Неучитываемые расходы в налоговом учете

Расчет налога на прибыль

(Глава 25 НК РФ. Налог на прибыль организаций)

Налог на прибыль = Налогооблагаемая прибыль x Налоговая ставка

Налогооблагаемая прибыль = Налогооблагаемые доходы – Вычитаемые расходы – Убытки прошлых лет

Налогооблагаемые доходы

  1. доходы, связанные с реализацией товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретенных;
  2. внереализационные доходы:
  • положительные курсовые разницы;
  • положительные суммовые разницы;
  • доходы (прибыль) прошлых лет, выявленные в отчетном году;
  • штрафы, пени;
  • имущество, полученное безвозмездно;
  • проценты по коммерческим кредитам и векселям;
  • стоимость ценностей полученных при ликвидации ОС;
  • стоимость ценностей, выявленных при инвентаризации;
  • списанная кредиторская задолженность;
  • полученные дивиденды;
  • полученные проценты по займам;
  • доходы от участия в совместной деятельности и пр.

Доходы, не облагаемые налогом

В статье 251 НК РФ приведен полный перечень доходов, которые не учитываются при определении налогооблагаемой базы. Все остальные доходы, не вошедшие в данный перечень, подлежат обложению налогом на прибыль в обычном порядке.

Ниже приведен перечень наиболее часто встречаемых необлагаемых доходов:

  • суммы предварительной оплаты за товар (работы, услуги) при использовании метода начисления;
  • суммы полученных кредитных (заемных) средств;
  • стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал;
  • денежные средства или стоимость имущества, поступившего посреднику в связи с исполнением обязательств по посредническому договору (исключением является собственное вознаграждение посредника);
  • стоимость имущества, полученного в виде залога или задатка;
  • стоимость неотделимых улучшений основных средств, предоставленных по договору безвозмездного пользования;
  • стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором;
  • средства целевого финансирования и гранты (при выполнении требований п.1 ст. 251 НК РФ).

Налогом на прибыль не облагается стоимость имущества, которое получено безвозмездно:

  • от физического лица, доля которого в уставе организации более 50 %;
  • от другой организации, доля которой в уставе организации-получателя более 50 %;
  • от другой организации, если доля организации-получателя в ее уставном капитале более 50 %.

Данное имущество не может быть передано третьим лицам в течении одного года. В противном случаи налог должен быть уплачен в общем порядке.

Расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль
(вычитаемые расходы)

  1. Материальные расходы
  2. Расходы на оплату труда:
    • заработная плата персонала;
    • премии;
    • доплаты;
    • компенсации за неиспользованный отпуск;
    • единовременные вознаграждения за выслугу лет;
    • расходы на оплату труда сотрудников по договорам гражданско-правового характера;
    • платежи по договорам обязательного и добровольного страхования;
    • расходы на оплату труда за время вынужденного простоя;
    • начисления работникам при сокращении штата или реорганизации организации;
    • расходы на создание резерва на предстоящую оплату отпусков и выплату вознаграждения за выслугу лет;
    • затраты работников на уплату процентов по займам на строительство или приобретение жилья и др.
    • Амортизация основных средств
    • Прочие расходы, связанные с производством и реализацией:
      • аренда имущества;
      • консультационные, информационные, юридические и аудиторские услуги;
      • реклама;
      • компенсация за пользование личным транспортом в служебных целях;
      • командировочные расходы;
      • представительские расходы;
      • подготовка и переподготовка кадров;
      • страхование имущества;
      • права на использование баз данных и программ для ЭВМ.
      • Внереализационные расходы:
        • проценты по кредитам и займа;
        • проценты по ценным бумагам;
        • отрицательная курсовая разница;
        • судебные расходы и арбитражные сборы;
        • расходы по формированию резерва по сомнительным долгам;
        • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
        • недостачи материальных ценностей, в случаи отсутствия виновных лиц;
        • убытки прошлых лет, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде;
        • потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций;
        • списанная дебиторская задолженность.

        Расходы, не учитываемые при налогообложении

        В соответствии со ст. 270 НК РФ к расходам, не учитываемым при расчете налога на прибыль, относятся:

        • пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет или государственные внебюджетные фонды;
        • суммы взноса в уставный капитал;
        • суммы налога и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
        • суммы вознаграждений и выплат членам совета директоров;
        • суммы отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги (кроме отчислений, производимых профессиональными участниками рынка ценных бумаг);
        • суммы убытков по объектам обслуживающим производства и хозяйства, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы;
        • суммы предварительной оплаты за товар (работы, услуги) при методе начисления;
        • средства и иное имущество, которые переданы по договорам займа или кредита;
        • суммы добровольных членских взносов в общественные организации;
        • стоимость безвозмездно переданного имущества, включая расходы по передаче;
        • суммы платы нотариусу за нотариальное оформление сверх установленных тарифов;
        • суммы отрицательной разницы от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости;
        • стоимость имущества, переданного в рамках целевого финансирования;
        • материальная помощь работникам;
        • премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения или целевых поступлений;
        • полное или частичное погашение кредитов, предоставленных работникам на приобретение жилья;
        • оплата дополнительно предоставляемых отпусков (не предусмотренным действующим законодательством), но установленных в коллективном договоре;
        • единовременные пособия по уходу на пенсию, надбавки к пенсии;
        • оплата путевок на лечение или отдых;
        • оплата посещения культурно-зрелищных или спортивных мероприятий;
        • оплата подписки на литературу, не являющуюся нормативно-технической или используемой в производственных целях;
        • оплата проезда к месту работы и обратно, если такой проезд не обусловлен технологическими особенностями производства и положениями коллективного (трудового) договора;
        • предоставление льготного питания или бесплатного, если оно не предусмотрено действующим законодательством и коллективным (трудовым) договором;
        • оплата товаров для личного потребления работника и иные аналогичные расходы, производимые в пользу работника.

        Плательщики налога на прибыльВ соответствии со ст. 246 НК РФ, плательщиками налога на прибыль являются:

        • российские организации;
        • иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы из источников в РФ.

        Освобождаются от уплаты налога на прибыль организации, перешедшие на:

        • упрощенную систему налогообложения (УСН),
        • уплату единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности (ЕНВД),
        • уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН).

        Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год.
        Отчетным периодом может быть месяц или квартал. В течении всего отчетного периода налогоплательщики рассчитывают авансовые платежи. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отечный период. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого произошло исчисление налога.

        В какой момент признать доходы и расходы при расчете налога на прибыль

        Существует два способа признания доходов и расходов:

        1. Метод начисленияМетод начисления предусматривает, что доходы и расходы в общем случае учитываются в периоде, когда они возникли, независимо от фактического поступления или выплаты денег. Например:
          Организация по договору должна оплатить аренду офиса за август не позднее 31 августа, но арендный платеж перечислен только в октябре. При методе начисления бухгалтер должен отразить данную сумму в расходах в августе, а не в октябре.
        2. Кассовый методПри кассовом методе доходы в общем случае признаются в момент поступления денег на расчетный счет или в кассу, а расходы — в момент, когда организация погасила обязательство перед поставщиком. Если аренда офиса за август фактически оплачена в октябре, то при кассовом методе бухгалтер покажет расходы в октябре, а не в августе.

        Организация вправе сама выбрать, какой из двух методов: начисления или кассовый, она будет применять.
        Но существует ограничение:
        метод начисления может использовать любое предприятие,
        а кассовый метод запрещено применять банкам. К тому же для перехода на кассовый метод должно выполняться условие: выручка от реализации без учета НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не может превышать один миллион рублей за каждый квартал. Этот же лимит должен сохраняться и в течение времени, когда компания применяет кассовый метод.
        В случае превышения предельной выручки организация обязана перейти на метод начисления с начала текущего года.

        Какие расходы можно включить в расчет налоговой базы по налогу на прибыль

        Выбранный метод закрепляют в учетной политике на соответствующий год и применяют в течение этого года.

        По теме: Как рассчитать авансовые платежи по налогу на прибыль >>>
        Авансовые платежи по налогу на прибыль в 2015 году >>>

        с

        ПримерООО «Ромашка» занимается производством мебели.

        1. ООО «Ромашка» получило в текущем отчетном периоде кредит в банке в сумме
          1 000 000 руб. с предоплатой – 400 000 руб.
          (суммы по кредиту и предварительной оплате не подлежат обложению по налогу на прибыль).
        2. За I квартал 2010 г. выручка от продажи мебели составила
          1 770 000 руб., в том числе НДС 270 000 руб.
        3. При производстве было использовано сырье и материалы на общую сумму
          560 000 руб.
        4. Заработная плата рабочих
          350 000 руб.
        5. Страховые взносы с заработной платы
          91 000 руб.
        6. Амортизация оборудования
          60 000 руб.
        7. Проценты по выданному кредиту другой фирме, учитываемые в целях налогообложения, за отчетный период составили
          25 000 руб.
        8. В прошлом году ООО «Ромашка» получило налоговый убыток в сумме
          120 000 руб.

        Итого расходы за I квартал 2010 г.:
        767 700 руб.
        (560 000 + 350 000 + 91 000 + 60 000 + 25 000) Налогооблагаемая прибыль за I квартал 2010 г. составит:
        612 300 руб.
        ((1 770 000 — 270 000) – 767 700 – 120 000) Сумма налога на прибыль:
        122 460 руб.
        (612 300 руб. х 20%), в том числе:
        сумма налога, перечисляемая в федеральный бюджет, составит:
        12 246 руб. (612 300 руб. х 2 %) сумма налога, перечисляемая в региональный бюджет, составит:
        110 214 руб. (612 300 руб. х 18%)

        Главная — Статьи

        Расходы в налоговом учете

        Перед нами стоит более глобальная задача — рассмотреть расходы, признаваемые в налоговом учете, и условия их признания.

        Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

        Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

        Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Добавим также, что расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

        Получается, чтобы расходы могли уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль, они должны одновременно удовлетворять всем трем условиям, указанным выше. Причем из формального прочтения текста п. 1 ст. 252 НК РФ данные условия представляются независимыми друг от друга. Казалось бы, экономическая оправданность не должна вытекать из наличия двух других условий, для нее нужны какие-то иные доказательства. Но так ли это на практике?

        Конституционный Суд РФ периодически рассматривает правомерность присутствия в Налоговом кодексе понятий, связанных с расходами. Этой теме посвящено, например, Определение КС РФ от 16.12.2008 N 1072-О-О. В данном случае заявитель посчитал, что оценочные понятия "обоснованные затраты", "экономически оправданные затраты" и "направленность деятельности на получение дохода" допускают использование налоговыми органами и судами субъективного подхода при определении обоснованности тех или иных расходов, осуществленных налогоплательщиком и учитываемых при исчислении налога на прибыль.

        В ответ на это конституционные судьи указали, в частности, что положения п. 1 ст. 252 НК РФ не допускают, вопреки утверждению заявителя, их произвольного применения, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов, с тем чтобы его деятельность была направлена на получение прибыли. Причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.

        При этом положения налогового законодательства должны применяться с учетом требований п. 7 ст. 3 НК РФ: все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщиков (см. Определения КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П, N 366-О-П, от 24.02.2004 N 3-П и от 12.07.2006 N 267-О).

        Минфин России не может не принять данную позицию Конституционного Суда. Это ведомство, например, указывает: нужно учитывать, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности. Значит, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата (Письма Минфина России от 22.05.2009 N 03-03-06/1/339 и от 14.04.2009 N 03-03-06/2/81). Но в то же время Минфин настаивает, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна все-таки оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. И эти намерения должны быть очевидны налоговому органу.

        Откровенно говоря, автор расшифровывает эти противоречия в разъяснениях чиновников следующим образом. Конечно, дело налогоплательщика решать, каким способом он намерен добиться для себя максимально возможного финансового результата.

        Расходы по налогу на прибыль

        Но задачу пополнения бюджета налогами еще никто не отменял, поэтому решение о целесообразности той или иной операции будут в конечном счете принимать налоговые органы, что они и делают на практике.

        Классификация расходов для целей налогообложения приведена в табл. 2.

        Таблица 2

        Расходы предприятия

        Связанные с
        производством
        и реализацией
        (ст. 253 НК РФ)

        Внереализационные (ст. 265 НК РФ)

        Материальные.
        На оплату труда.
        Суммы начисленной амортизации.
        Прочие

        На содержание переданного по договору аренды (лизинга)
        имущества.
        Проценты по долговым обязательствам любого вида.
        На организацию выпуска собственных ценных бумаг.
        Связанные с обслуживанием приобретенных ценных бумаг.
        Отрицательная курсовая разница.
        Суммовая разница.
        На формирование резервов по сомнительным долгам.
        На ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств

        Связанные с консервацией и расконсервацией.
        Судебные расходы и арбитражные сборы.
        В виде штрафов, пеней и (или) иных санкций.
        На услуги банков.
        На проведение собраний акционеров.
        По операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.
        Премии (скидки), предоставленные продавцом покупателю.
        Целевые отчисления от лотерей.
        Другие обоснованные расходы.
        Полученные убытки (приравниваются к внереализационным расходам)

        Не учитываемые для целей налогообложения (ст. 270 НК РФ)

        Суммы начисленных дивидендов.
        Пени, штрафы и иные санкции.
        Взнос в уставный (складочный) капитал, в простое товарищество.
        Расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества.
        Взносы на добровольное страхование и на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме учитываемых в составе расходов на оплату труда.
        Имущество, переданное комиссионером, агентом, иным поверенным.
        Суммы отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.
        Средства, которые переданы по договорам кредита или займа.
        Суммы добровольных членских взносов в общественные организации.
        Стоимость безвозмездно переданного имущества.
        Стоимость имущества, переданного в рамках целевого финансирования.
        Отрицательная разница.
        Средства, перечисляемые профсоюзным организациям.
        Суммы материальной помощи работникам.
        Надбавки к пенсиям, единовременные пособия.
        Имущество или имущественные права, переданные в качестве задатка, залога.
        Суммы целевых отчислений.
        Представительские расходы в части, превышающей предусмотренные размеры.
        Рекламные расходы сверх установленных предельных норм.
        Расходы осуществляющей функции по предоставлению финансовой поддержки на проведение капитального ремонта многоквартирных домов и переселение граждан из аварийного жилищного фонда некоммерческой организации, понесенные в связи с размещением временно свободных денежных средств.
        Иные, не соответствующие критериям признания расходов

         
        Если некоторые затраты могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой группе он отнесет такие затраты.

        Помимо названных существуют еще несколько видов расходов для целей налогообложения:

        — прямые и косвенные;

        — нормируемые и учитываемые полностью.

        Проблема учета расходов для целей налогообложения прибыли остается одним из краеугольных камней в спорах между налогоплательщиками и налоговыми органами. При этом наибольшее количество споров традиционно связано с определением правомерности отнесения в состав учитываемых затрат прочих расходов, перечень которых, как известно, неограничен. Рассмотрим учет отдельных расходов с точки зрения их соответствия ст. 264 НК РФ.

        Расходы, Организация налогового учета

        Добавить комментарий

        Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *