Содержание
Бухгалтерский учет
Глава 2. Система счетов бухгалтерского учета
Синтетический и аналитический учет
По степени детализации учета бухгалтерские счета делятся на синтетические, аналитические и субсчета.
На синтетических счетах отражаются наличие и движение хозяйственных средств в итоговой денежной оценке.
На аналитических счетах учет ведется более детально, с разбивкой по конкретным видам средств, их открывают в развитие соответствующих синтетических счетов. Учет на аналитических счетах ведется в денежном и натуральном выражении (метрах, килограммах, тоннах, штуках и т.п.).
Субсчета являются промежуточной группировкой средств между синтетическим и аналитическим учетом.
Синтетические счета являются счетами 1-го порядка, субсчета — счета 2-го порядка, аналитические счета — счета 3-го, 4-го и других порядков.
Рассмотрим пример ведения синтетического и аналитического учета на счете 10 «Материалы» на фабрике трикотажных изделий.
Синтетический счет 10 «Материалы» (счет 1-го порядка)
Субсчета (счета 2-го порядка) |
Аналитические счета (счета 3-го,4-го порядков и т.д.) |
|
1 0. 1 . Сырье и материалы |
Ткани — льняные, шерстяные и т. д. , |
|
10.2. Покупные изделия |
Пуговицы |
По видам и ассортименту |
10.3. Топливо |
Бензин |
|
10.4. Тара |
Пластмассовая |
По видам и ассортименту |
10.5. Запасные части |
Для ремонта оборудования в цехах |
|
10.6. Строительные материалы |
Цемент |
По видам и ассортименту |
Ведение аналитического и синтетического учета имеет следующие особенности:
аналитический учет — это, как правило, количественно-суммовой учет, поэтому в основном он ведется на складах. Синтетический учет ведется в бухгалтерии предприятия. Но и в бухгалтерии на некоторых счетах может вестись аналитический учет, например, на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется учет заработной платы по каждому работнику;
синтетический учет ведется только в денежном выражении, а аналитический учет может вестись как в денежном выражении, так и в натуральных единицах;
система ведения синтетического учета, как правило, не зависит от специфики работы предприятия, так как это обобщающий учет. Аналитический учет привязан к конкретному предприятию и зависит от сферы его деятельности;
синтетические и аналитические счета взаимосвязаны, так как на аналитических счетах отражаются те же хозяйственные операции, что и на синтетических. Но на аналитических счетах учет ведется более подробно для конкретных видов средств. Это означает, что итоговые данные по аналитическим счетам должны быть равны итогу на соответствующем синтетическом счете.
Рассмотрим на примере, как ведется аналитический учет на счете 10 «Материалы».
Пример 2.9. Ведение аналитического учета.
Аналитический счёт
На начало месяца на складе фабрики находилось 200 кг маргарина и 700 кг сахара. В течение месяца: поступило от поставщиков 130 кг маргарина и 400 кг сахара; списано в кондитерский цех 250 кг маргарина и 800 кг сахара; оприходовано 150 кг маргарина и 600 кг сахара.
Стоимость 1 кг маргарина составляет 14 р., 1 кг сахара — 15 р.
Задание. Оформить карточки учета материалов, аналитические счета по материалам и итоговый синтетический счет 10, определить стоимость остатка материалов на складе на конец месяца.
1. Карточка учета материалов, маргарин (табл. 2.1).
Таблица 2.1
Ед. изм. |
Цена, р. |
Приход |
Расход |
|||
Содержание операции |
Количество |
Сумма, р. |
Количество |
Сумма, р. |
||
Остаток на начало месяца |
кг |
14 |
200 |
2800 |
||
1. Поступило |
кг |
14 |
130 |
1820 |
||
2. Списано |
кг |
14 |
250 |
3500 |
||
3. Оприходовано |
кг |
14 |
150 |
2100 |
||
Итого (обороты): |
кг |
14 |
280 |
3920 |
250 |
3500 |
Остаток на конец месяца |
кг |
14 |
230 |
3220 |
2. Карточка учета материалов, сахар (табл. 2.2).
Таблица 2.2
Ед.изм. |
Цена, р. |
Приход |
Расход |
|||
Содержание операции |
Количество |
Сумма, р. |
Количество |
Сумма, р. |
||
Остаток на начало месяца |
кг |
15 |
700 |
10500 |
||
1. Поступило |
кг |
15 |
400 |
6000 |
||
2. Списано |
кг |
15 |
800 |
12000 |
||
3. Оприходовано |
кг |
15 |
600 |
9000 |
||
Итого (обороты): |
кг |
15 |
1000 |
15000 |
800 |
12000 |
Остаток на конец месяца |
кг |
15 |
900 |
13500 |
3. Аналитические счета по видам материалов.
Счет 10 «Материалы» (маргарин) |
Дебет |
Кредит |
Сн = 2800 |
|
1) 1820 |
2) 3500 |
Од = 3920 |
Ок = 3500 |
Ск = 3 220 |
Счет 10 «Материалы» (сахар )
Дебет
Кредит
Сн = 10500
1) 6000
3) 9000
2) 12000
Од = 15000
Ок = 12000
Ск = 13500
4. Чтобы оформить итоговый синтетический счет, нужно сложить соответствующие сальдо и обороты на всех аналитических счетах.
Синтетический счет 10 «Материалы»
Дебет |
Кредит |
Сн= 13300 |
|
1) 7820 |
2) 15500 |
Од= 18920 |
Ок = 15500 |
Ск= 16720 |
Синтетический и аналитический учет
Счета, на которых имущество организации, ее обязательства и хозяйственные процессы отражаются в общем виде, называются синтетическими. К ним относятся счета «Основные средства», «Материалы», «Уставный капитал», «Расчеты по оплате труда» и др. Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим. Таким образом, синтетический учет – это учет в общем виде и ведется только в денежном выражении.
Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду имущества, обязательств организации и процессов, называются аналитическими. Учет, осуществляемый на аналитических счетах, называется аналитическим. Таким образом, аналитический учет – это более детальный учет.
Между синтетическими и аналитическими счетами существует прямая связь, которая проявляется в следующем. Остатки и обороты синтетического счета должны быть равны остаткам и оборотам всех аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета. Эту прямую связь можно рассмотреть на следующем примере:
Пример 5. На начало отчетного периода по предприятию значится дебиторская задолженность в размере 1500 р., в том числе задолженность за типографией 500 р. и АО "Энергия" 1000 р.
На начало отчетного периода по предприятию значится кредиторская задолженность в размере 2000 р., в том числе по объектам коммунального хозяйства 1200 р. и отделению связи 800 р.
В течение отчетного периода перечислено в погашение кредиторской задолженности 1500 р. в т.ч. 800 р. по объектам коммунального хозяйства и 700 р. по отделению связи. Также в течение отчетного периода была погашена дебиторская задолженность в размере 1300 в т.ч. получено от типографии 500 р. и АО "Энергия" 800 р.
Открыть схемы счетов синтетического и аналитического учета по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", подсчитать конечное сальдо и сформировать оборотную ведомость.
Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Д-т | К-т | ||
С-до нач. | С-до нач. | ||
1) 1500 (К-т -) | 2) 1300 (Д-т -) | ||
Оборот | |||
С-до кон. | С-до кон. |
Счета аналитического учета
Сч. 76 Типография | Сч. 76 АО "Энергия" | Сч. 76 Объекты комм. хоз-ва | Сч. 76 Отделение связи | ||||||||||||||||||||||||
Д-т | К-т | Д-т | К-т | ДД-т | КК-т | ДД-т | КК-т | ||||||||||||||||||||
С-до нач. 500 | С-до нач.
Что такое синтетический и аналитический учет в бухгалтерском учете1000 |
С-до нач. | С-до нач. | ||||||||||||||||||||||||
— | 500 оборот | оборот | — | оборот 800 | — | оборот 700 | — | ||||||||||||||||||||
— | — | С-до кон. 200 | С-до кон. | С-до кон. | |||||||||||||||||||||||
Оборотная ведомость
№ п/п | Наименование дебиторов и кредиторов | С-до нач. | Оборот | С-до кон. | |
Д-т | К-т | Д-т | К-т | Д-т | К-т |
1. | Типография | — | — | — | — |
2. | АО "Энергия" | — | — | — | |
3. | Объекты коммунального хозяйства | — | — | — | |
4. | Отделение связи | — | — | — | |
Итого |
Проверка: 1500 + 1500 + 500 – 2000 – 1300 – 200 = 0
Не все синтетические счета требуют ведение аналитического учета. Счета, не требующие такого ведения, называются простыми. Например, 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» и пр. Счета, которые требуют ведения аналитического учета, называются сложными. Например, 01 «Основные средства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Некоторые сложные синтетические счета непосредственно связанны с аналитическими счетами, без каких-либо промежуточных групп. Например, в дополнение синтетического счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» открываются аналитические счета на каждое подотчетное лицо. Так же обстоит дело и со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Однако такое простое построение аналитического учета не всегда обеспечивает получение необходимых показателей. Некоторые синтетические счета состоят из нескольких групп аналитических счетов. Первые (после синтетического счета) группы счетов аналитического учета называются субсчетами. Субсчет является промежуточным учетным звеном между синтетическими и аналитическими счетами. Каждый из них объединяет несколько аналитических счетов, но сами, они, в свою очередь, объединяются одним синтетическим счетом. Иногда субсчета называются счетами второго порядка, в то время, как синтетические счета называются счетами первого порядка. Связь между синтетическим счетом, его субсчетами и аналитическими счетами можно проследить на примере счета 10 «Материалы». В дополнение к этому синтетическому счету открывают следующие субсчета:
1. Сырье и материалы.
2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали.
3. Топливо.
4. Тара и тарные материалы.
5. Запасные части.
6. Прочие материалы.
7. Материалы, переданные в переработку на сторону.
8. Строительные материалы.
9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности и т.д.
В свою очередь, в дополнение каждого субсчета открываются аналитические счета на каждый конкретный вид материалов. Например, на субсчете топливо может вестись аналитический учет по бензину АИ-95, АИ-92, АИ-76, дизельное топливо и пр.
Количество групп счетов аналитического учета может быть большим, чем это показано по счету 10 «Материалы». Например, в случае, если у организации имеются несколько материальных складов, то необходимо сначала открыть аналитические счета по каждому складу, а затем уже по видам материальных ценностей. Количество групп счетов аналитического учета зависит от сложности хозяйственной деятельности организации, от целей и задач учета.
Сущность и значение двойной записи на счетах бухгалтерского учета
При изменениях в балансе, происходящих под влиянием хозяйственных операций, каждая операция вызывает равновеликие изменения в двух статьях баланса. Равенство итогов актива и пассива баланса не нарушается. При отражении операций на счетах, органически связанных с балансом и открываемых на основе его статей, каждая хозяйственная операция также будет вызывать двойные и равновесные изменения. Это позволяет отражать хозяйственные операции на счетах способом двойной записи.
Сущность этого способа состоит в том, что каждая хозяйственная операция отражается в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счетов. Текст, указывающий наименование дебетуемого и кредитуемого остатка отражаемой хозяйственной операции, называется бухгалтерской статьей.
Бухгалтерские статьи часто называют бухгалтерскими проводками, бухгалтерскими записями и реже — счетными формулами. Составить бухгалтерскую проводку — значит указать на какую сторону каких счетов нужно записать сумму операции. Взаимосвязь между счетами называется корреспонденцией счетов, а сами счета корреспондирующими.
Сущность двойной записи можно рассмотреть на примере следующей операции.
Из кассы на расчетный счет поступили 10000 рублей.
При составлении корреспонденции счетов будут использоваться два счета: 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет» на одну и туже сумму. Таким образом, бухгалтерская проводка будет выглядеть так:
Дебет счета 50 Кредит счета 51 на сумму 10000 руб.
Двойная запись на счетах бухгалтерского учета имеет контрольное и познавательное значение.
Контрольное значение заключается в том, что при подсчете оборотов по дебету и кредиту всех счетов должна получиться одинаковая сумма. Кроме того сальдо по дебету и кредиту всех счетов также должны быть равны.
Познавательное значение двойной записи заключается в том, что с помощью корреспонденции счетов можно определить содержание хозяйственной операции.
Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте:
Теория бухгалтерского учета (Конспект лекций). Автор: Терентьева Т.В., редактор: Моисеева Л.В.
Задача № 1 « Счета и двойная запись »
Требуется :
- Открыть синтетические счета согласно начального баланса.
- Открыть аналитические счета к синтетическим счетам: №60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;№62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
- Составить корреспонденцию счетов по хозяйственным операциям.
- Записать хозяйственные операции в открытые синтетические счета и подсчитать конечное.
- Составить оборотную ведомость по аналитическим счетам отдельно к синтетическому счету №60 и №62.
- Составить оборотную ведомость по синтетическим счетам.
- Составить бухгалтерский баланс на 1-е число следущего месяца. Сверить данные оборотных ведомостей по аналитическим счетам с данными соответствующих синтетических счетов.
Исходные данные .Хозяйственные операции за отчетный месяц (май)
Баланс на 1-е сентября.
№
счета |
Наименование статьи | Сумма,руб. | №
счета |
Наименование статьи | Сумма,руб. |
1 | Основные средства
Материалы Готовая продукция Расчёты счёт Расчёты с покупателями и заказчика Продажа продукции(работ и услуг) |
1225000 | 80 | Уставной капитал
Расчёты с поставщиками и подрядчика |
1780000 |
Баланс | 1794700 | Баланс | 1794700 |
Исходнные данные.Хозяйственные операции за отчетный месяц (май)
№ п/п | Содержание хозяйственных операций | Вариант 2 | Дт | Кт | |||
1 | Поступили на склад запасные части о Агропромснаба | 5400 | 10 | 60 | |||
2 | Поступили на склад от АО «Примор Нефтепродукт» | 900 | 10 | 60 | |||
3 | Продано молоко молокозаводу в счет выполнения госзаказа | 28600 | 90 | 43 | |||
4 | Причитается хозяйству выручка от молокозавада за молоко по реализационным ценам | 36700 | 62 | 90 | |||
5 | Поступила на расчетный счет хозяйства выручка за молоко от молокозавода | 34000 | 51 | 62 | |||
6 | Перечислено с расчетного счета хозяйства в уплату задолжнности и аванс Агропромснабу | 12200 | 60 | 51 | |||
7 | Отправлена на хлебоприемный пункт пщеница по плановой себестоимости на сумму | 33800 | 90 | 43 | |||
8 | Причитается хозяйству с хлебоприемного пункта | 41100 | 62 | 90 | |||
9 | Поступила на расчетный счет хозяйства выручка от хлебоприемного пункта | 39000 | 51 | 62 | |||
10 | Поступили на склад комбикорма от хлебоприемного пункта | 1500 | 10 | 62 | |||
11 | Поступило на склад дизельное топливо о АО «Примор Нефтепродукт» | 900 | 10 | 60 |
1.Открываем синтетические счета и записываем на них начальное сальдо согласно баланса.
Дт 01 «Основное производство» Кт Дт «Материалы» Кт
Н.с.1225000
Об. К.с.1225000 |
Н.с.37200
1)5400 2)900 О.б. 10)1500 11)900 О.б.8700 К.с.45900 |
О.б. |
Дт 43 «Готовая продукция» Кт Дт 51 «Расчетный счет» Кт
Н.с.68000
О.б. К.с.5600 |
3)28600 Н.с.452000
7)33800 5)34000 9)39000 О.б.73000 О.б.62400 К.с.512800 |
6)12200 О.б.12200 |
Дт 62 «Расчеты с пок-ми и зак-ми» Кт Дт 80 «Уставной капитал» Кт
Н.с. 12500
4)36700 8)41100 О.б.77800 К.с.15800 |
5)34000
9)39000 10)1500 О.б. О.б.74500 |
Н.с.1780000
О.б. К.с.1780000 |
Дт 60 «Расчеты с пос-ми и под-ми» Кт Дт 90 «Продажи» Кт
6)12200
О.б.12200 |
Н.с.14700 3)28600
1)5400 7)33800 2)900 О.б. Как открыть синтетический счет11)900 О.б.7200 К.с.9700 |
4)36700
8)41100 О.б.77800 К.с.15400 |
2.Открываем аналитические счета и по наименованиям поставщиков и покупателей согласно задания. Записываем на них счета начальное сальдо.
3.Записываем хозяйственные операции в открытые синтетические и аналитические счета и подсчитываем на них дебетовые и кредитовые операции, конечное сальдо. При выполнение этого задания следует учитывать структуру активных и пассивных счетов.
Структура активного счета
Н.с.-до
Увеличение К.с.-до |
уменьшение |
Конечное сальдо (к.с.-до)= Начальное сальдо (Н.с.) + дебетовый оборот (Д.о.)-кредитовый оборот (К.о.)
Структура пассивного счета
уменьшение | Н.с.-до
Увеличение К.с.-до |
Конечное сальдо (к.с-до)= начальное сальдо
Кредитовый оборот (К.о.)- дебетовый
Дт 60 «Агропромснаб» Кт Дт 60 «АО Приморнефтепродукт» Кт
6)12200
Об.с.12200 |
Н.с.-до9000
1)5400 Об.с.-5400 К.с.-2200 |
Об.с.13000 |
Н.с.-до5700
2)900 11)900 Об.с.-1800 К.с.-7500 |
Дт 62 «Молокозавод» Кт Дт 62 «Хлебоприемный пункт» Кт
Н.с.до4000
4)36700 Об.с.36700 К.с.-6700 |
5)34000
Об.с.-34000 |
Н.с.-до8500
8)41100 Об.с.-41100 К.с.-9100 |
9)39000
10)1500 Об.с.-40500 |
4.Составляем оборотную ведомость по аналитическим счетам № 60 и №62 итоги по данной ведомости и итоги синтетических счетов № 60 и № 62 должны быть равны.
Оборотная ведомость по аналитическим счетам к синтетическому счету № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
п/п | Наименование
организации |
Остаток
на сентября |
Обороты
за сентябрь |
Остаток на
1-е октября |
|||
Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | ||
1 | Агропромснаб | 9000 | 13000 | 5400 | 1800 | ||
2 | АО Приморнефтепродукт | 5700 | 2200 | 7500 | |||
Итого: | 14700 | 13000 | 7600 | 9300 |
Страницы:12следующая →