Неисключительные права на по

Особенности учета расходов на приобретение программного обеспечения

В каждом государственном (муниципальном) учреждении, включая казенные, область применения компьютерной техники разнообразна. Однако выполнение определенных задач с ее использованием допустимо только при наличии программного обеспечения. Казенное учреждение может приобрести программное обеспечение с правом собственности (исключительное право) либо только право на его использование (неисключительное право). В этой статье рассмотрим особенности бухгалтерского учета расходов на приобретение программного обеспечения.

Способы приобретения программного обеспечения

Согласно ст. 1261 ГК РФ программой для ЭВМ является представленная в объективной форме совокупность данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств в целях получения определенного результата, включая подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы для ЭВМ, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения.

Программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ) являются результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации юридических лиц (интеллектуальной собственностью), которым предоставляется правовая охрана (п. 2 ст. 1225 ГК РФ).

Юридическое лицо, обладающее исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (правообладатель), вправе использовать такой результат или такое средство по своему усмотрению любым не противоречащим закону способом (ст. 1229 ГК РФ).

Правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности путем (п. 1 ст. 1233 ГК РФ):

  • его отчуждения по договору другому лицу (договор об отчуждении исключительного права);
  • предоставления другому лицу права использования соответствующего результата интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации в установленных договором пределах (лицензионный договор).

Однако иногда для выполнения (оказания) определенных работ и услуг требуется специальное программное обеспечение. В этом случае казенное учреждение прибегает к услугам специализированных учреждений. С ними заключается договор, предметом которого является создание определенной программы для ЭВМ. В этом случае исключительное право на такую программу или базу данных принадлежит казенному учреждению, если договором не предусмотрено иное. Кроме того, когда договором не предусмотрено иное, исполнитель может использовать такую программу или такую базу данных для собственных нужд на условиях безвозмездной простой (неисключительной) лицензии в течение всего срока действия исключительного права.

Если в договоре предусмотрено, что исключительное право принадлежит исполнителю, казенное учреждение получает лишь право на использование такой программы.

Иногда программы для ЭВМ и базы данных создаются по договору подряда или договору на выполнение НИОКР, которые прямо не предусматривали их создание.

Из ст. 1297 ГК РФ следует, что в этом случае исключительное право на такую программу или базу данных принадлежит исполнителю. Если договором не предусмотрено иное, казенное учреждение может использовать созданную программу или базу данных на условиях простой (неисключительной) лицензии в течение всего срока действия исключительного права без выплаты за это использование дополнительного вознаграждения. Если исполнитель договора передает исключительное право на программу для ЭВМ или базу данных другому лицу, то казенное учреждение сохраняет право использования программы или базы данных.

Когда условиями договора между исполнителем и казенным учреждением предусмотрено, что исключительное право на программу для ЭВМ или базу данных передается последнему либо указанному им третьему лицу, в этом случае, как и при заключении договора на создание программы ЭВМ, исполнитель вправе использовать созданную им программу или базу данных для собственных нужд на условиях безвозмездной простой (неисключительной) лицензии в течение всего срока действия исключительного права, если договором не предусмотрено иное.

Как видно из приведенных выше способов приобретения программного обеспечения, казенное учреждение может купить для осуществления своей деятельности как исключительные, так и неисключительные права на программное обеспечение.

Документальное оформление приобретения программного обеспечения

Приобретение исключительных и неисключительных прав на программное обеспечение должно быть документально оформлено.

При приобретении исключительного права на компьютерное обеспечение производятся следующие действия:

  • заключается договор в письменном виде, предметом которого является отчуждение исключительного права. Его условиями предусматривается, что одна сторона (правообладатель) передает другой стороне (приобретателю) исключительное право на результат интеллектуальной деятельности в полном объеме. В договоре о передаче исключительного права в обязательном порядке должна быть указана сумма вознаграждения, которую приобретатель обязуется уплатить правообладателю. В противном случае договор считается незаключенным (п. 3 ст. 1234 ГК РФ). В результате заключения такого договора казенное учреждение становится правообладателем программы для ЭВМ. Казенное учреждение после перехода к нему исключительных прав на программное обеспечение вправе использовать его всеми возможными способами, не противоречащими закону, например, воспроизвести его в одном и более экземплярах, переработать, публично продемонстрировать (п. 2 ст. 1270 ГК РФ);
  • переход исключительного права должен быть зарегистрирован в Роспатенте, если результат интеллектуальной деятельности подлежит государственной регистрации. В этом случае исключительное право на такой результат переходит от правообладателя к приобретателю в момент государственной регистрации этого договора.

При приобретении права использования программного обеспечения нужно заключить договор в письменном виде. Согласно его условиям одна сторона — правообладатель (лицензиар) — предоставляет либо обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования этого произведения в установленных договором пределах. В нем должен быть указан размер вознаграждения за использование произведения или порядок исчисления такого вознаграждения. В таком договоре может быть предусмотрена выплата лицензиару вознаграждения в форме фиксированных разовых или периодических платежей, процентных отчислений от дохода (выручки) либо в иной форме (п. 4 ст. 1286 ГК РФ).

В результате заключения лицензионного договора казенное учреждение не становится правообладателем программы для ЭВМ. В этом случае пределы ее использования оговариваются лицензионным договором.

Бухгалтерский учет программного обеспечения

Отражение в бухгалтерском учете операций по приобретению программного обеспечения зависит от предмета договора.

Предмет договора — передача исключительного права на программное обеспечение. Программное обеспечение принимается к учету как нематериальный актив, так как оно отвечает условиям, перечисленным п. 56 Инструкции N 157н <1>, а именно:

  • объект способен приносить учреждению экономические выгоды в будущем;
  • отсутствие у объекта материально-вещественной формы;
  • возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;
  • объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • не предполагается последующая перепродажа данного актива;
  • наличие надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих существование актива;
  • наличие надлежащим образом оформленных документов, устанавливающих исключительное право на актив;
  • наличие в случаях, установленных законодательством РФ, надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих исключительное право на актив (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.) или исключительного права на результаты научно-технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны, включая потенциально патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу-хау).

<1> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2010 N 190н, расходы по оплате договоров на приобретение исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, в том числе на программное обеспечение и базы данных, относятся на статью 320 "Увеличение стоимости нематериальных активов" КОСГУ.

Для формирования первоначальной стоимости НМА используется счет 0 106 32 000 "Вложения в нематериальные активы — иное движимое имущество учреждения" (п. 30 Инструкции N 162н <2>).

<2> Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н.

При определении первоначальной стоимости объекта НМА при его создании или приобретении за плату фактические вложения учреждения формируются с учетом сумм НДС, предъявленных учреждению поставщиками (подрядчиками, исполнителями), кроме приобретения, создания объекта в рамках деятельности учреждения, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ. При этом в нее включаются (п. 62 Инструкции N 157н):

  • суммы, уплачиваемые правообладателю (продавцу) в соответствии с договором (государственным (муниципальным) контрактом) об отчуждении (приобретении) исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;
  • регистрационные сборы, государственные пошлины, патентные пошлины и иные аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) исключительных (имущественных) прав на объекты нематериальных активов;
  • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;
  • суммы, уплачиваемые учреждением за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением (созданием) объектов нематериальных активов.

Кроме вышеуказанных расходов, при создании НМА в первоначальную стоимость включаются:

  • суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг при создании НМА согласно договорам (государственным (муниципальным) контрактам), в том числе по договорам авторского заказа (авторским договорам), договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических работ;
  • расходы на выплаты по оплате труда сотрудников, непосредственно занятых в процессе создания НМА или в выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических работ;
  • расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, расходы на амортизацию основных средств и НМА, использованных непосредственно при создании НМА, первоначальная стоимость которого формируется;
  • иные расходы, непосредственно связанные с приобретением, созданием НМА и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Однако не могут включаться в сумму фактических вложений, в частности:

  • общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, созданием объекта нематериальных активов;
  • расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам предшествующих отчетных периодов, которые были признаны доходами и расходами.

Принятие к бухгалтерскому учету НМА по первоначальной стоимости, сформированной при его приобретении, сопровождается следующей корреспонденцией счетов:

Дебет счета 0 102 30 320 "Увеличение стоимости нематериальных активов — иного движимого имущества учреждения"

Кредит счета 0 106 32 320 "Увеличение вложений в нематериальные активы — иного движимого имущества учреждения".

Согласно п. 11 Инструкции N 162н поступление НМА оформляется следующими первичными документами:

  • Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);
  • Актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).

Стоимость НМА переносится на расходы казенного учреждения либо единовременно, либо постепенно. Согласно п. 93 Инструкции N 157н объекты НМА стоимостью:

  • до 40 000 руб. переносят свою стоимость в расходы единовременно путем начисления амортизации в размере 100% балансовой стоимости при принятии объекта на учет;
  • свыше 40 000 руб. — постепенно, в виде начисления амортизации, в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации.

Для расчета нормы амортизации НМА комиссией по поступлению и выбытию активов казенного учреждения определяется срок полезного использования, под которым принимается период, в течение которого учреждением предполагается использование этого актива.

Согласно п.

Договор на приобретение неисключительных прав на программное обеспечение

60 Инструкции N 157н срок полезного использования НМА в целях начисления амортизации определяется исходя из:

  • срока действия прав учреждения на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
  • срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;
  • срока использования актива, в течение которого учреждение предполагает использовать актив в деятельности, направленной на достижение целей создания учреждения, либо в случаях, предусмотренных законодательством РФ, получать экономические выгоды.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются НМА с неопределенным сроком полезного использования. По указанным НМА в целях определения амортизационных отчислений срок полезного использования устанавливается из расчета десяти лет.

Начисление амортизации отражается в бухгалтерском учете следующей записью (п. 19 Инструкции N 162н):

Дебет счетов 0 401 20 271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов", соответствующих счетов аналитического учета счета 0 109 60 (70) 271 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг"

Кредит счета 0 104 39 420 "Уменьшение за счет амортизации стоимости нематериальных активов — иного движимого имущества учреждения".

Предмет договора — передача неисключительного права на программное обеспечение. Инструкция N 162н не содержит особых условий для признания затрат в бухгалтерском учете при приобретении неисключительных прав на программное обеспечение.

При оформлении учреждением договора на право пользования программным обеспечением без передачи ему исключительных прав объекта НМА не возникает, поэтому затраты, связанные с его приобретением, учитываются в составе расходов.

Расходы по приобретению неисключительных (пользовательских), лицензионных прав на программное обеспечение учитываются на подстатье 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ.

В бухгалтерском учете данное приобретение отражается следующей записью:

Дебет счетов 0 401 20 226 "Расходы на прочие работы, услуги", 0 109 60 (70) 226 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг"

Кредит счетов 0 302 26 730 "Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам".

Пример. Казенным учреждением были заключены договоры:

  1. с правообладателем на передачу исключительного права на компьютерную программу на сумму 52 000 руб., по условиям которого казенное учреждение будет являться его правообладателем. Объект принят к учету и введен в эксплуатацию. Комиссионно установлен срок полезного использования программы 5 лет (60 мес.);
  2. с организацией на оказание информационных услуг по поиску правообладателя специальной программы на сумму 8000 руб.;
  3. на приобретение права использования программы для бухгалтерии учреждения на сумму 30 000 руб. Программа принята к учету и оплачена.

Все услуги оплачены за счет бюджетных средств. Лицевой счет казенного учреждения открыт в территориальном органе федерального казначейства.

Эти операции в бухгалтерском учете будут отражены следующей корреспонденцией счетов:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма,
руб.
Формирование первоначальной
стоимости НМА:
— на сумму компьютерной программы
(при передаче исключительных прав
казенному учреждению)
1 106 32 320 1 302 32 730 52 000
— на сумму оказанных информационных
услуг
1 106 32 320 1 302 26 730 8 000
Принятие объекта НМА к учету
по сформированной первоначальной
стоимости (52 000 + 8000) руб.
1 102 30 320 1 106 32 320 60 000
Произведена оплата за НМА 1 302 32 830 1 304 05 320 52 000
Произведена оплата за информационные
услуги
1 302 26 830 1 304 05 226 8 000
Начисление амортизации на следующий
месяц после принятия объекта НМА
к бухгалтерскому учету
(60 000 руб. / 60 мес.)
1 401 20 271 1 104 39 420 1 000
Принятие расходов по приобретению
права на пользование компьютерной
программой для бухгалтерии
1 401 20 226 1 302 26 730 30 000
Отражена оплата компьютерной
программы для бухгалтерии
1 302 26 830 1 304 05 226 30 000
Начисление амортизации на программу
для бухгалтерии при принятии ее
к учету
1 401 20 271 1 104 39 420 30 000

И.Зернова

Эксперт журнала

"Казенные учреждения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Исключительные и неисключительные права

Разберем, как различаются исключительные и неисключительные права на использование книги.

Вопрос о том, что такое исключительные и неисключительные права возникает тогда, когда автор книги вступает в договорные отношения. Сотрудничество с надежным, серьезным издательством начинается именно с заключения официального договора.  Договором могут быть оформлены все услуги по изготовлению книги, стоимость работ, сроки, ответственность издательства.

Что необходимо знать автору при заключении такого договора?

Оформляя договорные отношения, издательство и автор книги (правообладатель) выстраивают определенную систему правоотношений. Автор обладает интеллектуальной собственностью (текстом будущей книги) и передает право на использование этой собственности издательству.

Каким образом издательство может распоряжаться результатами интеллектуальной деятельности автора книги?

  • Используя исключительные права на произведение.

Исключительное право – это имущественное право. Сначала оно возникает у автора, но потом может принадлежать кому угодно. Исключительное право может быть передано по договору об отчуждении.

Неисключительная лицензия бухгалтерский учет

Исключительное право отчуждается в полном объеме без любых ограничений на весь срок действия исключительного права. После заключения такого договора автор теряет возможность распоряжаться всеми правами на произведение, а сохраняет лишь личные неимущественные права (право авторства, к примеру).

  • Получив права на использование произведения.

Правообладатель (тот, кто обладает исключительным правом) вправе предоставить издательству право на использование произведения. Для этого заключается лицензионный договор. Договор заключают на определенный срок. В течение этого срока издательство вправе использовать книгу так, как прописано в договорных статьях.

! Договоры между автором и издательством могут быть:

  1. О предоставлении исключительной лицензии;
  2. О предоставлении неисключительной лицензии;

Поясним, что такое неисключительная и исключительная лицензия.

Исключительная лицензия – это когда предоставляются права на использование текста книги без сохранения за правообладателем (автором) права выдачи лицензий другим лицам (издательствам). Писатель, предоставляющий право в данном случае, лишается возможности заключения аналогичных договоров. То есть, издательство получает эксклюзивные права на произведение.

Неисключительная лицензия – это когда права на использование книги предоставляются с сохранением за автором права выдачи лицензий другим издательствам. То есть правообладатель может подписать аналогичные договоры с другими издательскими домами.

Подписание официального договора с издательством — гарантия полного и качественное выполнения заявленных издательством работ.

Обращайтесь к нам, если вас интересует:

Рецензия на книгу

Расчёт печати книги

Исправление ошибок корректором

Контакты:

Москва, Дмитровский пер., 4, стр. 2 (м. Театральная, Охотный ряд, Площадь революции)

8 (915) 071-37-37

8 (925) 12-12-037

Приобретение неисключительных прав на использование программного обеспечения

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *