НДС по неподтвержденному экспорту проводки

Все статьи НДС по неподтвержденному экспорту, или "Прибыльный" расход (Баразненок Н.)

На практике нередко компаниям — участникам ВЭД не удается в 180-дневный срок собрать документы, подтверждающие факт экспорта товара. В таких случаях Налоговый кодекс обязывает уплатить НДС по "общей" ставке. Не так давно контролирующие органы настаивали на том, что поскольку НДС является косвенным налогом, то учесть его при расчете налога на прибыль не представляется возможным. Однако под влиянием судебной практики чиновникам все же пришлось признать, что невозможное в рассматриваемой ситуации очень даже возможно.

Объектом обложения НДС согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса (далее — Кодекс) признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В силу положений пп. 1 п. 1 ст. 164 Кодекса налогообложение производится по ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны. Главное условие — в налоговые органы должны быть представлены документы, перечень которых приведен в ст. 165 Кодекса. Причем на все про все экспортеру отводится 180 календарных дней считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта, свободной таможенной зоны. Если названные документы не будут собраны в срок, то операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) на экспорт подлежат налогообложению по ставкам 10 или 18 процентов (п. 9 ст. 165 НК).
В такой ситуации моментом определения налоговой базы считается дата реализации товаров (работ, услуг) (п. 9 ст. 167 НК). Иными словами, НДС по "общей" ставке нужно будет заплатить за тот налоговый период, в котором произошла отгрузка. То есть налогоплательщику с этой целью придется подать "уточненку" за соответствующий период (см. также Письма Минфина России от 11 июля 2013 г. N 03-07-13/1/26980, от 6 октября 2010 г. N 03-07-15/131 и т.д.).

Место для НДС в составе расходов

Таким образом, в случае если экспорт не будет подтвержден в установленный на то срок, налогоплательщик будет вынужден по экспортной операции заплатить НДС по "общей" ставке. В такой ситуации возникает вопрос: можно ли соответствующие суммы налога учесть при расчете налога на прибыль? До недавнего времени этот вопрос являлся спорным.
Дело в том, что для целей налогообложения прибыли расходами признаются только экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы (п. 1 ст. 252 НК). Поскольку, как уже было отмечено, НДС по неподтвержденному экспорту уплачивается в силу требований Кодекса, в обоснованности соответствующих затрат сомневаться не приходится. Однако есть еще положения пп. 1 п. 1 ст. 264 Кодекса, согласно которым к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 Кодекса. А в п. 19 данной нормы поименованы затраты "в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, а также сумм торгового сбора".
На основании указанных норм контролирующие органы довольно продолжительное время настаивали на том, что начисленная на стоимость реализованных товаров (работ, услуг) сумма НДС в связи с отсутствием документов, подтверждающих правомерность применения "экспортной" налоговой ставки, базу по налогу на прибыль не уменьшает (см., напр., Письма Минфина России от 17 июля 2007 г. N 03-03-06/1/498, от 29 ноября 2007 г. N 03-03-05/258, ФНС России от 14 декабря 2007 г.

Нюансы подтверждения нулевой ставки НДС

N ШТ-6-03/967@). При этом чиновники также ссылались на тот факт, что уплата НДС при неподтверждении права на использование нулевой ставки не включена в установленный п. 2 ст. 170 Кодекса перечень случаев, предусматривающих возможность учета налога в расходах.
Надо сказать, что одно время именно эта позиция находила поддержку и в судах. Так, в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 4 октября 2010 г. по делу N А32-45113/2009 (Определением ВАС РФ от 3 февраля 2011 г. N ВАС-168/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС) указывается на то, что уплаченный налогоплательщиком по причине неподтверждения ставки 0 процентов НДС не может быть отнесен к расходам в силу пп. 1 п. 1 ст. 264 и п. 49 ст. 270 Кодекса. ФАС Уральского округа в Постановлении от 31 мая 2004 г. N Ф09-2162/04-АК также посчитал, что доначисленные в связи с неподтверждением правомерности применения нулевой ставки суммы НДС не учитываются в расходах, поскольку не направлены на получение дохода, то есть не соответствуют требованиям ст. 252 Кодекса.

Переворотный момент

В иное русло судебную практику направил Президиум ВАС РФ в Постановлении от 9 апреля 2013 г. N 15047/12. Причем в нем высшие судьи разрешили сразу два вопроса, касающиеся НДС по неподтвержденному экспорту.
В первую очередь Президиум ВАС указал, что согласно общему правилу, предусмотренному ст. 171 Кодекса, сумма НДС, исчисленная налогоплательщиком по совершенным им операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит уменьшению на налоговые вычеты. Как исключение из этого правила п. 2 ст. 170 Кодекса определен перечень случаев, когда "входящий" налог учитывается в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), что имеет место в силу либо статуса приобретателя (он не является плательщиком НДС или освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика), либо характера совершаемых им операций (данные операции не признаются объектом налогообложения, освобождены от налогообложения, либо местом их совершения не признается территория РФ), для которых им приобретены указанные товары (работы, услуги). Однако к рассматриваемой ситуации данная норма неприменима просто потому, что в случае с неподтвержденным экспортом имеет место не "входящий", а "исходящий" налог.
Аналогично и п. 19 ст. 270 Кодекса в рассматриваемом случае неприменим. Ведь он также распространяется на суммы налога, предъявленные налогоплательщиком в соответствии с Кодексом покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), а не на "исходящий" налог.
Таким образом, по мнению высших судей, все доводы налоговых органов в пользу запрета на учет в составе расходов сумм НДС, уплаченных по неподтвержденному экспорту, безосновательны. То есть в данном случае как раз таки применимы положения пп. 1 п. 1 ст. 264 Кодекса, позволяющие учесть спорные суммы налога в составе прочих расходов.
Второй момент, на который указали высшие судьи, касается периода, в котором спорные суммы НДС могут быть учтены для целей налогообложения прибыли. В этой части Президиум ВАС отметил, что с учетом пп. 1 п. 7 ст. 272 Кодекса, согласно которому датой признания сумм налогов в составе расходов является дата их начисления, спорные суммы НДС подлежат отражению в составе расходов в периоде, когда истек 180-дневный срок, предусмотренный п. 9 ст. 165, п. 9 ст. 167 НК РФ, а не в периоде истечения трехлетнего срока, в течение которого могло быть подтверждено налогоплательщиком право на применение ставки 0 процентов. То есть право включить НДС в расходы возникает у налогоплательщика в том периоде, когда НДС по неподтвержденному экспорту был начислен по "общей" ставке.

Медленно, но верно

Интересно, что ФНС включила упомянутое нами Постановление Президиума ВАС в Обзор судебной практики, которым должны руководствоваться инспекторы на местах (Письмо ФНС России от 24 декабря 2013 г. N СА-4-7/23263). Тем не менее, поскольку до сих пор Минфин на сей счет "отмалчивался", риск возникновения претензий со стороны налоговых органов полностью исключить было нельзя. Именно поэтому Письмо Минфина России от 27 июля 2015 г. N 03-03-06/1/42961, можно сказать, является долгожданным. Чиновники развеяли какие-либо сомнения налогоплательщиков, признав, что в отношении НДС, исчисленного обществом в связи с неподтверждением права на применение ставки 0 процентов, подлежит применению пп. 1 п. 1 ст. 264 Кодекса об учете названных сумм налога в составе расходов.

Выводы

Итак, на сегодняшний день вопрос, касающийся возможности учета НДС, уплаченного в случае непредставления налогоплательщиком в установленный на то срок документов, подтверждающих факт экспорта, разрешен однозначно. Указанные суммы налога учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 Кодекса. Причем указанные суммы НДС признаются расходом на дату его начисления (т.е. в периоде, когда истек 180-дневный срок).

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

ПО НЕПОДТВЕРЖДЕННОМУ ЭКСПОРТУ

Как отмечалось в п. 3.8.2,если в течение 180 днейс даты
экспорта экспортер не представил пакет документов, подтверждающих экспорт, то на 181-й деньэкспорт приобретает
статус неподтвержденного.

Последствиями признания экспорта неподтвержденным
является подача исправленной декларации по НДС за тот пе-
риод, в котором произошла экспортная отгрузка, и исчисле-
ние НДС с неподтвержденного экспорта.

Согласно п. 9 ст. 165 НК РФ,НДС нужно начислять по
ставкам 10и 18%в зависимости от вида товаров.

Применение расчетных ставок для неподтвержденного экс-
порта не предусмотрено.

3.8.5. ВЫЧЕТ «ВХОДЯЩЕГО» НДС ПО ЭКСПОРТНЫМ
ОПЕРАЦИЯМ

Основные условия для получения вычета «входящего» НДС
распространяются и на экспортные операции.

Однако для получения вычета «входящего» НДС по экс-
портным товарам также необходимо выполнение дополни-
тельного условия, а именно: подтверждение или неподтверж-
дение экспорта.

Пунктом 10 ст.

Экспорт несырьевых товаров не подтвержден в течение 180 дней

165 НК РФустановлено, что порядок
определения суммы налога, относящейся к товарам (работам,
услугам), имущественным правам, приобретенным для произ-
водства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции
по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0%.
устанавливается принятой налогоплательщиком учетной по-
литикой для целей налогообложения.

Исходя из этого принятый в организации порядок расчет
целесообразно подробно и конкретно описать в учетной пс
литике организации для целей налогообложения. Это помож«
избежать споров с налоговыми органами. Кроме того, отсу
ствие установленной методики расчета позволит инспекто]
при проведении проверки применить свой способ расчета, к
торый может быть невыгоден налогоплательщику.


348

Вариант 1. Пакет документов, подтверждающих экспорт, представлен 18 июня этого же года.

Экспорт подтвержден 30 июня (последний день квартала, в котором представлены документы). Сумма реализации, облагаемой по нулевой ставке, равна: 200 ООО евро х 37 руб. = 7 400 ООО руб.

«Исходящий» НДС по подтвержденному экспорту: 7 400 ООО руб. х
х
0% = 0.

«Входящий» НДС по подтвержденному экспорту — 800 ООО руб.
Итого НДС к возмещению из бюджета — 800 ООО руб.

Вариант 2. Пакет документов, подтверждающих экспорт, не
представлен. 30 августа (181-й деньс даты экспорта) экспорт приобретает статус неподтвержденного.

Вносятся исправления в декларацию на дату экспортной отгрузки (т. е. за первый квартал).

«Исходящий» НДС по неподтвержденному экспорту: 200 ООО евро х
х 36 руб. х 18% = 1 296 ООО руб.

«Входящий» НДС по неподтвержденному экспорту — 800 ООО руб.

Итого НДС к уплате в бюджет — 496 ООО руб.

Таким образом, в исправленной декларации по НДС за первый
квартал возникает дополнительная сумма НДС к уплате в размере 496 ООО руб. Дополнительно будет сделана корректировка «исходящего» НДС с учетом изменения курса на дату оплаты.

Возмещение «входящего» НДС по экспорту не произво- —
дится автоматически (ст. 176 НК РФ).Необходимо получить
согласие налоговых органов, которые производят провер-
ку представленных экспортером документов. Максимальный
срок для подобной проверки, установленный НК РФ, состав-
ляет 3 месяцасо дня представления экспортером налоговой
декларации.

В случае, если товар был приобретен для реализации в РФ,
а затем по какой либо причине все-таки был экспортирован,
возникает необходимость восстановления «входящего» НДС
по указанному товару. Причина заключается в особом порядке
вычета НДС при экспорте, разобранного в предыдущем пунк-
те, а именно: НДС не может быть принят к вычету до момента
подтверждения либо неподтверждения экспорта.

Восстановление НДС происходит в периоде экспортной
отгрузки товаров1.

Данная ситуация не должна носить постоянного характе-
ра, а скорее иметь характер исключения, поскольку НДС по
товарам, изначально предназначенным на экспорт, не может
быть принят к вычету. Постоянное восстановление НДС по
экспортным товарам в момент отгрузки свидетельствует либо
об отсутствии раздельного учета обычных и экспортных то-
варов, либо о том, что этот учет не организован надлежащим
образом.

НАЧИСЛЕНИЕ ПЕНИ НА СУММУ НДС
В РЕЗУЛЬТАТЕ НЕПОДТВЕРЖДЕНИЯ
ЭКСПОРТА

Исправление деклараций по НДС «задним числом» и пере-
расчет налоговых обязательств на дату экспорта приводит к воз-
никновению пени за просрочку уплаты налога.

Пеня начисляется в размере 1/300 ставки ЦБ РФза каж-
дый день просрочки уплаты налога начиная со дня, следу-
ющего за последним сроком уплаты налога, по день уплаты
налога включительно.

Пример 3.29. Расчет пени на сумму НДС по неподтвержденному
экспорту

Вернемся к данным предыдущего примера. Задолженность по
НДС — 496 ООО руб. отражается в исправленной декларации за первый
квартал и подлежит уплате тремя равными платежами в срок до
20 апреля, 20 мая, 20 июня (включительно). Однако поскольку декла-
рация за первый квартал исправлена «задним числом» и НДС уже не
мог быть уплачен в указанные выше сроки, то имеет место просрочка
уплаты налога. Пеня будет начисляться по 1/300 ставки ЦБ РФ за
каждый день просрочки (с учетом уплаты НДС тремя равными пла-
тежами).

351

Дата добавления: 2014-12-10; просмотров: 773;

Как отразить НДС по неподтвержденному экспорту

Фирма продала товары за границу и не успела вовремя собрать документы, подтверждающие экспорт. В этом случае для учета НДС надо открыть новый субсчет к счету 68.

Об этом рассказал Минфин России в своем Письме от 27 мая 2003 г. N 16-00-14/177. Поскольку раньше разъяснения отсутствовали, большинство бухгалтеров в случаях, когда за 180 дней экспорт товара подтвержден не был, делали проводки:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

  • начислен НДС с выручки товаров, экспорт которых не подтвержден;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

Когда же экспорт подтверждался, делали проводки:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
  • сторнирована сумма НДС, уплаченная в бюджет;

Дебет 51 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

  • сумма НДС получена на расчетный счет после подтверждения экспорта.

Теперь же Минфин пояснил, что до подтверждения экспорта НДС учитывают на специальном субсчете счета 68. Для наглядности рассмотрим такую ситуацию на примере.

Пример. ЗАО "Экспортер" приобрело и оплатило товары для перепродажи за границу. Стоимость товаров — 540 000 руб. (в том числе НДС — 90 000 руб.).

Затем "Экспортер" заключил договор на поставку с итальянской компанией "Вентура". Продажная стоимость товаров составила 630 000 руб. 1 июля 2003 г. товары были помещены под таможенный режим экспорта. Право собственности на них перешло к иностранному покупателю 20 июля 2003 г.

К 27 декабря 2003 г., когда истек 180-дневный срок, отведенный на то, чтобы подтвердить экспорт, фирма не успела собрать все документы. Следовательно, она должна заплатить НДС.

Проданные товары облагаются НДС по ставке 20 процентов. Начисленный налог "Экспортер" уплатил в бюджет 28 декабря 2003 г. Бухгалтер фирмы должен сделать проводки:

Дебет 68 субсчет "НДС к возмещению"

Кредит 68 субсчет "НДС к начислению"

  • 105 000 руб. (630 000 руб. x 20% : 120%) — начислен НДС с выручки товаров, экспорт которых не подтвержден;

Дебет 68 субсчет "НДС к начислению" Кредит 51

  • 105 000 руб.

    НДС по неподтвержденному экспорту, или "Прибыльный" расход (Баразненок Н.)

    — перечислен НДС в бюджет;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

  • 90 000 руб. — принят к зачету НДС, уплаченный поставщикам.

13 мая 2004 г. "Экспортер" сдал в налоговую инспекцию документы, подтверждающие экспорт товаров. 16 июля 2004 г. на расчетный счет фирмы была получена сумма подтвержденного налога. Бухгалтер должен отразить это проводкой:

Дебет 51 Кредит 68 субсчет "НДС к возмещению"

  • 105 000 руб. — принят к зачету НДС после подтверждения реального экспорта.

Экспорт можно подтвердить в течение трех лет с момента таможенного оформления товара. Если же это сделать не удастся, надо списать сумму налога проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "НДС к возмещению"

  • экспортный НДС учтен в составе прочих расходов.

Обратите внимание: четко следовать всем указаниям, которые дал Минфин, необязательно. Ведь, как известно, письма носят рекомендательный характер. Поэтому вы сами можете решить, будете ли делать проводки так, как рассказано в пояснениях Минфина, или же так, как вы делали это до разъяснений.

Н.Карасева

Редактор-эксперт

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *