических расходов на СМР (п. 2 ст. 159 НК РФ, ст. 163 НК РФ, п. 10 ст. 167 НК РФ).

    Стоимость СМР облагается по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

    На сумму начисленного НДС по СМР:

    Учет в 1С

    Начисление НДС по СМР для собственных нужд отражается документом Начисление НДС по СМР хозспособом в разделе Операции – Закрытие периода – Регламентные операции НДС. Для автоматического заполнения табличной части документа Начисление НДС по СМР хозспособом необходимо воспользоваться кнопкой Заполнить.

    В документе указывается:

    • Объект строительства— объект создаваемого ОС, по которому выполнялись СМР хозспособом, т.е. объекты, учет которых ведется на счете 08.03 «Строительство объектов основных средств» по субконто Способы строительства Хозспособ.
    • Сумма — сумма фактически выполненных СМР хозспособом (налогооблагаемая база).
    • % НДС18%.
    • НДС – сумма НДС, рассчитывается автоматически из полей Сумма и % НДС.

    Проводки по документу

    Документ формирует проводки:

    • Дт 19.08 Кт 68.02 – начисление НДС на сумму СМР, выполненных хозспособом.

    Документ формирует движения по регистру НДС Продажи:

    • регистрационную запись по Виду ценности СМР собственными силами на сумму начисленного НДС.

    Выставление СФ по СМР хозспособом

    Счет-фактура по СМР выписывается по кнопке Выписать счет-фактуру в нижней части документа Начисление НДС по СМР хозспособом.

    НДС с СМР для собственного потребления

    Документ Счет-фактура выданный автоматически заполняется данными из этого документа:

    В данном случае документ не формирует проводки по БУ и НУ.

    Документальное оформление

    Бланк счета-фактуры утвержден Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. Его можно распечатать по кнопке Печать из документов Счет-фактура выданный или Начисление НДС по СМР хозспособом. PDF

    Отчет Книга продаж можно сформировать из раздела Отчеты – НДС – Книга продаж. PDF

    Отчетность

    СМР для нужд собственного потребления отражаютсяв декларации НДС в:

    Разделе 3 по стр. 060 «Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления»: PDF

    • сумма выполненных работ;
    • исчисленная сумма НДС.

    В Разделе 9 «Сведения из книги продаж»:

    • счет-фактура выданный, код вида операции «01».

    Организация может воспользоваться правом принятия НДС к вычету по СМР. См. продолжение публикации

    НДС при осуществлении строительно-монтажных работ

    При получении инвестиционных денежных средств от инвестора (соинвесторов) у заказчика-застройщика возникает вопрос, облагаются ли НДС полученные денежные средства, а также средства, поступающие в счет оплаты услуг застройщика по организации строительства согласно договору участия в долевом строительстве.

    НДС у заказчика-застройщика

    Объектом обложения НДС признаются операции по реализации работ и услуг, в том числе услуг заказчика по организации строительства (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В случае если денежные средства, полученные налогоплательщиком, не связаны с оплатой реализованных этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг), то такие денежные средства обложению НДС не подлежат (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Поэтому денежные средства, получаемые застройщиком от участников долевого строительства в порядке возмещения затрат застройщика на строительство (создание) объекта долевого строительства, обложению НДС у застройщика не подлежат в случае, если строительство осуществляется подрядными организациями без производства строительно-монтажных работ силами застройщика. При этом сумма денежных средств, получаемая застройщиком согласно договору участия в долевом строительстве на оплату его услуг по организации строительства, облагается НДС в общеустановленном порядке.

    Момент определения налоговой базы по услугам заказчика возникает при получении денежных средств от участников долевого строительства организацией, выполняющей функции заказчика по организации строительства без производства строительно-монтажных работ собственными силами, у данной организации (п. 1 ст. 167 НК РФ). При этом суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым заказчиком-застройщиком для оказания услуг по организации строительства, подлежат вычету при исчислении налога, подлежащего уплате в бюджет, в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 172 НК РФ).

    Если же организация — заказчик-застройщик также непосредственно выполняет строительно-монтажные работы, то денежные средства, получаемые организацией от дольщиков, включаются в налоговую базу по НДС как частичная оплата в счет предстоящего выполнения работ. Таким образом, организация исчисляет и уплачивает НДС как генеральный подрядчик.

    Как заказчик-застройщик должен выставлять счет-фактуру инвестору по соответствующему объекту и правомерно ли в данный счет-фактуру включать стоимость услуг, оказанных заказчиком-застройщиком?

    Пример. При строительстве делового центра ООО "Агат" выполняет функции заказчика-застройщика. На предстоящее выполнение СМР от инвестора на счета ООО "Агат" поступила частичная предоплата в размере 20 000 тыс. руб., из них 1000 тыс. руб. — денежные средства в оплату услуг заказчика-застройщика. При этом ООО "Агат" само не выполняет никаких СМР. Таким образом, ООО "Агат" обязано исчислить НДС только с суммы 1000 тыс. руб., которая является для него предоплатой за выполняемые им услуги заказчика-застройщика.

    При реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 3 ст. 168 НК РФ). В связи с этим не позднее пяти дней после передачи в установленном порядке на баланс инвестора объекта, законченного капитальным строительством, организация, выполняющая функции заказчика-застройщика (далее — заказчик), выставляет инвестору сводный счет-фактуру по соответствующему объекту.

    Сводный счет-фактура составляется в двух экземплярах на основании счетов-фактур, ранее полученных заказчиком от подрядных организаций по выполненным строительно-монтажным работам и поставщиков товаров (работ, услуг). При этом в данном счете-фактуре строительно-монтажные работы и товары (работы, услуги) выделяются в самостоятельные позиции. Второй экземпляр сводного счета-фактуры хранится у заказчика в журнале учета выставленных счетов-фактур без регистрации в книге продаж.

    Счета-фактуры, полученные заказчиком от подрядных организаций и поставщиков товаров (работ, услуг), хранятся у заказчика в журнале учета полученных счетов-фактур без регистрации в книге покупок. Копии этих счетов-фактур прилагаются заказчиком к сводному счету-фактуре, который представляется инвестору.

    Кроме того, к сводному счету-фактуре заказчик прилагает копии платежных документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога подрядным организациям по строительно-монтажным работам, поставщикам товаров (работ, услуг), а также таможенным органам (копии платежных поручений с выписками банка о списании с расчетного счета заказчика указанных денежных средств).

    Сводные счета-фактуры с приложениями, полученные инвестором от заказчика, хранятся в журнале учета полученных счетов-фактур и регистрируются в книге покупок по мере принятия к вычету сумм НДС по соответствующим объектам капитального строительства.

    Что касается услуг по организации строительства, оказанных заказчиком инвестору, то по таким услугам заказчику следует оформлять счета-фактуры и регистрировать их в книге продаж в общеустановленном порядке. При этом стоимость данных услуг в сводный счет-фактуру не включается. У инвестора счета-фактуры по услугам заказчика хранятся в журнале учета полученных счетов-фактур и по мере принятия к вычету НДС регистрируются в книге покупок.

    НДС у инвестора

    Рассмотрим, когда в ходе выполнения капитального строительства инвестор сможет предъявить к вычету сумму "входного" НДС.

    Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства, при этом вычеты сумм налога производятся при наличии счета-фактуры и оприходовании имущества (п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172 НК РФ).

    Инвестор (участник долевого строительства) стоимость объекта отражает в учете лишь после ввода его в эксплуатацию. Однако обязательным условием для вычета "входного" НДС является принятие имущества на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ). Поэтому инвестор (участник долевого строительства) сможет воспользоваться вычетом по НДС только после завершения строительства.

    До завершения строительства принять НДС к вычету инвестор (участник долевого строительства) сможет лишь в том случае, если он является и заказчиком.

    На практике довольно распространенной является ситуация, когда по договору инвестирования организация-инвестор осуществляет инвестирование как за счет собственных средств, так и за счет средств соинвесторов.

    При передаче имущественных прав на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях налоговая база по НДС определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога, и расходами на приобретение указанных прав (п. 3 ст. 155 НК РФ).

    Пример. В декабре 2006 г. ООО "Проект" инвестировало денежные средства в строительство жилого дома в размере 6 000 000 руб. В марте 2007 г. имущественное право передано ООО "Пульс" за 6 600 000 руб. Налоговая база у ООО "Проект" от реализации указанных имущественных прав составит 1 788 000 руб. (6 600 000 + 6 600 000 x 18% — 6 000 000). НДС определяется по расчетной ставке 18/118 и составляет 272 746 руб. (1 788 000 x 18/118).

    При этом стоит учитывать, что особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав на помещения в нежилых зданиях положениями гл. 21 НК РФ не установлены. Поэтому при передаче имущественных прав на такие помещения налоговая база определяется в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 153 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы выручка от передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных имущественных прав.

    НДС у подрядчика

    Подрядчиком (подрядной организацией) является лицо, которое выполняет работы по договору подряда, заключаемому с заказчиком в соответствии с Гражданским кодексом РФ. По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (п. 1 ст. 702 ГК РФ).

    У подрядчика сумма НДС, предъявленная поставщиками или субподрядчиками, принимается к вычету в общеустановленном порядке, в соответствии с требованиями, установленными ст. ст. 171, 172 НК РФ, т.е. по мере оприходования товаров (работ, услуг) и при наличии счета-фактуры.

    Подрядный способ при совмещении функции инвестора, заказчика и застройщика

    Объектом обложения НДС признается выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, т.е. выполнение таких работ для собственных нужд собственными силами налогоплательщика, в том числе с привлечением других организаций для выполнения отдельных работ (пп. 3 п.

    ВЫПОЛНЕНИЕ СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНЫХ РАБОТ ДЛЯ СОБСТВЕННЫХ НУЖД

    1 ст. 146 НК РФ). Поэтому в случае, если строительство объекта осуществляется подрядными организациями без производства строительно-монтажных работ собственными силами налогоплательщика, норма ст. 146 НК РФ не применяется.

    Кроме того, передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые принимаются к вычету через амортизационные отчисления при исчислении налога на прибыль организаций, объектом обложения НДС не признается (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).

    Таким образом, в случае если организация является инвестором, заказчиком и застройщиком при осуществлении строительства объекта подрядными организациями без производства строительно-монтажных работ собственными силами организации, то расходы организации на содержание подразделения, осуществляющего контроль за ходом строительства и технический надзор, включаемые в первоначальную стоимость данного объекта, объектом обложения НДС не признаются.

    При этом суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретаемым организацией для содержания указанного подразделения организации, вычетам не подлежат.

    С 1 января 2007 г. сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг (абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ).

    В связи с этим в новой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н, в разд.

    3 в части налоговых вычетов появились такие строки, как сумма налога, "предъявленная налогоплательщику и уплаченная им на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг, при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету" (код 240) из нее, "предъявленная подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении капитального строительства" (код 250). Таким образом, акцент сделан в том числе на предъявленных суммах НДС при капитальном строительстве подрядными организациями (заказчиками-застройщиками), с которыми, например, может быть подписан акт о взаимозачете.

    Таким образом, если суммы НДС по указанным операциям не будут перечислены отдельным платежным поручением, то покупатель может не получить вычет налога.

    НДС у организаций, выполняющих строительно-монтажные работы собственными силами (хозспособом)

    Выполнение СМР для собственного потребления признается объектом обложения НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база определяется исходя из полной стоимости произведенных строительных работ, включая работы, выполненные собственными силами налогоплательщика, и работы, выполненные привлеченными подрядными организациями.

    До 2006 г. при исчислении налоговой базы по СМР, выполненным для собственного потребления, стоимость подрядных работ в налоговую базу не включалась. Данная позиция обосновывалась тем, что понятие строительно-монтажных работ в Налоговом кодексе РФ не определено. На основании Постановлений Госкомстата России от 24.12.2002 N 224, от 01.12.2003 N 105 работы, выполненные подрядными организациями, не входят в состав строительно-монтажных работ для собственных нужд. В настоящее время эти документы утратили силу.

    С 1 января 2007 г. к строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления (хозяйственным способом), относятся в том числе и работы, выполненные подрядчиками (п. 22 Постановления Росстата от 20.11.2006 N 69).

    Что касается арендной платы за земельный участок, то следует иметь в виду, что средства, истраченные на аренду земли под строительство, являются неотъемлемой частью таких расходов. В частности, это следует из п. 4.78 Методики определения стоимости строительной продукции в Российской Федерации (МДС 81-35.2004), утвержденной Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1. Однако в налоговую базу по НДС следует включать только арендные платежи, начисленные за период проектирования и строительства. По окончании же строительных работ плата за аренду земли, на которой возведено здание, налогом у арендатора облагаться не будет. Моментом определения налоговой базы при выполнении вышеуказанных работ является последний день месяца каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ).

    При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговую базу по НДС за соответствующий налоговый период следует определять исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на объем работ, выполненный в соответствующем налоговом периоде. Вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиками при выполнении СМР для собственного потребления, связанных с имуществом, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций (пп. 1 и 6 ст. 171 НК РФ). Вычеты указанных сумм НДС производятся по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (п. 5 ст. 172 НК РФ).

    Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ.

    Таким образом, вычет сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных налогоплательщиком в соответствии с п. 1 ст. 166 НК РФ по строительно-монтажным работам, выполненным за соответствующий налоговый период, производится только после отражения этих сумм налога в налоговой декларации и уплаты их в бюджет в составе общей суммы налога, исчисленной к уплате в бюджет за данный налоговый период по налоговой декларации. Поэтому налоговый период, в котором исчисляется сумма налога по указанным работам, и налоговый период, в котором у налогоплательщика возникает право на вычет этой суммы налога, различны.

    Пример. Строительство офисного здания для собственных нужд хозяйственным способом осуществляет ООО "Мечта". Строительство начато в апреле 2007 г. и закончится в 2008 г. В апреле 2007 г. для выполнения строительно-монтажных работ ООО "Мечта" приобрело материалы на сумму 590 000 руб., в том числе НДС 90 000 руб. Стоимость работ, выполненных в апреле 2007 г., составила 800 000 руб. Организация отчитывается по НДС ежемесячно. По итогам за апрель ООО "Мечта" обязано исчислить и уплатить НДС со стоимости строительно-монтажных работ в размере 144 000 руб. (800 000 x 18%). В этом же месяце ООО "Мечта" может принять к вычету сумму НДС по приобретенным материалам — 90 000 руб. Уже в мае организация примет к вычету сумму НДС, уплаченную в апреле со стоимости строительно-монтажных работ в размере 144 000 руб.

    Налоговая база и исчисленная сумма налога в налоговой декларации по НДС отражаются в разд. 3 по стр. 130, налоговые вычеты — по стр. 260. По СМР для собственного потребления счет-фактура составляется в последний день месяца каждого налогового периода. В этот же день документ регистрируется в книге продаж.

    В случае если организации, не являющиеся плательщиками НДС, например, уплачивающие единый налог на вмененный доход, также осуществляют строительно-монтажные работы собственными силами, то таким организациям следует исчислить и уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

    С.В.Сергеева

    Советник государственной

    гражданской службы РФ

    3 ранга

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *