Оценка действительной стоимости доли ООО

Юрисконсульт по работе с клиентами Вероника Щетинина.

Согласно п. 2 ст. 14 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли. В силу п. 6.1 ст. 23 данного Закона действительная стоимость доли вышедшего участника определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества.

В то время как, статьей 15 ФЗ «О бухгалтерском учете» (вступившим в силу 1 января 2013 г.) установлено, что отчетным периодом признается период, за который составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица.

Отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно.

С 1 января 2013 года, в связи с вступлением в силу нового закона, изменен и порядок для составления бухгалтерской отчетности.

Так, в силу ст. 13 указанного Закона, экономический субъект составляет годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность. А промежуточная составляется за отчетный период менее отчетного года, в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета.

Исходя из статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2013 г. квартальная бухгалтерская отчетность в налоговые органы не представляется.

Однако, органом государственного регулирования бухгалтерского учета является Минфин России. И согласно п. 1 ст. 30 ФЗ «О бухгалтерском учете» и после 1 января 2013 г. продолжает действовать ПБУ 4/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н), пункт  48 которого предписывает организациям составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. Требование составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность содержится также в п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.

Таким образом, обязанность составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года остается и после вступления в силу Федерального закона «О бухгалтерском учете».

Вывод: расчет действительной стоимости доли будет определяться на основании данных бухгалтерской отчетности за последний отчетный период, предусмотренный для промежуточной бухгалтерской отчетности.

Действительная стоимость доли или части доли в уставном капитале общества выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером его уставного капитала. В случае, если такой разницы недостаточно, общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму (п. 8 ст. 23 ФЗ «Об Обществах с ограниченной ответственностью»).

Данный расчет производится по формуле:

Действительная стоимость доли участника, выходящего из общества

=

Номинальная стоимость доли

Уставный капитал

*

Чистые активы

Такой порядок расчета установлен: п. 2 ст.

Выход участника: расчет действительной стоимости доли

14, п. 6.1. и п. 8 ст. 23 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Порядок оценки чистых активов в акционерных обществах утвержден Приказом от 29.01.2003 г. Минфина России № 10н и ФКЦБ № 03-6/пз. Этим же порядком могут воспользоваться и общества с ограниченной ответственностью (Письмо Минфина России от 07.12.2009 г., № 03-03-06/1/791.

Действительную стоимость доли, полученную в результате вычисления необходимо сравнить с разницей между стоимостью чистых активов и размером уставного капитала общества. Если разница окажется меньше суммы подлежащей выплате выходящему участнику, то действует правило абз. 2 п. 8 ст 23 ФЗ «Об Обществах с ограниченной ответственностью», а именно общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму, но не ниже минимального размера уставного капитала общества установленного законодательством РФ. Таким образом, отрицательная разница между стоимостью чистых активов общества и размером уставного капитала, не является основанием для отказа общества, уплатить действительную стоимость доли выходящему участнику.

Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (то есть данная организация), за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 227, 227.1 и 228 Налогового Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога. То есть, в соответствии со ст. 226 Налогового кодекса РФ обязанность по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц, полученных в результате выплаты им действительной стоимости доли, лежит на организации, от которой или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил этот доход.

Статья 224 Налогового Кодекса устанавливает налоговую ставку в размере 13 процентов.

Таким образом, выплате подлежит сумма действительной стоимости доли при удержания НДФЛ.

К списку событий

При продаже доли ООО возникает вопрос об определении ее стоимости. На практике применяются несколько способов расчета, которые влекут за собой различные налоговые последствия:

  • Продажа доли ООО по номинальной стоимости.
  • Расчет производится исходя из размера уставного капитала (ст.14 ФЗ "Об ООО"). Согласно закону, продажа доли является реализацией имущественных прав. Следовательно, продавец может уменьшить доходы на расходы, произведенные для ее приобретения и отчуждения (ст.268 НК). Таким образом, при продаже доли в уставном капитале ООО по номинальной стоимости обязанности по перечислению налогов не возникает.

    Эта методика расчета имеет и значительный недостаток – часто размер уставного капитала не отражает реальную цену бизнеса. Поэтому, несмотря на возможность избежать уплаты налогов, продажу доли в уставном капитале по номинальной стоимости целесообразно проводить далеко не во всех случаях.

  • Продажа по действительной цене.
  • Стоимости доли определяется с использованием данных бухгалтерской отчетности (ст.14, ст.26 ФЗ "Об ООО"). Необходимо отметить, что активы учитываются на балансе по остаточной стоимости, которая практически всегда значительно ниже реальной. Это позволяет предприятиям снизить объемы платежей по налогу на имущество, но вызывает сложности при необходимости его оценки.

  • Продажа доли в уставном капитале выше стоимости ее номинала
  • В результате продажи доли в уставном капитале выше стоимости ее номинала возникает обязанность по уплате налогов. Юридические лица должны перечислить налог на прибыль, физические – НДФЛ.

    Судебная экспертиза при определении действительной стоимости доли участника

    Налоговая база рассчитывается как разница между ценой доли, указанной в договоре, и ее номиналом. Также учитываются издержки на организацию сделки.

  • Продажа по оценочной стоимости.
  • В том случае, если данные баланса не отражают реальную цену имущества, можно воспользоваться услугами оценщиков и определить стоимость доли исходя из их отчета (Постановления ВАС 15787/04 от 07.06.05 и 5261/05 от 06.09.05.).

  • Продажа по договорной цене.
  • В соответствии с п. 1 ст. 489 ГК, стороны сделки вправе самостоятельно определять ее условия (цену, порядок оплаты и т.д.) В частности, договором может быть предусмотрена продажа доли в уставном капитале в рассрочку. В силу специфики этих сделок действие п.3 ст.488 ГК на них не распространяется – в случае несвоевременной оплаты продавец может потребовать расторжения сделки и вернуть себе статус участника ООО.

  • Продажа доли в уставном капитале ниже номинальной стоимости.
  • Поскольку закон позволяет участникам договора свободно устанавливать его условия, возможна продажа доли в уставном капитале ниже номинальной стоимости. При этом продавец не несет никаких налоговых рисков. Ст. 40 НК, предусматривающая доначисление платежей в бюджет в случае отклонения цены товаров, работ или услуг от среднерыночных более чем на 20%, применяться не может. В соответствии с положениями ГК, ФЗ "Об ООО" и ст. 38 НК, доля – это имущественное право. Она не является товаром, работой или услугой. К тому же, согласно ст. 40 НК среднерыночная цена определяется в сравнении с идентичными объектам, что невозможно в случае с долями ООО. Каждое предприятие имеет свою специфику работы, клиентскую базу, техническое оснащение и т.д., поэтому является уникальным. Правомерность продажи доли ООО ниже номинальной стоимости без доначисления налогов подтверждается Постановлением ВАС РФ №6272/08 от 28.10.08.

    Стороны вправе самостоятельно определить способ оценки отчуждаемой доли

    Как определить стоимость доли участника при выходе из ООО

    Бывает так, что участник общества с ограниченной ответственностью хочет выйти из него. И это возможно, если такое право предусмотрено уставом ООО и участник не является единственным.

    Как определяется действительная стоимость доли участника?

    В этом случае доля участника переходит к обществу, а оно должно выплатить участнику ее действительную стоимость по данным бухгалтерской отчетности за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из ООО <1>. Но бывает, что участник с такой оценкой не соглашается, особенно если у компании есть недвижимость, бухгалтерская остаточная стоимость которой незначительна, а рыночная велика. Так обязано ли общество при определении действительной стоимости доли учитывать не балансовую, а рыночную стоимость доли?

    <1> Пункт 1 ст. 94 ГК РФ; п. 6.1 ст. 23, п. 1 ст. 26 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее — Закон N 14-ФЗ).

    Стоимость доли определяется по данным бухучета

    По Закону об ООО действительная стоимость доли участника — это часть стоимости чистых активов общества, пропорциональная размеру его доли <2>.

    Порядок расчета стоимости чистых активов официально утвержден только для АО <3>. Но можно считать его универсальным, поскольку отчетность ООО формируется по тому же принципу, что и отчетность АО. С этим согласен и Минфин <4>.

    Чистые активы можно посчитать по формуле:

    —¬ —————¬ —————¬ ————————-¬
    ¦ЧА¦ = ¦Итог разд. III¦ + ¦Доходы будущих¦ — ¦Задолженность участников¦
    ¦ ¦ ¦ баланса ¦ ¦ периодов ¦ ¦ по взносам в УК ¦
    L— L————— L————— L————————-

    Значит, долю бывшего участника нужно определять по данным бухгалтерского баланса.

    Но отчетность российских предприятий зачастую не отражает рыночную стоимость их активов. Например, недвижимость часто недооценена. Основная причина понятна: со стоимости ОС нужно платить налог на имущество, а переоценка основных средств — дело добровольное <5>. Поэтому большинство компаний не увлекается переоценкой. Но даже если организация регулярно переоценивает недвижимость, это еще не значит, что ее балансовая стоимость будет соответствовать рыночной. Потому что в соответствии с российскими правилами бухучета основные средства переоцениваются только по восстановительной стоимости, то есть стоимости покупки или строительства аналогичного нового основного средства <6>. Одновременно с этим переоценивается и амортизация, пропорционально изменению первоначальной стоимости. В результате балансовая стоимость основного средства увеличивается, но, скорее всего, рыночной не становится. А если основное средство самортизировано полностью, то переоценка вообще ничего не даст.

    Можно попытаться решить эту проблему, используя один из способов учета, предусмотренный МСФО. Для этого нужно списать накопленную амортизацию, а остаточную стоимость объекта довести до рыночной. Такой способ предусмотрен в МСФО (IAS) 16 "Основные средства". Но мы не будем сейчас на нем останавливаться.

    Как бы там ни было, согласно Закону N 14-ФЗ если стоимость доли определена на основании данных бухгалтерской отчетности, то эта стоимость является действительной. Но, согласитесь, это как-то несправедливо.

    <2> Пункт 2 ст. 14 Закона N 14-ФЗ.
    <3> Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утв. Приказом Минфина России N 10н, ФКЦБ России N 03-6/пз от 29.01.2003.
    <4> Письмо Минфина России от 07.12.2009 N 03-03-06/1/791.
    <5> Пункт 15 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
    <6> Пункт 43 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

    Несогласные идут в суд и выигрывают

    Больше 10 лет назад совместным Постановлением Пленумов Верховного Суда РФ и ВАС РФ указано, что при разрешении споров о стоимости доли нужно учитывать и заключение экспертизы <7>.

    Через некоторое время Президиум ВАС РФ подтвердил и конкретизировал эту позицию <8>. Суд признал, что действительная стоимость доли — это ее рыночная стоимость, подтвержденная экспертами. Причем суд отметил, что задачей бухучета является формирование достоверной информации об имущественном положении компании <9>.

    Соответственно, если бухгалтерская отчетность организации не выполняет эту задачу и бухгалтерская информация не соответствует реальности, то интересы участника общества от этого не должны страдать.

    Эта позиция взята на вооружение арбитражными судами, которые единодушны: стоимость доли участника при выходе из общества должна определяться с учетом рыночной стоимости имущества, в том числе недвижимости, независимо от того, проводилась ли переоценка основных средств в бухгалтерском учете организации <10>.

    Советуем руководителю

    Еслиучастник настаивает, лучше выплатить ему рыночную стоимость доли, не дожидаясь, когда суд заставит вас это сделать. Так можно будет избежать расходов на возмещение участнику судебных издержек.

    * * *

    Если вы решили заплатить бывшему участнику сполна, то проводить переоценку в бухучете вовсе не обязательно. Можно применить рыночную стоимость имущества только для расчетов с участником, тогда не увеличится и налог на имущество. Правда, если выплаченная участнику стоимость доли не будет соответствовать бухгалтерским данным, то чистые активы организации уменьшатся и даже могут уйти "в минус". Но когда доля перейдет к новому участнику, ситуация с чистыми активами вернется в первоначальное состояние.

    К сведению

    О том, чем опасно снижение чистых активов, вы можете прочитать в журнале "Главная книга", 2011, N 19, с. 21.

    <7> Подпункт "в" п. 16 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 90, Пленума ВАС РФ N 14 от 09.12.1999.
    <8> Постановления Президиума ВАС РФ от 07.06.2005 N 15787/04, от 14.10.2008 N 8115/08.
    <9> Пункт 3 ст. 1 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
    <10> Постановления ФАС ДВО от 23.03.2010 N 1365/2010; ФАС МО от 01.07.2010 N КГ-А41/5871-10; ФАС СКО от 20.09.2010 по делу N А53-9339/2009.

    Ю.А.Иноземцева

    Эксперт

    по бухгалтерскому учету

    и налогообложению

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *