Нормируемые расходы на рекламу

Расходы на рекламу нормируемые и ненормируемые в 2017 году

РАСПРЕДЕЛЕНИЕ РЕКЛАМНЫХ РАСХОДОВ МЕЖДУ НОРМИРУЕМЫМИ И НЕНОРМИРУЕМЫМИ

 
    Между налогоплательщиками налога на прибыль организаций и налоговыми органами нередко возникают споры о том, какие рекламные расходы относятся к нормируемым расходам, а какие учитываются в целях налогообложения в полном объеме. Чтобы снизить риск возникновения подобных споров, налогоплательщику целесообразно вести раздельный учет нормируемых и ненормируемых расходов на рекламу. Об этом и пойдет речь в статье.
 
    Обратимся к статье 264 НК РФ, определяющей перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией. К указанным расходам согласно подпункту 28 пункта 1 названной статьи относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений пункта 4 статьи 264 НК РФ.
    К расходам организации на рекламу в целях налогообложения прибыли организаций на основании пункта 4 статьи 264 НК РФ относятся:
    — расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и информационно-телекоммуникационные сети;
    — расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
    — расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
 

Нормируемые расходы

 
    Нормируемыми расходами в соответствии с пунктом 4 статьи 264 НК РФ являются расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей этих призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные нами выше, осуществленные налогоплательщиками в течение отчетного (налогового) периода.

Главная » Полезная информация » Бухгалтерское обслуживание » Затраты на рекламу: нормируемые и ненормируемые расходы

Затраты на рекламу: нормируемые и ненормируемые расходы

Как известно, реклама – двигатель торговли. Без качественной рекламы невозможно продвинуть свой товар или услугу на рынке. В то же время это достаточно весомая статья расходов любой организации. Вместе с тем обойтись без этих расходов невозможно.

К счастью, расходы на рекламу могут быть включены в расходы при расчете налога на прибыль.

Расходы на рекламу: нормируемые и ненормируемые

Но и здесь есть свои нюансы. Нормируемые и ненормируемые расходы, которые по-разному учитываются в составе затрат, требуют внимательного и тщательного расчета.

Ненормируемые расходы на рекламу

Для начала стоит сказать, что ненормируемые расходы учитываются в составе себестоимости в полном объеме. К ненормируемым расходам относятся:

  • Реклама в СМИ – видео- и аудио-ролики, рекламные статьи, рекламные блоки на ТВ, в газетах и журналах, рекламные баннеры в Интернете. При этом стоимость размещения рекламных материалов единожды включается в состав затрат. Что касается расходов по созданию или приобретению видео- и аудио-роликов, то эти затраты включаются в себестоимость частями (посредством начисления амортизации нематериальных активов, коими и являются эти ролики). То же можно сказать и о создании сайта. Если организация заказывает у сторонней организации услугу по разработке интернет-сайта, то его стоимость включается в состав затрат частями.
  • Световая и наружная реклама. К этой категории относится размещение информации об организации на стендах, стационарных баннерах, на фасадах зданий, на электронных табло. В состав рекламных расходов входят также затраты на посреднические услуги сторонних организаций (в частности, по размещению рекламных материалов).
  • Участие в ярмарках, выставках-продажах и других подобных мероприятиях. В данном случае есть нюансы. При оформлении выставочных стендов, выставок, комнат, образцов в составе расходов учитываются в полном объеме (одежда с логотипами организацией, листовки, подставки, скатерти).

    При участии в ярмарках в полном объеме в составе затрат учитываются только вступительные взносы.

Нормируемые расходы на рекламу

Расходы на рекламу по определенным статьям подлежат нормированию. Нормирование осуществляется следующим образом: включать затраты по рекламе в себестоимость (в течение налогового периода) можно в размере 1% от выручки (без учета НДС, а также акцизов) за этот период. К нормируемым расходам на рекламу относятся:

  • затраты на приобретение призов, грамот, медалей участникам соревнований (рекламных акций), проводимых организацией;
  • расходы на производство или покупку рекламных календарей, магнитов, кружек, маек, с символикой организации;
  • расходы на дегустацию продукции компании;
  • расходы на проведение пресс-конференций;
  • оплата аренды помещений, в которых проводится выставка, ярмарка.

При расчете выручки в данном случае плательщики должны помнить следующее:

  • размер выручки учитывается без налога на добавленную стоимость;
  • в сумму выручки включаются все поступления, связанные вреализацией продукции или оказанием услуг;
  • в сумму выручки включаются также средства, полученные при реализации ценных бумаг.

Как правило, некоторое ненормируемые расходы могут в определенных случаях переходить в разряд нормируемых. В частности, затраты на визуальную рекламу (стенды, баннеры) могут нормироваться, если она расположена в транспорте. Также при трансляции видеороликов в кинотеатрах затраты на его разработку нормируются в соответствии с законодательством.

Затраты на рекламу: нормируемые и ненормируемые расходы

Когда реклама уменьшает налог на прибыль

Чтобы прорекламировать себя и свои услуги, турфирмы заказывают печать красочных каталогов и брошюр, изготавливают майки со своей символикой, проводят розыгрыши призов среди потенциальных клиентов.

Спорные расходы на рекламу

Расходы на все это считаются рекламными. Какие же из них принимаются в целях налогообложения прибыли в полном размере, а какие нормируются? Пояснения на данный счет привели чиновники Минфина России в Письме от 3 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/83 <*>.

<*> Текст этого Письма опубликован в рубрике "Нормативная база/архив документов" на с. 104.

Расходы не нормируются

Перечень рекламных расходов, которые учитываются в целях налогообложения прибыли в полном размере, приведен в п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ. Это расходы на:

  • рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
  • световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и щитов;
  • участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Примечание. Рекламные расходы "упрощенщиков"

Турфирмы, которые применяют "упрощенку" с объектом налогообложения — доходы за минусом расходов, могут учитывать при расчете единого налога рекламные расходы. Это им позволяет делать пп. 20 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Причем, как указано в п. 2 этой статьи, такие расходы принимаются в целях налогообложения в том же порядке, что и при обычном режиме уплаты налогов. Иначе говоря, есть расходы, которые нормируются, и есть те, которые не нормируются.

Таким образом, расходы на печать рекламных брошюр, каталогов <**>, плакатов, изготовление баннеров и растяжек учитываются в целях налогообложения прибыли в полном размере.

<**> О том, что при раздаче каталогов и брошюр с клиентов не нужно удерживать НДФЛ, мы писали в журнале "Учет в туристической деятельности" N 1, 2006, с. 32.

Расходы нормируются

Все иные расходы на рекламу нормируются. Это, к примеру, касается расходов на изготовление маек с символикой турфирмы, на организацию в рекламных целях шоу и розыгрышей с призами. Норма составляет 1 процент от выручки турфирмы. Причем сумма выручки рассчитывается по правилам ст. 249 Налогового кодекса РФ. В п. 2 этой статьи указано, что "выручка… определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права…". Тем не менее чиновники Минфина России считают, что из этой суммы нужно исключать НДС. Такое мнение они озвучили в Письме от 7 июня 2005 г. N 03-03-01-04/1/310.

Пример. В I квартале 2006 г. расходы турфирмы ООО "Подмосковные вечера" на изготовление маек со своей символикой составили 2300 руб. (без учета НДС). А выручка от реализации путевок за этот же период — 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.).

Рассмотрим два варианта.

Первый вариант. Бухгалтер ООО "Подмосковные вечера" решил не учитывать НДС при расчете норматива рекламных расходов. Поэтому в уменьшение налогооблагаемого дохода турфирма сможет списать в I квартале только:

(236 000 руб. — 36 000 руб.) x 1% = 2000 руб.

Оставшаяся часть нормируемых рекламных расходов — 300 руб. (2300 — 2000) — при налогообложении прибыли в расчет не берется.

Второй вариант. При расчете норматива выручка берется с учетом НДС. В этом случае сумма рекламных расходов, укладывающихся в норматив, составляет:

236 000 руб. x 1% = 2360 руб.

Иначе говоря, бухгалтер сможет учесть в целях налогообложения прибыли расходы на изготовление маек с символикой турфирмы в полном размере.

А.А.Разумов

Аудитор

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *