НДС в авиабилетах

Таксы на авиабилеты, что это?

Многие предпочитают отправляться в путешествие не на поезде или автомобиле, а на самолете. Их не останавливают высокие цены на авиабилеты. Но иногда при покупке авиабилета, возникает вопрос, а что такое такса? Нередко такса может быть больше самого тарифа на билет.

После приобретения билета и внимательного его рассмотрения, можно увидеть обозначения «Tax». «Tax» — такса, сумма аэропортового сбора.

Такса входит в общую стоимость авиабилета. Она не зависит от агентства, в котором билет приобретается. Зато напрямую зависит от аэропортов, по которым будет проходить маршрут. Сумма такс захватывает огромный диапазон: от 0 до нескольких сотен долларов или евро за каждый авиабилет. Помимо таксы за определенные авиабилеты может взыматься комиссионный сбор. Сбор может быть от 400 руб. до 7% от цены авиабилета.

Что входит в таксу?

В таксу входит: оплата топлива, оплата бронирования места, оплата бланка авиабилета, оплата за обслуживание самолета, налоги местного правительства и многое другое. Чем больше пересадок будет делать пассажир, тем больше ему придется заплатить за обслуживание. Каждая авиакомпания сама решает, что включать в таксу. Случаются и неприятные моменты. Допустим, пассажир заказал и оплатил билет в интернете, но при выборе рейса и места не обратил внимания на стоимость таксы, оплата за которую принимается уже в аэропорту. Придя уже на посадку, работник аэропорта совершенно справедливо требует оплатить таксу. Из-за своей невнимательности пассажир может оказаться в нелепой ситуации.

Очень часто таксу оплачивают именно в аэропорту, при выписке авиабилета. Дело в том, что такса начисляется по местной валюте. Для того, чтобы определить стоимость таксы в валюте страны выписки билета иногда приходится привлекать несколько валютных курсов. Поэтому стоимость таксы постоянно меняется и напрямую зависит от курса.

Исходя из всего вышесказанного, получается, что такса – это затраты авиакомпании на перелеты. Ни одна авиакомпания не платит их «со своего кармана», а взымает  их с пассажиров. Бывали и совсем курьезные случаи, когда цена билета составляла 250 руб., а со всеми сборами цена билета дошла до 3000 руб.

Из чего состоит стоимость авиабилета

К покупке авиабилета стоит подойти ответственно. Внимательно рассмотреть все тарифы, сборы за билет и определить окончательную стоимость билета.

Комментарии: 2

ДЛЯ МОИХ ДРУЗЕЙ ИЩУ ДЕШОВЫЕ БИЛЕТЫ В ИЗРАИЛЬ ИЗ МОСКВЫ БУДУ РАДА ИМ ПОМОЧЬ ПОДАРКОМ тем кто делает добро милости прошу в гости. заказать продвижение сайта по трафику логин в скайпе SEO PRO1

Обозначения в авиабилетах

Здесь даются обозначения в авиабилетах, хотя чартерные рейсы иногда отступают от этих правил… Но может кому и пригодится…

Р — первый класс улучшенный. Обычно предоставляется на самолетах Boeing 777-200. К услугам пассажиров спутниковые телефоны, индивидуальные телемониторы и спальные места.

F — первый класс.

А — первый класс со скидкой. Авиакомпании имеют базовые тарифы на выполняемые ими рейсы, которые они могут снижать, если им это выгодно в какой то период времени.

J — бизнес-класс улучшенный. Пассажиру предоставляется место в салоне с более просторными креслами, чем в обычном бизнес-классе, меню отличается большим выбором блюд, предоставляются развлечения (например, компьютерные игры).

Приобретение авиабилета

С — бизнес-класс.

D — бизнес-класс со скидкой.

W — экономический класс улучшенный. Расстояние между рядами несколько большее, чем в обычном экономическом классе.

К, S — экономический класс с фиксированными тарифами. На такие билеты никакие скидки не предусмотрены.

В, Н, L, M, Q, Т, V, Y — экономический класс со скидкой. Здесь приведены все возможные варианты букв, обозначающих данный тариф.

Авиакомпании могут вводить различные ограничения на бронирование билетов. Наиболее часты ограничения по времени заказа и количеству билетов. В этом случае используется код G.

На сверхзвуковых самолетах Concorde авиакомпании Air France и British Airways предоставляют единый класс обслуживания R — Supersonic по фиксированным тарифам.

Некоторые авиаперевозчики на рейсах малой дальности осуществляют "челночное" обслуживание по экономическому классу, которое обозначается литерами Е), бронирование не производится, место подтверждается при регистрации) или U (бронирование не требуется, место гарантируется).

Тип предоставляемого питания указывается литерами или рисунками: В или чашка — завтрак; L, D или скрещенные вилка и нож — горячий обед или ужин; S или булочка, или нож с вилкой — холодные закуски; Х — многоразовое питание.

Если в расписании значится литера M, то во время полета пассажирам будет показан полнометражный фильм, литера F — короткометражный.

NAME OF PASSENGER — имя пассажира. Указывается только в латинской транскрипции (как в загранпаспорте). За фамилией следует (через слеш) первая буква имени или имя полностью, а также пол (MR — мистер, MRS/MSS — мисс или миссис). По международным нормам данное поле допускает до 3-х ошибок без искажения звучания. Поэтому не надо волноваться, если с пакетом документов на тур, Вы получили такие билеты.

FROM/TO — маршрут полета. На выделенном цветом поле указан пункт отправления для данного полетного купона (английское написание). Ниже следует пункт прибытия. Если в данном городе несколько аэропортов за названием следует трехбуквенный код аэропорта.

STOPOVER — Индикатор "стоповер". X/O (нет/да). Если в данном пункте происходит остановка по маршруту более чем на 24 часа ("стоповер"), то это поле пусто или "О". Если же данный пункт является пунктом транзита, то напротив данного пункта стоит "Х". Применение стоповера отражается на общей стоимости билета за счет аэропортовых такс, так как при отсутствии "стоповер", некоторые таксы не платятся, что позволяет удешевить билет.

CARRIER — Перевозчик. Двухбуквенный код авиакомпании перевозчика. Коды нормируются ИАТА (Международная Ассоциация Авиаперевозчиков) и могут быть как достаточно очевидными: SU — Аэрофлот, LH — Lufthansa, AF — Air France, BA — British Airways, так и не очень: AY- Finnair, UN — Трансаэро, AZ -Alitalia.

FLIGHT — Номер рейса.

CLASS — Класс бронирования. Латинская буква, обозначающая определенную квоту мест в самолете. Обычно: R "Сверхзвуковой" (на рейсах Concord). F, P, A — первый класс. J, C, D, I, Z — бизнес класс. W, S, Y, B, H, K, L, M, N, Q, T, V, X -экономический класс.

DATE — Дата вылета по данному купону.

TIME — Время вылета. Всегда местное время пункта вылета.

STATUS — Статус бронирования. Обычно билет выписывается с подтвержденным статусом — "OK". Для некоторых тарифов возможна выписка билетов со статусом "RQ" (запрос места на регистрации). В билете для младенцев (до 2-х лет) летящих без места указывается статус "NS".

FARE BASIS — Вид тарифа. Буквенно-цифровое обозначение тарифа по данному купону: NVB/NVA (NOT VALID BEFORE/NOT VALID AFTER) — Не действителен до/ не действителен после. Дата раннее которой и позднее которой соответственно нельзя лететь по данному полетному купону (если правила тариф допускают изменения дат). Для большинства "жестких" льготных тарифов обе даты совпадают с датой вылета по данному купону. Если графы пустые, то это означает, что данный билет действителен как минимум год.

FARE CALCULATION — Расчет тарифа. В данной графе приведен подробный расчет тарифа по всему билету. Расчет состоит из трехбуквенных кодов городов, двухсимвольных кодов перевозчиков и тарифных компонентов в NUC (нейтральных единицах расчета). Здесь же расшифровывается сборная такса (аэропортовые сборы). В графе может находиться служебная информация: курсы пересчета нейтральных единиц, валют, различные ограничительные.

FARE — Тариф. Тариф в валюте начала перевозки. Например, если билет выписан по маршруту Лондон — Москва, то тариф будет указан в фунтах (GBP). Страны с "мягкой" валютой (в том числе и Россия) имеют тарифы, опубликованные в долларах США. В случае, если билет выписан по конфиденциальному тарифу, то в этой графе тариф может быть не указан (заменяется на значок "IT" или "FORFAIT").

TOTAL — Всего. Полная стоимость билета (тариф плюс аэропортовые сборы) в валюте пункта выписки билета. В России для разных авиакомпаний это могут быть как рубли РФ, так и доллары США. В случае, если билет выписан по конфиденциальному тарифу, то в этой графе сумма может быть не указана (заменяется на значок "IT" или "FORFAIT").

EQUIV/ FARE PD — Эквивалент тарифа. Эквивалент тарифа в валюте пункта выписки (если валюта пункта выписки отличается от валюты пункта начала перевозки).

TAX — Такса. Двухбуквенное обозначение и сумма аэропортового сбора в валюте пункта выписки.

FORM OF PAYMENT — Форма оплаты. Бывают следующие варианты: CASH (наличные), INVOICE или INV (безналичная оплата), CC — номер кредитной карты — (кредитная карта).

ORIGIN/DESTINATION — Пункт отправления/назначения. Трехбуквенное обозначение пункта вылета и через слеш, пункт прилета по всему маршруту. Бывают также обозначения SITI, SOTO и так далее.

AIRLINE DATA — Для отметок авиакомпании.

PNR CODE — Буквенно-цифровой номер бронирования.

ENDORSEMENTS/RESTRICTIONS — Передаточная надпись/ограничения. В этой графе указываются различные ограничения на перевозку по данному билету, а также возможность "передачи" (endorsement) пассажира другому перевозчику.

Например, если в графе указано "SU/KL ONLY", то это означает, что данный билет действителен на рейсах "Аэрофлот" (SU) и "KLM" (KL) и если условия тарифа позволяют изменения по билету, то даже уже по выписанному билету, Вы можете "пересесть" с одной компании на другую. Если тариф, по которому выписан билет, позволяет какие-либо изменения, то эта возможность должна быть отражена в этой графе.

Например, "RES CHG USD50" или "ONE INBOUND REB FREE" означает: "ИЗМЕНЕНИЕ БРОНИРОВАНИЯ СО ШТРАФОМ 50 ДОЛЛАРОВ США" или "ОДНО ИЗМЕНЕИЕ ОБРАТНОЙ ДАТЫ БЕСПЛАТНО". Обычно, для самых льготных ("жестких") тарифов распространен следующий шаблон: "XX ONLY/NON REF/NO CHG/NO REROUT" — "БИЛЕТ ДЕЙСТВИТЕЛЕН ТОЛЬКО НА ПЕРЕВОЗЧИКЕ ХХ/БИЛЕТ ВОЗВРАТУ НЕ ПОДЛЕЖИТ/ИЗМЕНЕНИЯ ДАТ ПО БИЛЕТУ НЕВОЗМОЖНЫ/ИЗМЕНЕНИЕ МАРШРУТА ЗАПРЕЩЕНО". В этой графе может быть отображена также служебная информация.

ISSUED IN EXCHANGE FOR — Выдан в обмен. Если билет выписан в обмен на другой (так называемая "переписка"), то в эту графу заносится номер первоначального билета.

Смысл переписки авиабилета проще понять на примере. Вы купили билет по маршруту Сингапур — Москва — Сингапур, прилетели по нему в Москву и решили изменить маршрут на маршрут Москва — Бангкок. В этом случае агент пересчитает стоимость перелета по новому маршруту (начиная от Сингапура, т.е. Сингапур — Москва — Бангкок) и вычтет данную стоимость из стоимости "старого" билета. Если новый билет дороже, то Вам придется доплатить некую сумму, если дешевле, то агент выпишет Вам квитанцию, по которой вы можете получить причитающуюся Вам сумму по месту приобретения билета. Номер "старого" билета будет указан в этом билете.

CONJUNCTION TICKETS — Дополнительный (соединенный) билет. Если маршрут включает в себя больше перелетов, чем есть полетных купонов в бланке, такой билет выписывается на нескольких бланках, и здесь ставятся перекрестные ссылки на другие номера билетов. Следует иметь в виду, что эти несколько бланков представляют собой ОДИН билет, и даже если Вы полностью пролетели маршрут по одному из них, ни в коем случае не выбрасывайте его до конца всего путешествия. Другой распространенный случай, когда в графе стоит номер дополнительного билета (при групповых путешествиях).

ADDITIONAL ENDORSEMENT/RESTRICTIONS — Дополнительные ограничения. Содержит информацию, не поместившуюся в графу ENDORSEMENT/RESTRICTIONS.

TOUR CODE — Код тура. Условное обозначение, применяемое при выписке конфиденциальных и специальных тарифов.

VALIDATOR PLACE — Поле валидатора. Штамп агентства, продавшего билет. Должен содержать название агентства, его краткий адрес, уникальный номер офиса, то есть номер ИАТА или код Аэрофлота. Буквенно-цифровая референция агента выписавшего билет. Дата выписки билета.

Норма бесплатного провоза багажа.

Во всем мире существуют ограничения по весу и количеству мест багажа, который пассажир имеет право перевозить. В зависимости от класса обслуживания существуют разные нормы бесплатного провоза багажа. Для "весовой" системы:

  • В эконом классе — 20 кг
  • В бизнес классе — 30 кг
  • В первом классе — 40 кг

Для системы "мест" — "PC". Сверхнормативный багаж оплачивается обычно исходя из следующей стоимости 1 кг — 1-2% от стоимости наивысшего тарифа экономического класса "в одну сторону". Причем оплата эта производится обычно в местной валюте.

Учтите, что вес бесплатного провоза багажа дается на одного пассажира. Если Вы путешествуете семьей и у Вас всего один чемодан, но его вес превышает "вес на одного человека", то это будет "сверхнорматив" и Вам придется платить… Объяснения типа: "один чемодан на двоих" — не проходит…

Таксы на авиабилеты, что это?

22 Ноября 2017

Подробная инструкция о том как купить авиабилет на самолет или билет на поезд для командировки находится по ссылке → командировка купить билеты.

Бухгалтерский и налоговый учет электронных билетов

С 1 июля 2015 года по 31 декабря 2017 года внутренние авиаперевозки облагаются НДС по ставке 10 процентов. Исключение — перелеты между Крымом, Севастополем и другими городами России на этих маршрутах применяется нулевая ставка.

С 01.01.2018 действующая норма утрачивает силу. Услуги будут (при отсутствии в дальнейшем каких-либо правовых оснований считать иначе) облагаться налогом по обычной ставке — 18% (п. 3 ст.

Что такое такса в авиабилете и что такое сборы? Что такое сборы и таксы на авиабилеты?

164 НК РФ).

Услуги по перевозке пассажиров и багажа, если пункт отправления или пункт назначения расположены за пределами РФ (международные перевозки), облагаются по ставке 0 процентов.

Согласно п. 7 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки. Пунктом 18 Раздела II Приложения № 4 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утвержденных Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26.12.2011 г. определено, что основанием для вычета НДС является сумма налога, выделенная в проездном документе (билете) отдельной строкой, при этом в книге покупок регистрируется сам бланк билета с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость. Если в расчетном документе сумма НДС отдельной строкой не выделена, то вся сумма, указанная в билете, включается в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль (п.п. 12 п.1 ст. 264 НК РФ).

Обращаем Ваше внимание, что при регистрации билета в книге покупок следует учитывать, что в маршрут-квитанции электронного пассажирского билета не предусмотрено указание ИНН перевозчика или агентства, оформившего билет. Поэтому в книге покупок в графе 5 приводятся наименование и (или) код перевозчика, а в графах 5а (ИНН продавца) и 5б (КПП продавца) ставятся прочерки (Письмо Минфина России от 29.11.2010 № 03-07-09/52).

Возврат к списку

Налог на авто, самолеты и спецтехнику

Транспортный налог является одним из обязательств, которым обременены отечественные производители. Данный налог, как и любой другой, определяется элементами налогообложения: объектом, базой, ставкой, порядком исчисления и сроками уплаты налога. Перечисленные элементы "транспортного" налогообложения вызывают вопросы, часть из которых рассмотрена в статье, плюс к этому автором затронуты основные изменения в исчислении транспортного налога, действующие с 2010 г. В частности, даны пояснения к таким нововведениям, как количество лет, прошедших с года выпуска автомобиля, и его экологический класс.

Кто признается плательщиком налога, а что — объектом налогообложения?

Общеизвестный факт, что плательщиками транспортного налога являются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства (ТС), признаваемые объектом налогообложения (абз. 1 ст. 357 НК РФ). Таким образом, для исчисления транспортного налога необходима регистрация ТС, порядок которой прописан в отдельных Правилах регистрации автотранспортных средств <1>. Сказанное подтверждается Определением КС РФ от 23.06.2009 N 835-О-О: в целях исчисления налога в гл. 28 НК РФ наличие объекта обложения связано с фактом регистрации транспортного средства. Такое правовое регулирование само по себе не нарушает прав налогоплательщика, поэтому доказывать обратное вряд ли стоит, даже если обязанность по уплате транспортного налога возлагается на плательщиков, у которых по тем или иным причинам нет возможности пользоваться состоящим на учете ТС.

<1> Приложение 1 к Приказу МВД России от 24.11.2008 N 1001.

На этот счет показательной является ситуация, рассмотренная в Письме Минфина России от 18.02.2009 N 03-05-05-04/01. Автомобиль пришел в негодность в результате пожара (умышленный поджог со стороны неустановленных лиц), при этом не снят с регистрационного учета в органах ГИБДД.

кто знает, что за такса при покупке авиабилетов?

Уплачивать ли транспортный налог с момента пожара до окончания ремонта автомобиля? Чиновники констатируют, что обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от регистрации транспортного средства, а не от фактического использования его налогоплательщиком. Поэтому налог платить нужно, даже если ТС в ремонте. Если автомобиль находится в неисправном состоянии и не используется в дорожном движении, его необходимо снять с учета, и тогда ТС не будет являться объектом "транспортного" налогообложения <2>.

<2> Письмо Минфина России от 03.07.2008 N 03-05-06-04/39.

Примечание. Прицеп-насос к автопогрузчику не относится к транспортным средствам в целях налогообложения (Постановление ФАС МО от 19.11.2009 N КА-А40/10309-09). В то же время пожарная автоцистерна, имеющая специальные световые и звуковые сигналы, считается объектом обложения транспортным налогом (Письмо Минфина России от 28.09.2009 N 03-05-05-04/12).

Другое дело, если транспортное средство не зарегистрировано и используется исключительно в производственных или хозяйственно-бытовых целях, а не для перевозки грузов и людей. Например, передвижные электростанции, передвижные трансформаторные установки, передвижные мастерские, вагоны-лаборатории, передвижные диагностические установки, погрузчики, автонасосы, автокомпрессоры на шасси. Такое "передвижное" имущество не относится к транспортным средствам в целях налогообложения.

Об этом сказано в п. 12 Методических рекомендаций по применению главы 28 НК РФ <3>, которые хотя и не являются нормативным актом, но служат "методичкой" налоговикам при проверках "транспортного" налогообложения. Этим могут воспользоваться промышленные предприятия, имеющие в распоряжении подобную технику, используемую для внутризаводских нужд и не поставленную на учет. Согласно налоговой "методичке" с таких "транспортных" средств налог не уплачивается. При этом ошибочно считать, что, не регистрируя ТС, можно избежать уплаты налога. Используя автомобиль для перевозки грузов и людей, предприятие промышленности, как собственник, обязано его зарегистрировать (п. 4 Правил регистрации автотранспортных средств). Установленный гл. 28 НК РФ транспортный налог входит в систему имущественных налогов, взимаемых вне зависимости от факта использования ТС (Письмо Минфина России от 10.07.2009 N 03-05-06-04/121).

<3> Утверждены Приказом МНС России от 09.04.2003 N БГ-3-21/177.

Есть ли облагаемые налогом объекты у самолетостроителей?

Объектами "транспортного" налогообложения признаются не только автомобили, но и воздушные транспортные средства (п. 1 ст. 358 НК РФ), которые конструируют и изготавливают на предприятиях авиационной промышленности. Именно им иногда приходится сталкиваться с претензиями налоговиков, доначисляющих налог даже на экспериментальные самолеты, эксплуатируемые в целях усовершенствования и внедрения серийных образцов в производство.

Примечание. Воздушное судно — это летательный аппарат, поддерживаемый в атмосфере за счет взаимодействия с воздухом, отличного от взаимодействия с воздухом, отраженным от поверхности земли и воды (ст. 32 ВК РФ).

Пример — Постановление ФАС МО от 25.06.2009 N КА-А41/5763-09. Одному из ведущих отечественных самолетостроителей пришлось отстаивать в судебном порядке право не облагать налогом экспериментальные образцы самолетов (МиГ-29УБ, МиГ-29, МиГ-23, Ил-103). Суд поддержал налогоплательщика, указав на следующие обстоятельства.

Согласно ст. 20 ВК РФ авиация подразделяется на гражданскую, государственную и экспериментальную. Очевидно, что такое деление осуществляется с учетом целей, для которых используется конкретное воздушное судно.

Так, гражданские воздушные суда эксплуатируются в целях обеспечения потребностей граждан и экономики и подлежат государственной регистрации в Государственном реестре гражданских воздушных судов РФ (ст. 21 ВК РФ). К экспериментальной авиации относится авиация, используемая для проведения опытно-конструкторских, экспериментальных, научно-исследовательских работ, испытаний авиационной и иной техники (ст. 23 ВК РФ).

Действующее законодательство предусматривает государственную регистрацию исключительно гражданских воздушных судов, притом что государственная регистрация экспериментальных воздушных судов не предусмотрена. Экспериментальные воздушные суда подлежат только государственному учету, что не является регистрацией.

Из материалов дела следует, что спорные воздушные суда имели свидетельства о государственном учете экспериментального воздушного судна. Учитывая, что спорные самолеты не участвуют в гражданском обороте, не подлежат государственной регистрации и не используются для перевозки пассажиров и товаров, суд пришел к выводу о том, что рассматриваемые воздушные суда не являются объектом "транспортного" налогообложения.

На это налоговики пытались возразить, указывая на наличие экспериментальных воздушных судов на балансе предприятия. Однако данный факт не является основанием для доначисления транспортного налога, поскольку постановка не зарегистрированного в установленном порядке судна на баланс в силу ст. ст. 357 и 358 НК РФ не повод для начисления транспортного налога. Довод инспекции о том, что спорные воздушные суда используют воздушное пространство РФ по соответствующим маршрутам, также не был принят во внимание, поскольку экспериментальными самолетами воздушное пространство в качестве путей сообщения не использовалось. В итоге с помощью суда авиастроителю удалось вывести из-под "транспортного" налогообложения экспериментальные самолеты.

Кстати, в общем случае плательщиками транспортного налога с воздушных судов гражданской авиации являются эксплуатанты, указанные в свидетельстве об эксплуатации (Постановление ФАС МО от 16.12.2009 N КА-А40/13981-09, абз. 2 п. 6 Методических рекомендаций по применению главы 28 НК РФ). В то же время с вступлением в силу Федерального закона от 14.03.2009 N 31-ФЗ "О государственной регистрации прав на воздушные суда и сделок с ними" экспертами высказывается мнение, что плательщиками транспортного налога являются указанные в свидетельстве собственники воздушного судна, так как именно они являются участниками отношений, возникающих при государственной регистрации прав на воздушные суда (ст. 4). Автору ближе позиция Минфина, изложенная в Письме от 06.04.2009 N 03-05-05-01/22. С учетом сложившейся правоприменительной практики налогоплательщиками в отношении воздушных судов должны признаваться лица, обладающие вещными правами (правами собственности, оперативного управления, хозяйственного ведения) на воздушные суда. Как будет складываться арбитражная практика по данному вопросу — покажет время.

Эксплуатант — гражданин или юридическое лицо, имеющие воздушное судно на праве собственности, на условиях аренды или ином законном основании, использующие указанное воздушное судно для полетов и имеющие сертификат (свидетельство) эксплуатанта (ст. 61 ВК РФ).

Каковы изменения в части ставки транспортного налога?

За ответом на этот вопрос следует обратиться к нормативным актам региональных законодателей, которым Федеральный закон N 282-ФЗ <4> предоставил право менять в более широких пределах и дифференцировать налоговые ставки по транспортному налогу. Заметим, что все новшества Закона в части "транспортного" налогообложения предусматривались в Налоговой политике Минфина на 2010 и плановый период 2011 и 2012 гг. с целью повышения доходов региональных бюджетов. В итоге налоговая политика претворилась в жизнь, но поправки не обрадуют налогоплательщиков.

<4> Федеральный закон от 28.11.2009 N 282-ФЗ "О внесении изменений в главы 22 и 28 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".

Первая поправка, внесенная в п. 2 ст. 361 НК РФ, заключается в том, что с этого года региональные власти смогут увеличить (уменьшить) ставки транспортного налога до нового предела, который рассчитывается в 10-кратном размере от базовых федеральных ставок. Ранее этот размер был в два раза меньше: региональные ставки могли отличаться от базовых федеральных величин не более чем в пять раз. Отметим, что сами базовые ставки остались неизменными несмотря на то, что одним из направлений налоговой политики являлось увеличение средних ставок в два раза. Но эта законодательная инициатива не была поддержана, в итоге базовые ставки сохраняются на прежнем уровне (п. 1 ст. 361 НК РФ).

В Письме от 03.12.2009 N 03-05-06-04/401 финансовое ведомство напоминает, что законодательные органы власти субъектов РФ самостоятельно принимают решения об установлении на подведомственной им территории конкретных размеров налоговых ставок, увеличивая или уменьшая их относительно ставок, указанных в ст. 361 НК РФ. Само по себе принятие Федерального закона N 282-ФЗ не влечет автоматического увеличения налоговых ставок, утвержденных законами субъектов РФ, а расширяет диапазон возможностей для принятия решений органами власти субъектов РФ по установлению ставок транспортного налога. Поэтому не стоит поддаваться паническим настроениям, вполне вероятно, в вашем регионе хватает источников финансирования и налоговых поступлений, и власти субъектов РФ не будут спешить с изменением (повышением) налоговых ставок <5>.

<5> Ряд регионов уже воспользовался правом повышать ставки налога (Пермский и некоторые другие субъекты РФ).

Следующие две поправки касаются установления дифференцированных налоговых ставок с учетом не только категории ТС, но и двух показателей:

  • количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств;
  • экологического класса автомобилей, признаваемых объектом налогообложения.

Данные факторы являются новыми для налогоплательщика, поэтому рассмотрим их подробнее.

Количество лет, прошедших с года выпуска автомобиля

Необходимость в данном показателе продиктована тем, что прежний фактор (срок полезного использования) не учитывал текущее состояние автомобиля, а показывал период, в течение которого ТС может эксплуатироваться и являться объектом налогообложения. Кроме этого, для применения указанной градации в Налоговом кодексе не было уточнено, как рассчитать срок полезного использования авто в целях исчисления транспортного налога. Федеральным законом N 282-ФЗ устранен этот недостаток: законодатели прямо прописали в Налоговом кодексе используемые для градации ставки транспортного налога. В частности, количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах с года, следующего за годом выпуска авто. Поясним на примере применение этой нормы.

Предприятие владеет несколькими автомобилями с различными годами выпуска: 2003, 2007, 2009. Региональным законодателем с 2010 г. установлена пониженная ставка (50%) от базовой ставки для транспортных средств не старше двух лет. Для автомобиля 2003 года выпуска количество лет, прошедших с года выпуска, рассчитывается с 01.01.2004 по 01.01.2010 и составит шесть лет. Для ТС 2007 года выпуска количество прошедших с года выпуска лет — 2 года (с 01.01.2008 по 01.01.2010), для автомобиля 2009 года выпуска — менее года. В итоге на пониженную ставку могут претендовать автомобили 2009 и 2007 годов выпуска. К транспортному средству 2003 года выпуска будет применяться базовая ставка.

Для проверки можем порекомендовать читателю аналогичный порядок расчета, описанный в Письме Минфина России от 07.07.2009 N 03-05-05-04/07. Финансисты по таким же правилам рассчитали срок полезного использования ТС, методика определения которого аналогична порядку определения количества лет, прошедших с года выпуска ТС.

Экологический класс автомобиля

Для дифференциации ставок транспортного налога данный показатель широко применяется за рубежом, в РФ экологический класс — это совершенно новый критерий, используемый в исчислении транспортного налога. Его толкование есть в Техническом регламенте о безопасности колесных транспортных средств <6>, а также в Специальном техническом регламенте о требованиях к выбросам автомобильной техникой, выпускаемой в обращение на территории РФ, вредных (загрязняющих) веществ <7>.

<6> Утвержден Постановлением Правительства РФ от 10.09.2009 N 720 (вступает в силу с 23.09.2010).
<7> Утвержден Постановлением Правительства РФ от 12.10.2005 N 609.

Примечание. Экологический класс — классификационный код, характеризующий транспортное средство в зависимости от уровня выбросов вредных (загрязняющих) веществ.

В настоящий момент выделяются пять экологических классов, содержащих категории и подгруппы автомобильной техники и технические нормативы выбросов (см. Приложение 2 к последнему из упомянутых нормативных актов). Чем выше экологический класс (например, 5-й класс соответствует уровню выбросов Евро-5), тем меньше уровень выбросов, загрязнение окружающей среды, и логично предположить, что ставка налога будет меньше. Напротив, принадлежность автомобиля к невысокому экологическому классу говорит о загрязнении им окружающей среды, а это может явиться причиной увеличения региональными властями ставки налога. Сведения об экологическом классе вносятся в действующие на территории РФ документы, идентифицирующие автомобильную технику (паспорта транспортных средств). На основании данного документа бухгалтеру следует разбираться с экологическим классом (если в зависимости от него изменяется ставка регионального налога).

Напоминаем, дифференциация ставок транспортного налога по количеству лет, прошедших с года выпуска авто, и по экологическому классу, так же как изменение базовых ставок (не более чем в 10 раз), является правом регионов. Они могут им воспользоваться или, что называется, оставить про запас, например, если найдены иные источники пополнения дефицита бюджета. Для выяснения всех подробностей с налоговыми ставками предприятию следует обратиться к соответствующим законам своего региона, в котором зарегистрированы ТС — объекты "транспортного" налогообложения.

Кому платить налог за лизинговое авто?

Предприятию, эксплуатирующему автомобиль на условиях договора лизинга, нужно знать следующее. По лизингу "транспортное" налогообложение определяется тем, за кем зарегистрировано авто, а не тем, у кого оно состоит на балансе (как это предусмотрено для "имущественного" налогообложения).

Вопрос регистрации решается по усмотрению сторон договора лизинга, которым такое право предоставлено п. 48 Правил регистрации автотранспортных средств. При этом в регистрационных документах обязательно указываются сведения о собственнике и владельце (пользователе) имущества (п. 3 ст. 20 Закона о лизинге <8>).

<8> Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ.

Поставить на учет ТС обязаны их собственники либо лица, от имени собственников владеющие, пользующиеся или распоряжающиеся на законных основаниях ТС. Зарегистрировать автомобиль может лизингодатель, который в таком случае является плательщиком транспортного налога. При этом предусмотрена возможность временной, на срок действия договора лизинга, регистрации за лизингополучателем ТС, зарегистрированного за лизингодателем. Но и в этом случае плательщиком транспортного налога остается лизингодатель. Предприятие, владеющее транспортным средством по договору лизинга, является плательщиком транспортного налога только в одном случае — когда по взаимному согласию между ним и лизингодателем данное ТС зарегистрировано только на лизингополучателя (Письма Минфина России от 24.03.2009 N 03-05-05-04/01, от 30.06.2008 N 03-05-05-04/14).

О нюансе расчета налога в нестандартной ситуации

Не секрет, что при расчете транспортного налога одним из определяющих факторов является количество месяцев в году, в течение которых ТС было зарегистрировано за налогоплательщиком (п. 3 ст. 362 НК РФ). В то же время не исключена ситуация, когда предприятие сняло с учета ТС в одном регионе и сразу зарегистрировало его в другом субъекте РФ, причем налогоплательщик уложился в месяц. Как считать налог в таком случае? Минфин в Письме от 27.08.2009 N 03-05-05-04/11 констатирует тот факт, что нормами гл. 28 НК РФ не предусмотрено исчисление транспортного налога с учетом количества дней регистрации ТС на налогоплательщика. В расчете учитывается полный месяц, поэтому если авто перерегистрировано за меньший срок, то налог уплачивается все равно за полный месяц, причем по месту регистрации ТС на 1-е число текущего месяца (то есть в прежнюю инспекцию). Это подтверждает Письмо УФНС по г. Москве от 02.12.2008 N 18-12/1/112010, в котором сказано, что взимание транспортного налога прекращается с месяца, следующего за месяцем снятия ТС с регистрационного учета. Соответственно, по новому месту регистрации ТС налог уплачивается начиная со следующего месяца, после того как произведена перерегистрация автомобиля.

* * *

Итак, мы рассмотрели отдельные вопросы "транспортного" налогообложения, надеемся, что приведенные комментарии помогут читателю в них лучше разобраться.

С.В.Булаев

Эксперт журнала

"Промышленность:

бухгалтерский учет

и налогообложение"

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *