Неисключительные права бухгалтерский учет проводка

Наша организация купила программу «Бухгалтерия 1С 8.2 (базовая версия)». Платеж был разовый на сумму 3300 руб. (без НДС). Нам передали коробку с книгами, установочный диск с программой, лицензию (срок пользования не ограничен). Для закрытия оплаты выдали ТТН Торг-12, в которой указали наименование товара: «Бухгалтерия 1С 8.2 (базовая версия)». Разъясните, пожалуйста, порядок учета этой программы в бухгалтерском и налоговом учете.

 

В соответствии с пп.2 п. 1 ст. 1225 ГК РФ программа для ЭВМ признается интеллектуальной собственностью. Интеллектуальная собственность – это результат интеллектуальной деятельности, которому предоставляется правовая охрана.

Как осуществляется учет программного обеспечения

Гражданин или юридическое лицо, обладающее исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности, называется правообладателем (п. 1 ст. 1229 ГК РФ).

Правообладатель на основании лицензионного договора может предоставить другому лицу право использования программы в предусмотренных договором пределах (ст. 1235 ГК РФ).

Объекты интеллектуальной собственности, в отношении которых организация не обладает исключительным имущественным правом, в составе внеоборотных активов не учитываются. Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре. При этом, если оплата по договору за право пользования объектом производится периодическими платежами (роялти), то указанные платежи включаются пользователем в текущие расходы. Если же договором установлен фиксированный разовый платеж (паушальный платеж), то в бухгалтерском учете пользователя этот платеж отражается в составе расходов будущих периодов и списывается в текущие затраты равномерно в течение срока действия договора (п. 39 ПБУ 14/2007).

При приобретении бухгалтерской программы на основании лицензионного соглашения и товарной накладной необходимо оформить следующие документы:

1) приказ руководителя о принятии на забалансовый учет полученного в пользование объекта нематериальных активов. В этом приказе необходимо самостоятельно установить срок полезного использования объекта (программы) исходя из предполагаемого срока пользования приобретенной версией;

2) карточку учета нематериальных активов (типовая межотраслевая форма № НМА-1). Форма карточки утверждена Постановлением Госкомстата от 30.10.1997 № 71а. На карточке надо сделать отметку «За балансом»;

3) бухгалтерскую справку для внесения записей в журнал проводок.

Приобретение по лицензионному соглашению и принятие к учету программы для ЭВМ отражается следующими проводками:

Дебет 60 Кредит 51 – 3 300 руб. – перечислена оплата продавцу программы;

Дебет 97 Кредит 60 – 3 300 руб. – разовый платеж отражен в составе расходов будущих периодов;

Дебет 012 «Нематериальные активы в пользовании» — 3 300 руб. – объект нематериальных активов (программа) принят на забалансовый учет.

Ежемесячно в течение установленного срока полезного использования стоимость программы равномерными платежами переносится в текущие расходы:

Дебет 26 Кредит 97;

или для торговой организации Дебет 44 Кредит 97.

Для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателями (по лицензионным и сублицензионным соглашениям), относятся в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп.26 п.1 ст. 264 НК РФ). В отношении расходов на программы по бессрочным лицензиям налогоплательщику следует принять решение самостоятельно:

— списать расходы единовременно;

— (или) списывать в течение срока полезного использования.

В письме Минфина РФ от 02.02.2011 № 03-03-06/1/52 рекомендуется списание расходов на программу для ЭВМ производить равномерно в течение установленного срока использования.

Какой должен быть срок использования (не более 12 месяцев или более 12 месяце) по программе для ЭВМ, полученной в пользование и учтенной на забалансовом счете 012 «НМА, полученные в пользование» и на счете 97. В каких строках отчетности надо учитывать программное обеспечение, срок использования которого не более 12 месяцев и более 12 месяцев?

При определении срока полезного использования на программу для ЭВМ  в первую очередь следует исходить из срока, установленного договором (лицензионным или сублицензионным соглашением). Если срок в договоре не установлен, то срок полезного использования определяется исходя из срока, в течение которого организация предполагает фактически использовать конкретный программный продукт.

Порядок учета программ для ЭВМ, полученных в пользование, регламентируется п. 39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (приказ Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н). С точки зрения бухгалтерского учета термин «нематериальный актив» применяется к объектам со сроком полезного использования более 12 месяцев (п.3 ПБУ 14/2007). Поэтому в случаях, когда право пользования программой передано организации на срок не более 12 месяцев, его лучше учесть на отдельном забалансовом счете. Например, счет 013 «Объекты интеллектуальной собственности в краткосрочном пользовании».

Разовый платеж за полученную в пользование программу учитывают на балансовом счете 97 «Расходы будущих периодов». В бухгалтерской отчетности сальдо по этому счету отражается в составе прочих внеоборотных активов (по строке 1170 бухгалтерского баланса) при условии, что право пользования составляет более 12 месяцев. При существенности показателя его надо отразить в бухгалтерском балансе по вписываемой строке.

В отношении краткосрочных прав организация может вести учет по аналогии с нормой, установленной п. 39 ПБУ 14/2007 для нематериальных активов в пользовании. При этом в бухгалтерском балансе сальдо по счету 97 надо отразить по строке 1260 «Прочие оборотные активы» или по вписываемой строке (при существенности показателя).

Учет НМА

Пример 1.

ЗАО "Актив" приобрело у ОАО "Приборстрой" исключительные права на изобретение, подтвержденные патентом N 1159113. Стоимость патента, согласно договору, составила 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.).

Договор об уступке исключительных прав на изобретение был зарегистрирован в Роспатенте. Затраты на регистрацию (в том числе оплата регистрационной пошлины) составили 500 руб.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 08 Кредит 60

100 000 руб. (118 000 — 18 000) — отражена стоимость исключительных прав на патент (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60

18 000 руб. — учтена сумма НДС;

Дебет 60 Кредит 51

118 000 руб. — перечислены деньги ОАО "Приборстрой";

Дебет 08 Кредит 76

500 руб. — отражены затраты, связанные с регистрацией договора об уступке патента;

Дебет 76 Кредит 51

500 руб. — оплачены затраты, связанные с регистрацией договора;

Дебет 04 Кредит 08

100 500 руб. (100 000 + 500) — нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету (после регистрации договора в Роспатенте);

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

18 000 руб. — произведен налоговый вычет.

Приобретение неисключительных прав

на нематериальный актив

Практически каждая организация использует в своей работе компьютерные программы.

Если исключительное авторское право на компьютерную программу принадлежит вашей организации, вы должны учесть его в составе нематериальных активов в общеустановленном порядке (то есть на счете 04 "Нематериальные активы").

Такая ситуация возможна, если программа создана в вашей организации или вы приобрели исключительные авторские права на эту программу (по авторскому договору — у физического лица или по договору на передачу научно-технической продукции — у другой организации).

Однако в подавляющем большинстве случаев исключительное авторское право на компьютерную программу остается у фирмы-разработчика, а организация приобретает лишь право пользования этой программой.

Такая ситуация, в частности, имеет место, когда организация использует программу автоматизации бухгалтерского учета (например, "1С:Бухгалтерия", "Парус" и т.п.) или информационную компьютерную систему (например, "КонсультантПлюс", "Гарант" и т.п.).

Пример 2. (приобретение компьютерной программы)

ЗАО "Актив" приобрело компьютерную программу "1С:Бухгалтерия 7.7", заплатив 3540 руб. (в том числе НДС — 540 руб.). Согласно договору исключительное авторское право на эту программу остается у фирмы-разработчика, а "Актив" получил лишь право использовать эту программу для автоматизации своей бухгалтерии.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 002

3540 руб. — отражена стоимость нематериального актива, полученного "Активом" в пользование (в условной оценке);

Дебет 97 Кредит 60

3000 руб. — отражен платеж за право использования программы (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60

540 руб. — учтен НДС;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

540 руб. — произведен налоговый вычет.

Срок использования программы договором не ограничен, однако ЗАО "Актив" собирается использовать эту программу в течение 5 лет. Соответствующее распоряжение издал директор "Актива". Ежемесячно бухгалтер "Актива" будет делать проводку:

Дебет 26 Кредит 97

50 руб. (3000 руб. : 5 лет : 12 мес.) — соответствующая часть расходов будущих периодов учтена в расходах отчетного периода.

По окончании срока использования программы бухгалтер сделает проводку:

Кредит 002

3540 руб. — списана стоимость нематериального актива, полученного "Активом" в пользование.

Пример 3.

Научно-производственное предприятие ООО "НИИ "Текстиль"" разработало новый способ получения высокопрочной ткани. Сотрудники предприятия Иванов И.И. и Фокин А.А. разработали техническую документацию, изготовили и испытали образец новой ткани.

Заработная плата сотрудников, начисленная за время выполнения этих работ, составила 10 000 руб. Сумма начисленного единого социального налога — 2600 руб.; сумма взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний — 30 руб.

ООО "НИИ "Текстиль"" направило в Роспатент заявку на получение патента на это изобретение. Предприятие заплатило пошлину за регистрацию патента в сумме 1150 руб. и сбор за экспертизу изобретения в Федеральном институте промышленной собственности в сумме 5000 руб.

Предприятие получило в Роспатенте патент N 2224592 на изобретение "Способ получения высокопрочной ткани" сроком на 20 лет.

Бухгалтер "НИИ "Текстиль"" сделал проводки:

Дебет 08 Кредит 70

10 000 руб. — начислена заработная плата сотрудникам, участвовавшим в создании нематериального актива;

Дебет 08 Кредит 69

2630 руб. (2600 + 30) — начислены единый социальный налог и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 08 Кредит 76

5000 руб.

Покупка и реализация неисключительных прав на программное обеспечение

— учтены затраты по оплате экспертизы изобретения в Федеральном институте промышленной собственности;

Дебет 08 Кредит 76

1150 руб. — учтены затраты по оплате пошлины за рассмотрение заявки в Роспатенте;

Дебет 76 Кредит 51

6150 руб. (5000 + 1150) — оплачены затраты, связанные с экспертизой и регистрацией изобретения;

Дебет 04 Кредит 08

18 780 руб. (10 000 + 2630 + 5000 + 1150) — нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету (после получения патента).

Пример 4.

На балансе ЗАО "Актив" в составе нематериальных активов числится исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом. Первоначальная стоимость данного нематериального актива — 100 000 руб., сумма начисленной амортизации, накопленной на счете 05, — 30 000 руб.

Согласно лицензионному договору "Актив" уступил исключительное право на это изобретение фирме "ТехИнвест".

Сумма сделки составила 96 200 руб. (в том числе НДС — 16 200 руб.).

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1

96 200 руб. — отражен доход от продажи исключительных прав на нематериальный актив;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

16 200 руб. — начислен НДС;

Дебет 05 Кредит 04

30 000 руб. — списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 04

70 000 руб. — списана остаточная стоимость нематериального актива;

Дебет 51 Кредит 76

96 200 руб. — поступили денежные средства от покупателя.

В конце месяца бухгалтер "Актива" определил финансовый результат от продажи нематериального актива:

Дебет 91-9 Кредит 99

10 000 руб. (96 200 — 16 200 — 70 000) — отражена прибыль.

Вопрос об отражении в учете программного обеспечения, приобретенного для перепродажи

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 18 марта 2016 г. N 02-07-10/15362

Департамент бюджетной методологии Министерства финансов Российской Федерации (далее – Департамент) рассмотрел письмо по вопросу отражения в бюджетном учете программного продукта, полученного в пользование на условиях простой (неисключительной) лицензии, и сообщает.

Согласно пунктам 32, 333 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее – Инструкция N 157н), материальные объекты нефинансовых активов, полученные учреждением в безвозмездное или возмездное пользование, учитываются учреждением на забалансовом счете 01 “Имущество, полученное в пользование” по стоимости, указанной (определенной) собственником (балансодержателем) имущества.

В связи с чем нематериальные активы – программное обеспечение, полученное в пользование на условиях простой (неисключительной) лицензии, следует учитывать также на забалансовом счете 01 “Имущество, полученное в пользование”.

При этом в соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.07.2013 N 65н “Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации” расходы на услуги в области информационных технологий, в том числе на приобретение неисключительных (пользовательских), лицензионных прав на программное обеспечение, относятся на подстатью 226 “Прочие работы, услуги” КОСГУ.

В то же время в соответствии с пунктом 302 Инструкции N 157н затраты, произведенные учреждением в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, в том числе расходы, связанные с приобретением неисключительного права пользования нематериальными активами в течение нескольких отчетных периодов, отражаются как расходы будущих периодов по дебету счета 1 401 50 000 “Расходы будущих периодов”.

Расходы учреждения подлежат отнесению на финансовый результат текущего финансового года в порядке, устанавливаемом учреждением (равномерно, пропорционально объему продукции (работ, услуг) и др.), в течение периода, к которому они относятся.

Порядок признания в бюджетном учете расходов будущих периодов регулируется в рамках учетной политики федерального казенного учреждения (пункт 6 Инструкции N 157н).

Кроме того, в соответствии с Инструкцией N 157н учет расходов будущих периодов осуществляется в разрезе видов расходов. Для целей управленческого учета федеральные казенные учреждения вправе предусмотреть в рамках своей учетной политики в рабочем плане счетов детализацию счета 1 401 50 000 “Расходы будущих периодов” по соответствующим статьям КОСГУ.

Например: федеральное казенное учреждение приобрело по лицензионному договору неисключительные права на программный продукт стоимостью 360 000 руб., срок действия договора – 36 месяцев. Согласно учетной политике федерального казенного учреждения расходы будущих периодов признаются расходами текущего финансового года ежемесячно в течение периода, к которому они относятся.

В бюджетном учете расходы, произведенные федеральным казенным учреждением по лицензионному договору на приобретение неисключительных прав на программное обеспечение, отражаются следующими бухгалтерскими записями.

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Отражены расходы будущих периодов в сумме приобретенных неисключительных прав на программный продукт 1 401 50 226 1 302 26 730 360 000,00
Программный продукт, полученный в пользование, принят к забалансовому учету Увеличение забалансового счета 01 360 000,00
Оплачена задолженность перед поставщиком 1 302 26 830 1 304 05 226 360 000,00
Отражено ежемесячное отнесение расходов будущих периодов на финансовый результат текущего отчетного периода

360 000 руб. / 36 мес.

1 401 20 226 1 401 50 226 10 000,00
Списана с забалансового учета стоимость программного продукта по окончании срока использования программного продукта Уменьшение забалансового счета 01 360 000,00

В то же время обращаем внимание, что если контрактом установлено, что заказчик (учреждение) имеет право без ограничения срока использовать программное обеспечение, полученное в пользование на условиях простой (неисключительной) лицензии, то срок его использования устанавливается комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов и не зависит от срока действия лицензионного договора.

При этом списание указанного программного продукта с забалансового счета 01 “Имущество, полученное в пользование” осуществляется только по истечении срока его использования.

Заместитель директора Департамента бюджетной методологии С.В.СИВЕЦ

Просмотров: 1922

No votes yet.

Please wait…

Tags: Бухгалтерия

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *