Оказание услуг иностранной организации НДС

Оказание услуг нерезиденту

В этой статье мы рассмотрим основные вопросы налогового учета по договорам оказания услуг. Речь пойдет о контрактах, одной из сторон (заказчиком) которых является иностранная компания, а другой – российская фирма.

Чтобы правильно посчитать налоги по этой операции, необходимо определить место реализации данных услуг. Если им признается Россия, то с полученной выручки следует заплатить НДС. Причем сумму входного налога по ценностям, которые израсходованы при оказании таких услуг, принимают к вычету в обычном порядке. Если услуги реализованы вне России, то платить НДС не нужно. Соответственно суммы входного налога включают в расходы и к вычету не принимают. Место реализации услуг определяют по тем правилам, которые установлены статьей 148 Налогового кодекса. Так, считается, что они оказаны в России, если:

1. Услуги связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), которое находится на территории Российской Федерации. Это, например, строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде. Допустим, фирма оказывает услуги иностранной компании по реконструкции офисного здания в г. Оренбурге. Поскольку эти работы связаны с недвижимостью, находящейся на территории России, место их реализации – Россия. Следовательно, оказание услуг подпадает под обложение НДС;

2. Услуги связаны с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, которые находятся на территории Российской Федерации. Это, например, работы, связанные с монтажом, сборкой, переработкой, обработкой, ремонтом и техническим обслуживанием. К примеру, компания оказывает услуги по ремонту компьютеров. Ремонтная мастерская фирмы находится в г. Смоленске. Поскольку данные услуги связаны с движимым имуществом, находящимся на территории России, место их реализации – Россия;

3. Услуги фактически оказываются на территории России в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта. Например, российская фирма оказывает услуги по обучению иностранных специалистов. Обучение проходит в России.

Оплата за услуги иностранной компании: обязанности налогового агента

Следовательно, местом реализации этих услуг является Россия. А раз так, их реализацию облагают НДС;

4. Покупатель услуг ведет деятельность на территории Российской Федерации. Это правило распространяется:

  • на передачу, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских или иных аналогичных прав;
  • на услуги по разработке программ и баз данных для ЭВМ, в том числе работы по их адаптации и модификации;
  • на консультационные, юридические, бухгалтерские услуги , инжиниринговые, рекламные, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, а также НИОКР;
  • на услуги по подбору персонала, который в дальнейшем будет работать в месте деятельности покупателя;
  • на услуги по сдаче в аренду движимого имущества, за исключением автомобилей и другого наземного автотранспорта;
  • на услуги агента, привлекающего исполнителя для оказания перечисленных выше услуг.

К примеру, российская фирма оказывает консультационные услуги. Организация проконсультировала иностранную компанию, которая в России не зарегистрирована и своего представительства не имеет. Поскольку покупатель ведет свою деятельность вне территории России, местом реализации Россия не является. Следовательно, реализацию НДС не облагают.

В отдельную группу выделены услуги по перевозке (подп. 4.1, 4.2 ст. 148 НК РФ). С 1 января 2006 года местом реализации таких услуг признается Россия, если пункт отправления или назначения находится на ее территории. Отметим, что по статье 164 кодекса оказание некоторых транспортных услуг облагают НДС по ставке 0 процентов. Это услуги:

  • по сопровождению, транспортировке, погрузке, перегрузке экспортируемых и импортируемых товаров;
  • по перевозке товаров, помещенных под таможенный режим транзита;
  • по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт назначения или отправления расположен за пределами России.

Допустим, российская организация оказывает услуги по перевозке пассажиров и грузов морским транспортом между портами городов Санкт-Петербурга и Калининграда. Пункты отправления и назначения находятся в России. Значит, местом реализации этих услуг является российская территория, и их реализация облагается НДС.

В заключение напомним, что документами, подтверждающими место оказания услуг, являются:

  • контракт, заключенный с инокомпанией;
  • акты их сдачи-приемки;
  • документы о госрегистрации иностранного юридического лица.

Все статьи Договор возмездного оказания услуг. Если заказчик — иностранная компания (Бурсулая Т.)

Нередко организации, применяющие УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), оказывают услуги иностранной компании (заказчику), не имеющей постоянного представительства на территории РФ. Рассмотрим на примере, как следует в учете организации правильно отразить оказание данных услуг.
Стоимость оказанных услуг составляет согласно договору 2 000 евро. Себестоимость оказанных услуг по данным бухгалтерского учета составляет 100 000 руб. Договором установлено, что факт оказания услуг подтверждается актом приемки-сдачи оказанных услуг, подписываемым сторонами.
Курс евро, установленный ЦБ РФ, составил (условно):
— на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг — 75 руб/евро;
— на отчетную дату (на последнее число месяца, в котором подписан акт) — 80 руб/евро;
— на дату получения оплаты (в месяце, следующем за месяцем подписания акта) — 70 руб/евро.
Согласно условиям учетной политики организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность ежемесячно.

Гражданско-правовые отношения

Поскольку договор на оказание услуг заключен между российской организацией и иностранной компанией, стороны договора могут при заключении договора или в последующем выбрать по соглашению между собой право, которое подлежит применению к их правам и обязанностям по этому договору (п. 1 ст. 1210 ГК РФ).
Если иное не предусмотрено ГК РФ или другим законом, при отсутствии соглашения сторон о подлежащем применению праве к договору применяется право страны, где на момент заключения договора находится основное место деятельности стороны, которая осуществляет исполнение, имеющее решающее значение для содержания договора (п. 1 ст. 1211 ГК РФ).
В договоре возмездного оказания услуг такой стороной является исполнитель, в данном случае российская организация (п.п. 16 п. 2 ст. 1211 ГК РФ).
В рассматриваемой ситуации стороны договорились применять к указанному договору нормы российского права.
По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг (п. 1 ст. 779, п. 1 ст. 781 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Выручка от оказания услуг в размере договорной стоимости оказанных услуг признается доходом по обычным видам деятельности на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг (пп. 5, 6, 12 ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). При этом, поскольку стоимость услуг выражена в иностранной валюте, указанный доход принимается к бухгалтерскому учету по курсу Банка России, действующему на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг (пп. 4, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н, Приложение к ПБУ 3/2006).
Одновременно с признанием выручки себестоимость оказанных услуг признается в составе расходов по обычным видам деятельности (пп. 5, 9, 16, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Сумму образовавшейся дебиторской задолженности заказчика по оплате оказанных ему услуг следует пересчитать в рубли на отчетную дату и дату ее погашения (п. 7 ПБУ 3/2006).
В результате указанного пересчета у организации возникают положительные и отрицательные курсовые разницы, связанные с изменением курса евро, установленного Банком России на соответствующие даты (пп.

НДС И НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ПРИ ОКАЗАНИИ УСЛУГ ИНОСТРАННОЙ ФИРМОЙ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

3, 11, 12 ПБУ 3/2006).
Положительная курсовая разница учитывается в составе прочих доходов, отрицательная признается в составе прочих расходов (п. 13 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99).

Налог, уплачиваемый в связи с применением УСН

Выручка от оказания услуг признается доходом от реализации на дату поступления оплаты от иностранного заказчика; при этом в данном случае сумма полученного дохода определяется путем пересчета полученной суммы денежных средств в рубли по курсу евро, установленному Банком России на эту дату (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17, п. 3 ст. 346.18 НК РФ).
Заметим, что переоценка требований и обязательств, выраженных в иностранной валюте, а также средств на валютном счете организации для целей применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации не производится, доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются (п. 5 ст. 346.17 НК РФ).
При определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитываются расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Данные расходы признаются в соответствии с порядком, установленным п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
В учете организации, оказывающей услуги иностранной компании, не имеющей постоянного представительства на территории РФ, будут сделаны следующие бухгалтерские записи:
на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг (курс — 75 руб/евро):
— Д-т 62 К-т 90-1 — 150 000 (2 000 x 75) — отражена выручка от оказания услуг иностранной компании;
— Д-т 90-2 К-т 20 — 100 000 — списана себестоимость оказанных услуг;
на отчетную дату (курс — 80 руб/евро):
— Д-т 62 К-т 91-1 — 10 000 (2 000 x (80 — 75)) — отражена положительная курсовая разница;
на дату получения оплаты от заказчика (курс — 70 руб/евро):
— Д-т 52 К-т 62 — 140 000 (2 000 x 70) — получены денежные средства от иностранной компании;
— Д-т 91-2 К-т 62 — 20 000 (2 000 x (80 — 70)) — отражена отрицательная курсовая разница.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

01.10.2018г.

Российская организация находится на общей системе налогообложения и оказывает услуги для иностранной организации.

Оказание услуг на территории РФ является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость, об этом сказано в пункте 1 статьи 146 НК РФ.

Каким образом можно определить, что услуга оказывается на территории РФ? Это можно сделать, проанализировав статью 148 НК РФ, которая посвящена месту реализации услуг. Место реализации услуг будет определяться исключительно по месту государственной регистрации организации ПОКУПАТЕЛЯ – это первое. Второе – оказываемые для покупателя услуги должны быть четко поименованы в подпункте 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ. Там сказано:

Таким образом, можно сделать вывод, что если российская организация оказывает услуги иностранной организации (место реализации услуг — не РФ)и данные услуги поименованы в вышеприведенном списке, то российская организация уплачивать налог на добавленную стоимость НЕ БУДЕТ. В случае если услуги не поименованы в вышеприведенном списке, то российская организация будет являться плательщиком НДС.

Теперь вопрос в том, будет ли российская организация – плательщик НДС, являться налоговым агентом по НДС или уплачивать налог будет «за себя». Этот вопрос важен для правильного отражения данных по налогу в декларации по НДС, а также правильном заполнении статуса в платежном поручении на перечисление НДС.

Для ответа на вопрос обратимся к пунктам 1 и 2 пункта 161 НК РФ.

Российская организация оказывает услуги иностранной организации, нужно ли платить НДС

В них раскрываются понятия налогового агента по НДС. В случае с иностранными контрагентами налоговым агентом по НДС будет являться российская сторона только в случае оказания услуги иностранным контрагентом. В случае, когда российская организация оказывает услугу для иностранной организации (не поименованную в подпункте 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ) – выступать налоговым агентом по НДС она не будет! Однако, НДС обязательно будет исчислен и перечислен российской стороной на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ.

Общий вывод такой. Российская организация, оказывающая услуги, не поименованные в подпункте 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ, иностранной организации, налоговым агентом по НДС являться не будет. Однако эта организация будет являться плательщиком НДС на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ.

Автор: Ширяева Наталья

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *