Перевыставление транспортных расходов покупателю

ООО “Ависто” (495) 135-00-16

Учет НДС при перевыставление расходов

     Учет «входного» НДС при перевыставлении расходов не регулируется нормами налогового законодательства, поэтому, довольно часто, у бухгалтеров возникают вопросы по оформлению таких операций. Большую роль тут играет документальное оформление перевыставления расходов, а так же сам договор между контрагентами, как в нем прописано возмещение расходов (с НДС или без), указано ли какая сторона будет учитывать расходы на счетах и каким образом будут оформляться счета-фактуры. Рассмотрим некоторые нюансы.

Перевыставление коммунальных услуг арендодателем

     По договору аренды согласно ст.606 Гражданского кодекса арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество во временное пользование за определенную плату. Арендатор в свою очередь обязуется поддерживать имущество в исправном состоянии и нести расходы по его содержанию, если иное не предусмотрено законом или договором аренды. Расходы на электроэнергию как раз относятся к расходам на содержание арендованного помещения. В случае, когда возмещение коммунальных услуг производится сверх арендной платы, арендодатель вправе выбрать:

     -выделять НДС с суммы компенсации коммунальных платежей и учитывать ее при исчислении налоговой базы по НДС;

     -не выделять НДС с суммы компенсации и не включать ее в налоговую базу по НДС. Счет-фактура арендодателем, соответственно, не выставляется, а в договоре и акте указывается сумма компенсации с уточнением «без НДС».

     Обычно арендодатели не включают в арендную плату расходы на электроснабжение, а возмещают свои расходы путем выставления счетов в адрес арендатора. Расчет производится в соответствии с показаниями приборов учета.

     В договоре, как правило, не указывается обязанность арендатора уплачивать НДС сверх стоимости возмещения электроэнергии. А арендодатель в этом случае может выставить акт на возмещение услуг с выделенным НДС без предоставления счет-фактуры. В следствии арендатор не может принять к вычету «входной» НДС (п.1 ст.169 НК РФ). Такие расходы возможно учесть в составе прочих, связанных с производством и реализацией, как составная часть арендной платы, но лишь при отражении в договоре аренды условия о возмещении арендатором расходов арендодателю на электроэнергию (подп.10 п.1 ст.264 НК РФ, письма Минфина №03-03-06/1/724 от 03.11.2009, №03-03-04/1/43от 19.01.2006).

     Так же в письме №20-12/56637 от 26.06.2006 налоговые органы разъяснили, что арендатор может уменьшать налоговую базу на стоимость коммунальных расходов, возмещаемых арендодателю, учитывая эти расходы в составе материальных, при наличии подтверждающих документов.

     При этом Минфин России считает, что НДС, перечисленный в составе возмещения коммунальных расходов, не уменьшает налогооблагаемую прибыль. И даже в тех случаях, когда арендодателем не выделяется НДС в сумме компенсации. Но такой вывод возможно оспорить. Если НДС не выделен в счете, арендодатель не выставляет счет-фактуру, а в договоре не указывается, что компенсация возмещается с НДС, арендатор имеет право полагать, что он компенсирует расходы на электроэнергию без НДС. В этом случае затраты можно рассматривать экономически обоснованными для арендатора и их возможно признать для целей налогообложения прибыли.

     Следует заметить, что рассмотренный выше способ возмещения коммунальных расходов не выгоден арендатору, т.к. тот теряет право на вычет «входного» НДС по коммунальным расходам, а так же могут возникнуть налоговые риски в случае принятия указанных сумм НДС в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

     Следовательно, для принятия НДС по компенсируемым им коммунальным расходам, необходимо наличие счета-фактуры с выделенным НДС, выставленного арендодателем. Суды указывают на возможность принятия арендатором к вычету НДС на основании счета-фактуры.

Перевыставление транспортных услуг при реализации товаров

     Зачастую в договорах поставки товара отсутствуют какие-либо отдельные вознаграждения продавца за услуги доставки товара до покупателей. Налоговой базы по НДС, соответственно, у продавца не возникает. При этом проверяющие органы отмечают, что денежные средства, полученные от покупателя на возмещение расходов по доставке товара, связаны с оплатой товара, вследствие чего поставщик должен включить их в налоговую базу по НДС. Судебная практика складывается в пользу компаний-посредников.

Перевыставление расходов другой организации

Ведь на деле продавец не осуществляет реализацию услуг по доставке продукции, а лишь возмещает свои затраты.

    Как правило, расходы продавцов продукции по доставке, подлежащие перевыставлению, отражаются на субсчете «возмещаемые расходы» счета 76 и на счетах расходов не учитываются. Так как условием принятия к вычету НДС являются счет-фактура, принятие на учет услуг и связь с деятельностью облагаемой НДС, то у продавца в нашем случае отсутствует возможность принятия НДС к вычету. Расходы тут будет учитывать покупатель. Из этого можно сделать вывод, что в этом случае необходимо перевыставлять транспортные и иные расходы покупателю с учетом НДС (если тот будет возмещать расходы на доставку).

     Возникает вопрос, в каком случае заказчик может принять к вычету НДС со стоимости возмещаемых им расходов. В налоговом кодексе данный факт прямо не регулируется, но в п.7 ст.3 НК РФ сказано, что все сомнения и неясности законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщиков. Поэтому способ приобретения заказчиком услуг (напрямую или через посредника) не должен влиять на возможность получения вычета по НДС, уплаченного в составе стоимости приобретенных услуг. Как сказано выше, расходы, оплаченные поставщиком с учетом НДС необходимо перевыставить покупателю также с выделенным НДС.

     У Минфина России другое мнение. Так в письме от 06.02.2013 №03-07-11/2568 указывается на то, что заказчик, возместивший расходы продавца на доставку товара транспортной компанией не вправе применять вычет по НДС. Хотя суды такие вычеты признают правомерными. Ведь согласно главе 21 НК РФ не предусмотрен отказ в вычете по счетам-фактурам перевыставленным российской фирмой, являющейся плательщиком НДС.

     Из этого следует, что после получения счета-фактуры и документов, подтверждающих затраты, поставщик должен перевыставить счет-фактуру покупателю на стоимость перевыставляемых услуг с выделением НДС и приложить копии счетов-фактур транспортной компании. Этот счет-фактуру необходимо отразить в журнале счетов-фактур без отражения в книге продаж.

     Необходимо обратить внимание на то, что контролирующие органы советуют в строке «Продавец» счета-фактуры указывать транспортную организацию, а не посредника (письмо ФНС РФ от 04.02.2010 №ШС-22-3/85, Минфина России от 17.09.2009 №03-07-09/47). Хотя данный подход является спорным, ведь подписывается счет-фактура главным бухгалтером и руководителем именно фирмы-посредника. Но суды в этом случае нарушений также не находят (постановление ФАС Московского округа от 16.03.2010 № КА-А40/2061-10). Кроме этого продавец товара может указать совместно с информацией о транспортной компании и наименование своей организации как посредника, ведь отражение дополнительной информации в счете-фактуре не запрещено (письмо Минфина России от 07.02.2011 №03-07-09/04).

     Следует заметить, что в связи с неоднозначной позицией контролирующих органов по данному вопросу, претензии с их стороны все же возможны.

Перевыставление таможенного НДС

     Для принятия к вычету НДС, уплаченного на таможне, необходимы следующие условия:

     1) ввоз товара в одной из трех процедур:

     -выпуск для внутреннего потребления;

     -временный ввоз;

     -переработка вне таможенной территории;

     2) приобретение товара для осуществления деятельности, облагаемой НДС (подп.1,2 п.2 ст.171 НК РФ);

     3) принятие товара на учет (п.1 ст.172 НК РФ);

     4) подтверждение факта уплаты налога первичными документами (п.1 ст.172 НК РФ).

     Рассмотрим таможенное оформление документов в режиме «выпуска для внутреннего потребления», это характерно для сервисных центров, которые ввозят импортные изделия для их дальнейшего использования в своей деятельности (в ремонте). Таможенные расходы могут перевыставляться российской или иностранной организации, в пользу которой сервисный центр осуществляет свою деятельность в РФ. А решение о перевыставлении таможенного НДС или принятия его к вычету будет зависеть от того, будет ли сервисный центр учитывать у себя на счетах ввозимые изделия.

     Как считают контролирующие органы, налогоплательщик имеет право принять таможенный НДС к вычету при уплате им НДС самостоятельно, либо через посредника, если оплата произошла за счет средств плательщика при наличии таможенной декларации или ее копии на ввозимые товары.

     В нашем случае сервисный центр может не перевыставлять таможенный НДС покупателю, а принять его к вычету, но соблюдая условия:

     -наличие документов, подтверждающих оплату НДС на таможне;

     -сервисный центр осуществляет деятельность, облагаемую НДС.

Налоговый аналитик
Е.Ю. Медведева

Все статьи О расходах на доставку реализуемого товара в учете поставщика (Денисова М.О.)

Организация реализует товар и учитывает при установлении отпускной цены на него расходы на доставку товара до склада покупателя. Собственного транспорта организация не имеет, договор на транспортные услуги заключен со сторонней организацией. Операция по реализации товара оформляется следующими документами — по форме ТОРГ-12, ТТН, счетом-фактурой. В настоящий момент руководство организации требует указывать в накладной стоимость товара без учета транспортных расходов, а транспортные расходы выделять отдельной строкой. Произойдут ли какие-то изменения в документообороте и бухгалтерском учете в связи с исполнением данного требования? Можно ли перевыставлять документы на оказанные транспортные услуги покупателю и не считать, что услуга реализуется? Или необходимо "показывать" реализацию транспортных услуг, делать наценку на стоимость перевозки товаров, оформлять акты выполненных услуг?

Отправная точка — договор

Отдельные вопросы, связанные с применением положений ГК РФ о договоре поставки, были рассмотрены в Постановлении Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 N 18. Так, в п. 9 данного Постановления указано, что, разрешая споры, связанные с доставкой товаров, следует иметь в виду, что если договором не предусмотрено, каким видом транспорта, на каких условиях доставляется товар и что в связи с этим выбор вида транспорта и условий доставки осуществляется поставщиком (п.

Можно ли перевыставлять счет-фактуру с транспортных услуг

1 ст. 510 ГК РФ), то расходы по доставке распределяются между сторонами в соответствии с договором.
Если порядок распределения транспортных расходов по доставке товара договором не установлен, суд путем толкования условий такого договора должен выяснить действительную волю сторон с учетом практики их взаимоотношений.
Полагаем, что организации в целях учета и правильного документального оформления операций, связанных с поставкой товаров, необходимо учитывать данное разъяснение Пленума ВАС.

Расходы по доставке несет покупатель

Если в договор включены такие формулировки, как "доставка товара осуществляется поставщиком за счет покупателя", то данные условия могут расцениваться как указывающие на то, что расходы по доставке товара должен нести именно покупатель.
В этом случае они могут быть правомерно предъявлены поставщиком покупателю к возмещению следующими способами.

Первый способ — использование элементов агентирования

Если в договоре поставки присутствуют условия, свидетельствующие о существовании между поставщиком и покупателем агентских отношений в части организации доставки товара, из которых явствует, что поставщик по поручению покупателя, в его интересах и за его счет, но от своего имени заключает договор с транспортной организацией на доставку товара, то поставщик предъявляет покупателю к оплате стоимость транспортных услуг на основании:
— документов транспортной организации;
— счета-фактуры, который составляется поставщиком на базе счета-фактуры, полученного от транспортной организации (см. Приложение 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.11.2011 N 1137).
В этом случае увеличение документооборота поставщика происходит за счет составления счетов-фактур на доставку товара, перевыставляемых покупателю на основании счетов-фактур привлеченных перевозчиков, а также журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, который обязаны вести посредники, осуществляющие операции от своего имени (см. п. 3.1 ст. 169 НК РФ).
В бухгалтерском учете поставщика операции по организации доставки товаров отражаются в порядке, предусмотренном для учета посреднических операций. То есть стоимость доставки не признается ни в составе доходов (п. 3 ПБУ 9/99 "Доходы организации" <1>), ни в составе расходов (п. 3 ПБУ 10/99 "Расходы организации" <2>), не включается поставщиком в расчет налоговой базы по НДС (п. 1 ст. 156 НК РФ). Вычет НДС по оказанным транспортным услугам заявляет покупатель в соответствии с общепринятым порядком (ст. ст. 171, 172 НК РФ).
———————————
<1> Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.
<2> Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Второй способ — возмещение расходов

Если в договоре поставки, кроме указания на то, что доставка товара осуществляется поставщиком за счет покупателя, данный вопрос более никак не урегулирован, поставщик все равно вправе предъявить покупателю к возмещению стоимость транспортных услуг, подтвердив ее величину первичными документами перевозчика, составленными на имя поставщика, где в качестве грузополучателя назван покупатель (см. Определение ВАС РФ от 21.04.2014 N ВАС-4582/14).
По нашему мнению, предпосылки для обособления стоимости доставки в первичных документах (ф. ТОРГ-12, ТТН) и счете-фактуре в данном случае отсутствуют. Право поставщика на получение возмещения транспортных расходов вытекает из условий договора, а реальность понесенных затрат подтверждается наличием договорных отношений с перевозчиком и полученных от него первичных документов об оказании транспортных услуг.
В бухгалтерском учете поставщика операции по организации доставки товаров отражаются так же, как и при посредничестве, только оснований для перевыставления покупателю счетов-фактур на стоимость транспортных услуг у поставщика нет. Отсутствие счета-фактуры создаст покупателю проблемы при желании принять к вычету НДС со стоимости возмещенных поставщику транспортных услуг (п. 1 ст. 172 НК РФ).
В рассматриваемом случае включение поставщиком информации о стоимости доставки товара в первичные документы (ф. ТОРГ-12, ТТН) и счет-фактуру, по нашему мнению, не изменит ситуацию ни для поставщика, ни для покупателя. Поэтому документооборот может остаться прежним.

Расходы на доставку несет поставщик

Если в договор включены формулировки о том, что доставка товара осуществляется поставщиком за его счет, то такая модель правоотношений предопределяет несение поставщиком транспортных расходов на доставку товаров покупателю.
При этом нужно понимать, что вопросы ценообразования в общем случае относятся к компетенции хозяйствующих субъектов (поставщиков товаров), за исключением сфер, где возможно государственное регулирование цен <3>. Следовательно, они вправе самостоятельно определять порядок установления цен на реализуемые товары. В этой связи необходимо учесть ряд нюансов.
———————————
<3> Перечислены в Федеральном законе от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации".

Из содержания п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 N 157 следует, что если в соответствии с законом (договором) продавец принял на себя обязательство доставить товар покупателю, то такая доставка является способом исполнения обязательства продавца по передаче товара покупателю и тем самым неразрывно связана с основным обязательством продавца (несмотря на то, что в документе идет речь о доставке товара по договору розничной купли-продажи, осуществляемой в силу п. 1 ст. 499 ГК РФ, считаем, что данный вывод можно распространить и на обязательства продавца по договору поставки). Общество заключало договоры купли-продажи товаров, принимало на себя обязательство по доставке этих товаров покупателям и стоимость доставки указывало в документах отдельной строкой. Арбитры сочли, что правовые основания для вменения продавцу в качестве самостоятельного вида предпринимательской деятельности оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов отсутствуют.
Согласно ГОСТ Р 51303-2013 "Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения" <4> технология торговли охарактеризована как совокупность параллельно или последовательно выполняемых операций и процедур при продаже товаров и организации товародвижения с использованием определенных средств и методов.
———————————
<4> Утвержден Приказом Росстандарта от 28.08.2013 N 582-ст.

Исходя из таких соображений, даже при выделении в первичных документах стоимости доставки товара отдельной строкой поставщик, руководствуясь в целях ведения бухгалтерского учета требованием приоритета содержания перед формой (см. п. 6 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" <5>), вправе признавать выручку, полученную от реализации товаров (в полной сумме, полученной от покупателя, включая стоимость доставки товара), и расходы, направленные на ее получение. Во всяком случае в ПБУ 10/99 и 9/99 отсутствуют положения, опровергающие данное утверждение, равно как и регулирующие учет выручки и расходов в подобных случаях.
———————————
<5> Утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н.

Отсутствие специального регулирования рассматриваемой ситуации <6> на уровне российского законодательства дает клиенту право обратиться к МСФО (см. п. 7 ПБУ 1/2008), в частности к МСФО (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями" <7>. Положения данного Стандарта позволяют полагать, что обязательство поставщика по доставке товара до склада покупателя является обещанием, которое подразумевается в силу сложившейся деловой практики и которое приводит к возникновению у покупателя обоснованных ожиданий относительно передачи ему товара (п. 24 МСФО (IFRS) 15).
———————————
<6> Ведение учета в рамках договоров, подразумевающих не только передачу товара, но и его доставку, то есть в рамках договоров, содержащих основные и вспомогательные по отношению к ним обязательства у исполнителя.
<7> Введен в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 21.01.2015 N 9н.

По нашему мнению, обещание передать товар и доставить его не образует нескольких отличимых друг от друга обязанностей, которые в целях ведения учета и отчетности обособляются друг от друга, а цена договора распределяется между ними (см. п. п. 22, 73 и 74 МСФО (IFRS) 15).
Данное обещание (доставить товар) образует затраты на выполнение договора, которые понесены исключительно вследствие заключения такого договора и которые однозначно подлежат возмещению покупателем (п. 97 МСФО (IFRS) 15).
Из всего вышесказанного следует, что у организации-поставщика нет необходимости отделять доставку товара от основного обязательства по передаче товара и "показывать" реализацию транспортных услуг со всеми вытекающими последствиями в части:
— ценообразования — выделение стоимости перевозки с учетом наценки из общей цены договора поставки;
— документооборота — составление отдельного пакета первичных документов на оказание услуг по перевозке груза, включая акты об оказании соответствующих услуг.
Выделение в первичных документах и счете-фактуре стоимости доставки в рассматриваемой ситуации не должно изменять порядка признания в учете выручки и себестоимости продаж в части реализованных товаров, равно как и порядка расчета налоговой базы по НДС (см. п. 6 ПБУ 9/99, п. п. 5, 9 ПБУ 10/99, п. 1 ст. 154 и п. 1 ст. 162 НК РФ). В связи с этим используемых организацией в данный момент документов (ф. ТОРГ-12, ТТН, счета-фактуры) достаточно для оформления факта совершения сделки купли-продажи товара и его доставки покупателю при условии, что бремя несения транспортных расходов возложено именно на поставщика.
Однако подобный подход к оформлению документов может создать налоговые риски для покупателя в части принятия к вычету НДС и признания затрат по доставке товаров (по причине отсутствия отдельного пакета документов, подтверждающих приобретение транспортных услуг).

* * *

Из всего сказанного следует, что порядок учета и документального оформления операций, связанных с организацией доставки товаров покупателю, зависит от того, кто обязан финансировать транспортные расходы.
Если условия договора поставки (или сложившаяся практика взаимоотношений его сторон) предусматривают несение расходов поставщиком, то затраты на доставку следует квалифицировать как затраты на выполнение договора поставки.

В данном случае обособление стоимости доставки (независимо от того, как это сформулировано) в первичных документах и счете-фактуре не изменяет экономической сущности сделки, но может вызвать дополнительный интерес к ней со стороны налоговых органов при проведении проверки деятельности покупателя товаров. Если организация не принимает во внимание риски покупателя, то она вправе не расширять применяемый ею пакет документов (ф. ТОРГ-12, ТТН, счет-фактура).
Если условия договора поставки (или сложившаяся практика взаимоотношений его сторон) предусматривают несение расходов покупателем, то, по нашему мнению, самым оптимальным и прозрачным с точки зрения учета и налогообложения вариантом переложения транспортных расходов на покупателя является введение в содержание договора поставки элементов агентирования в части организации доставки товара. Однако это приведет к увеличению документооборота из-за составления отдельных счетов-фактур на транспортные услуги, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Вместе с тем предъявить покупателю к оплате оказание транспортных услуг поставщик сможет и без оформления агентских отношений, опять же такой вариант применим в ситуации, когда поставщик не принимает во внимание налоговые риски покупателя.
В связи с тем что исходя из содержания вопроса цель организации (мотивация материнской компании) по выведению затрат на доставку товара из цены его реализации не ясна, мы лишены возможности полностью проанализировать все существующие аспекты, связанные с этими действиями.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Описание ситуации: У нас заключен контракт с заказчиком на сервисные работы, частью которого является перевыставление расходов транспортировки и услуг таможенного брокера (выдержка из договора в приложении). Транспортировка осуществляется из-за границы и выставляется нам с НДС 0%. Далее согласно условиям договора мы выставляем нашему заказчику данные расходы с 10%-ной наценкой.

Вопрос: С какой ставкой НДС мы должны перевыставить транспортные расходы? Должны ли мы перевыставлять расходы с НДС 18%, или же только наша наценка в данном случае будет подлежать обложению НДС?

Как правильно документально оформить данную операцию? Должны ли мы в счете-фактуре разделять сами транспортные расходы и нашу наценку?

Ответ: По условиям представленного договора организация (исполнитель) оказывает заказчику услуги по техническому сопровождению работ по соединению и подключению оборудования. Одной из составляющих стоимости услуг является &#8220;расчетная стоимость транспортировки и услуг таможенного брокера (подлежат возмещению заказчиком на основании фактических документально подтвержденных расходов, увеличенных на 10%, &#8211; увеличение суммы фактических расходов на 10% не применяется по отношению к расходам по оплате работ (услуг) аффилированных лиц исполнителя. Размер возмещения подобных расходов подлежит дополнительному согласованию с заказчиком)&#8221; (п. 4.1 &#8220;Мобилизация&#8221; разд. 2). Таким же образом предусмотрен порядок возмещения стоимости транспортировки, хранения и услуг таможенного брокера (п. 4.2 &#8220;Демобилизация&#8221; разд. 2).

Как следует из полученных нами устных пояснений, затраты на оплату данных услуг учитываются исполнителем в составе расходов по налогу на прибыль.

В соответствии с п. 1 ст. 781 ГК РФ заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг.

Статьей 783 ГК РФ предусмотрено, что к договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде (ст. ст. 702 &#8211; 729), если это не противоречит положениям ГК РФ о договоре возмездного оказания услуг, а также особенностям предмета такого договора.

Согласно п. 2 ст. 709 ГК РФ цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение.

Кроме того, условие о привлечении сторонних организаций для оказания отдельных видов услуг в целях исполнения обязанностей по основному договору (поставки, подряда, оказания услуг и др.) может быть квалифицировано как элемент иного договора (агентирования, комиссии); в таком случае договор является смешанным. Соответственно, исполнитель определяет налоговую базу по НДС как агент (комиссионер), т.е. как сумму дохода, полученную им в виде вознаграждения (любых иных доходов) (п. 1 ст. 156 НК РФ).

При этом вознаграждение агента, комиссионера также определяется условиями договора и может состоять из вознаграждения как такового либо из оплаты услуг агента, комиссионера и компенсации понесенных им расходов.

На это указал Президиум ВАС РФ в Постановлении от 18.05.2010 N 17795/09 при рассмотрении спора о признании затрат по налогу на прибыль и вычетов по НДС, примененных принципалом по агентскому договору, в соответствии с которым агент от своего имени, но в интересах принципала оказывал услуги по сбыту его продукции. Согласно договору принципал обязуется компенсировать агенту расходы, фактически понесенные за отчетный месяц в связи с исполнением агентом своих обязательств по договору, а также выплатить вознаграждение в размере 7% от этих расходов. Агент осуществлял на всей территории России сбыт аналогичной продукции на аналогичных условиях со всеми производителями товара соответствующей марки в России и учитывал все расходы, понесенные им при реализации этой продукции. Определяя долю вознаграждения каждого в зависимости от его доли реализованной продукции, агент определял реальную долю расходов, приходящуюся на каждого производителя продукции &#8211; принципала по конкретному агентскому договору.

Суд указал, что существенным по делу является то обстоятельство, что агент не перевыставлял оплаченные им счета своих контрагентов, а учитывал расходы по ним как собственные затраты. То, что в договоре и отчетах агента стоимость услуг, подлежащих оплате заводом, расшифровывалась по двум позициям: как &#8220;возмещаемые расходы&#8221; и &#8220;вознаграждение&#8221;, &#8211; не влияет на природу сумм, оплаченных заводом агенту. В данном случае &#8220;возмещаемые расходы&#8221;, хоть они так и названы сторонами, фактически являются частью вознаграждения агента.

Следовательно, по нашему мнению, расходы, возмещаемые исполнителю, в зависимости от условий договора и порядка их учета исполнителем могут быть квалифицированы как &#8220;перевыставляемые&#8221; расходы (которые не учитываются исполнителем как свои собственные) или как вознаграждение исполнителя. Во втором случае такие расходы включаются в цену договора оказания услуг.

В соответствии с п. 1 ст.

Перевыставление транспортных расходов перевозчика на территории рб покупателю в Рф

168 НК РФ при реализации услуг налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых услуг обязан предъявить к оплате покупателю этих услуг соответствующую сумму налога.

То есть к цене договора возмездного оказания услуг исполнитель должен предъявить заказчику к уплате НДС по соответствующей ставке.

В рассматриваемом случае, исходя из буквального толкования условий договора, стоимость услуг сторонних организаций включена в стоимость услуг исполнителя; исполнитель учитывает данные затраты в составе собственных расходов.

Таким образом, по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации расходы на оплату транспортировки и услуг таможенного брокера входят в цену договора на оказание услуг. Соответственно, при предъявлении их к оплате заказчику исполнитель должен дополнительно предъявить к уплате НДС по ставке 18%.

Оказанные заказчику услуги отражаются в счете-фактуре с учетом требований пп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ, пп. &#8220;а&#8221; п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (Приложение N 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137), т.е. указывается описание оказанных услуг.

К содержанию

Просмотров: 278

No votes yet.

Please wait…

Tags: налогиНДС

Перевыставление счетов-фактур

Проблема, связанная с перевыставлением счетов-фактур в различных ситуациях, существует уже давно. Все чаще и чаще контрагенты отказываются выдавать организациям счета-фактуры, в которых указывается сумма расходов, фактически осуществленных этими организациями. В итоге эти организации лишаются возможности принять НДС к вычету по тем или иным расходам. Об этой острой проблеме и пойдет речь в данной статье.

Сразу отметим, что такое понятие, как "перевыставление счетов-фактур", мы не встретим ни в Налоговом кодексе РФ, ни в Постановлении Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. В связи с этим получается, что организации не могут перевыставлять счета-фактуры.

Минфин России и ФНС России в своих письмах также разъясняют, что организация не вправе принять к вычету НДС на основании перевыставленных счетов-фактур (Письма Минфина России от 03.03.2006 N 03-04-15/52, ФНС России от 29.12.2005 N 03-4-03/2299/28@). В этих Письмах речь идет о счетах-фактурах на стоимость коммунальных услуг, выставленных арендодателем. Позже в Письме Минфина России от 24.03.2007 N 03-07-15/39 даются разъяснения в отношении НДС не только по коммунальным услугам, но и по услугам связи, услугам по уборке и охране помещений, стоимость которых возмещается арендатором арендодателю сверх арендной платы. Разъяснения чиновников основываются на том, что по перечисленным выше услугам в рамках заключенных договоров арендодатели не вправе выставлять арендаторам счета-фактуры, поскольку реализация данных услуг арендодателем не производится.

Однако иногда (правда, далеко не во всех случаях) контролирующие органы позволяют перевыставлять счета-фактуры. Примером тому служит Письмо Минфина России от 24.05.2006 N 03-04-10/07, где говорится о перевыставлении счетов-фактур на стоимость работ (услуг), которые организацией не реализуются: Минфин разрешает заказчику-застройщику выписывать инвестору сводные счета-фактуры на стоимость подрядных работ, выполненных сторонними подрядчиками, на основании счетов-фактур, полученных от этих подрядчиков.

Доставка через агента

Самая распространенная ситуация, при которой возможно перевыставление счетов-фактур, возникает при посреднических сделках.

На практике возможны две ситуации.

  1. Товары (работы, услуги) по договору комиссии (агентскому договору) реализуются комитентом (принципалом).

В этом случае комитент выставляет счет-фактуру комиссионеру, а тот в свою очередь перевыставляет его покупателю.

Согласно абз. 2 п. 24 Правил ведения журналов учета полученных счетов-фактур.., утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее — Правила), комитенты (принципалы), реализующие товары, работы, услуги по договору комиссии (агентскому договору) от имени комиссионера (агента), регистрируют в книге продаж счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателю. Это является одним из оснований для принятия НДС к вычету.

  1. Товары (работы, услуги) по договору комиссии (агентскому договору) приобретаются комитентом (принципалом).

В этом случае продавец выписывает счет-фактуру на имя посредника, который приобретает эти товары и в свою очередь от своего имени перевыставляет счет-фактуру на имя комитента.

В этом счете-фактуре посредник отражает показатели счета-фактуры, полученного от продавца. В этом случае счет-фактура, полученный от продавца, у комиссионера в книге покупок не отражается. В случае приобретения товаров (работ, услуг) комиссионером для комитента за счет средств комитента при выставлении счетов-фактур комитенту следует применять порядок, аналогичный порядку, предусмотренному в абз. 2 п. 24 Правил.

Покупка товаров, работ или услуг через комиссионера не должна лишать организации (комитента) права на вычет НДС, который комиссионер уплатил поставщику за счет денежных средств комитента.

Оба счета-фактуры (как полученный от поставщика, так и выставленный на имя комитента) у комиссионера в книге покупок и книге продаж не регистрируются. Об этом Минфин России разъясняет в Письме от 14.11.2006 N 03-04-09/20.

* * *

Зачастую организациям приходится оплачивать расходы и при отсутствии заключенного агентского договора. Наглядный пример — договор поставки, предусматривающий не только оплату покупателем товара, но также обязанность покупателя компенсировать расходы продавца по доставке на основании отдельно выставленных счетов.

Рассмотрим случай, когда по договору поставки продавец не обязан доставлять товар покупателю. Однако по просьбе покупателя он берется это сделать, не имея собственного транспорта. Для этого продавец привлекает перевозчика.

В этом случае фактическим "приобретателем" транспортных услуг является покупатель товара, ведь именно он несет бремя расходов и потребляет саму услугу. Вместе с тем перевозчик выпишет счет-фактуру и первичные документы на имя другой организации (продавца товара), с которой у него заключен договор на перевозку груза. Должен ли в этом случае продавец товара перевыставлять счет-фактуру своему покупателю на стоимость расходов по доставке?

На наш взгляд, оснований для этого у него нет.

Во-первых, из Налогового кодекса РФ четко следует, что основанием для вычета у покупателя является счет-фактура, выставленный продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав. В рассматриваемой ситуации услуги по перевозке оказывает не продавец товара непосредственно, а перевозчик.

Во-вторых, отсутствует агентский договор (или договор транспортной экспедиции), а непосредственно сам договор поставки, по нашему мнению, при такой формулировке условий не считается содержащим в себе признаки агентского договора. Следовательно, при таком раскладе у поставщика товара нет оснований для составления счета-фактуры на сумму расходов по доставке товаров до склада покупателя.

Однако, чуточку изменив условия договора поставки, можно добиться того, что поставщик товара будет иметь основания для перевыставления счетов-фактур на сумму транспортных расходов, а покупатель будет иметь возможность принятия "входного" НДС по транспортным расходам к вычету.

Заметим, что составлять отдельный договор совсем не обязательно, главное — включить "агентские" условия в договор поставки. Ведь любой договор может совмещать в себе признаки нескольких договоров. Гражданское законодательство это предусматривает. При этом нужно учесть, что за оказанные услуги принципал (покупатель) обязан выплатить агенту (продавцу) вознаграждение. Такое требование содержит ст. 1005 ГК РФ.

Итак, какие же условия следует включить в договор поставки?

Ранее мы отметили, что условие об обязанности покупателя возместить продавцу товара сумму расходов по доставке еще не свидетельствует о присутствии в договоре поставки "агентских" отношений.

Однако если в договоре поставки будет указано, что поставщик товара обязуется за счет покупателя организовать транспортировку товара, то можно говорить о наличии между продавцом и покупателем агентских отношений.

В этом случае продавец товара в качестве агента перевыставит счет-фактуру на стоимость транспортных услуг, приобретенных им у перевозчика. Данный вывод подтверждается и столичными налоговиками. В Письме УМНС России по г. Москве от 15.11.2004 N 24-11/73833 сказано: "Если у организации-поставщика имеется соответствующий договор с покупателем по организации транспортировки товара, продавец имеет право от своего имени выставить счет-фактуру на данные услуги". Правда, налоговики ведут речь о наличии соответствующего договора, который, судя по всему, должен быть составлен наряду с договором поставки. Но гражданское законодательство не запрещает составлять смешанные договоры, т.е. договоры, содержащие в себе признаки двух, а то и более договоров.

Но даже при такой формулировке не исключено, что налоговые органы запретят покупателю товара применять вычет по перевыставленным счетам-фактурам. В качестве аргумента укажут на то, что транспортные услуги продавец не оказывает, а значит, он не имеет права выставлять счет-фактуру на стоимость доставки. Поэтому во избежание налоговых рисков лучше заключить отдельный агентский договор (договор транспортной экспедиции) либо заложить стоимость транспортных расходов в цену товара, отдельно доставку не выделяя.

Другое дело, когда сам продавец осуществляет доставку товара до покупателя. В этом случае он поставляет товар и оказывает услуги по доставке, следовательно, перевыставлять ничего не должен. Более того, он может выписать один счет-фактуру, в котором содержится стоимость отгружаемого товара и оказанной транспортной услуги (Письмо УФНС России по г. Москве от 04.09.2006 N 19-11/077565).

Что же по этому поводу говорит нам арбитражная практика?

Сразу отметим, что судебных споров относительно возмещения транспортных расходов покупателем продавцу в судебной практике очень мало. Причем выявленные нами решения вынесены в пользу организации.

Например, ФАС Северо-Кавказского округа вынес решение в пользу организации (Постановление от 31.07.2007 N Ф08-4601/2007-1795А). Хотя инспекция настаивала на том, что перевыставление счетов-фактур по договору купли-продажи не предусмотрено ни Налоговым кодексом РФ, ни названными выше Правилами. Но судьи, разрешая спор в пользу налогоплательщика, исходили из того, что по условиям договоров поставки нефти поставщики обязались за счет покупателя организовать транспортировку нефти.

"Коммуналка" для арендатора

Аналогичная ситуация складывается и в отношении коммунальных услуг, которые арендаторы обязаны возмещать арендодателям в соответствии с условиями договора аренды.

Напомним, что Минфином России было выпущено Письмо от 03.03.2006 N 03-04-15/52.

Перевыставление транспортных услуг

Общий смысл его разъяснений сводится к тому, что арендодатель не может являться поставщиком услуг, так как сам получает их от энергоснабжающей организации. Поэтому поставка электроэнергии в рамках договора аренды не будет считаться реализацией. Соответственно, такая операция не является объектом обложения НДС, счет-фактуру по ней выставлять не нужно, следовательно, арендатор не может принять налог к вычету.

В Письме от 24.03.2007 N 03-07-15/39 Минфин подтвердил свою точку зрения. В нем специалисты прямо указали, что если арендатор компенсирует отдельной суммой коммунальные услуги (а также услуги связи, услуги по охране, уборке), которые не входят в стоимость аренды, то счет-фактура на эти услуги арендодателем не выставляется, так как реализации нет. И учитывая п. 1 ст. 169 НК РФ, согласно которому документом для принятия НДС к вычету служит счет-фактура, возместить налог на добавленную стоимость нельзя, так как указанного документа у арендатора не будет. Но даже если и будет, налоговики на основании этого документа применить вычет не позволят.

Самое печальное, что некоторые суды принимают сторону налоговиков (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 15.05.2006 N А43-33504/2005-31-1070).

Некоторые организации прибегают к заключению агентских договоров. Однако рекомендуем в них не указывать, что комитент (арендатор) приобретает коммунальные услуги через агента (арендодателя), так как арендодатель, пусть и выступающий в качестве агента, не может в принципе оказывать коммунальные услуги (см. выше).

А из п. 1 ст. 169 НК РФ следует, что счет-фактура составляется продавцом для покупателя либо агентом (комиссионером), через которого осуществляется оказание услуг, реализация товаров для принципала (комитента). То есть агент составляет счет-фактуру для принципала в том случае, когда принципал приобретает товары (работы, услуги) через агента. Такой вывод можно сделать как из самого Налогового кодекса РФ, так и из официальных разъяснений чиновников. В частности, в Письме МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 сказано:

"4. При приобретении товаров (работ, услуг) через поверенного (агента) основанием у доверителя (принципала) для вычета налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) является счет-фактура, выставляемый продавцом на имя доверителя (принципала).

  1. Если счет-фактура выставлен продавцом на имя комиссионера (агента), то основанием у комитента (принципала) для принятия налога на добавленную стоимость к вычету является счет-фактура, полученный от посредника. Счет-фактура выставляется посредником комитенту, принципалу с отражением показателей из счета-фактуры, выставленного продавцом посреднику. Оба счета-фактуры у посредника в книге покупок и книге продаж не регистрируются".

Поэтому многие организации идут другим путем. Указывают, что арендодатель в качестве агента производит расчеты с энергоснабжающей организацией (а не приобретает электроэнергию для арендатора). В этом случае налоговики могут разрешить арендатору вычет на основании перевыставленных счетов-фактур, но гарантировать полное отсутствие для арендатора налоговых рисков мы, к сожалению, не можем. В данной ситуации мы можем лишь предложить варианты, которые позволили бы минимизировать налоговые риски.

Кстати говоря, обратите внимание на Постановление ФАС Центрального округа от 25.11.2005 N А09-5523/05-12. В этом документе судьи сделали вывод, что относить договор аренды в части, предусматривающей возмещение арендатором арендодателю 30% стоимости потребленных арендодателем коммунальных услуг, к комиссионной сделке нельзя.

Но в данном споре договор аренды, судя по всему, всего лишь содержал обязанность арендатора компенсировать коммунальные платежи арендодателя, что нельзя считать агентскими условиями. А если бы организация составила отдельный агентский договор либо в договор аренды включила агентские формулировки, то, возможно, суд вынес бы решение в ее пользу.

Сводный счет-фактура при инвестиционном строительстве

Ранее мы отмечали, что Налоговым кодексом РФ не предусмотрено перевыставление счетов-фактур. Однако в п. 6 ст. 171 НК РФ сказано, что вычет могут применять и те организации, которым налог был предъявлен заказчиком-застройщиком при проведении капитального строительства. Заказчик-застройщик, как известно, по отношению к подрядным организациям выступает заказчиком проектировочных и строительных работ. Следовательно, счета-фактуры выписываются в его адрес (а не в адрес инвестора — фактического "приобретателя" работ).

Вместе с тем действительным "приобретателем" проектировочных и строительных работ является инвестор, ведь на его средства приобретаются работы, необходимые для реализации инвестиционного проекта. Следовательно, право на вычет возникает не у заказчика-застройщика, а у инвестора. Чтобы у инвестора возникло право на вычет, необходим документ. Этим документом является сводный (т.е. на все затраты) счет-фактура, который составит для него заказчик-застройщик на основании счетов-фактур, полученных в свое время от подрядных организаций.

Таким образом, инвестор имеет полное право требовать от заказчика-застройщика перевыставления затрат. То есть он может требовать не только счет-фактуру на услуги заказчика-застройщика, но и сводный счет-фактуру на стоимость затрат, произведенных в ходе реализации инвестиционного проекта. Данный вывод подтвержден и Минфином России в Письме от 24.05.2006 N 03-04-10/07.

"Исключенное" положение

И напоследок хотелось бы обратить ваше внимание на один интересный момент. Если посмотреть Правила, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, то п. 26 был исключен из них еще в 2004 г. Этот пункт звучал так:

"Счета-фактуры, в которых продавцы указывают работы или услуги других продавцов, оплачиваемые покупателем сверх стоимости товаров, регистрируются в книге продаж только в части стоимости этих товаров".

Как видим, Правительство РФ ранее официально разрешало выписывать счета-фактуры, в которых содержались и перевыставленные суммы затрат. При этом логично, что продавец товаров не исчислял НДС с этих затрат. Поэтому понятен смысл п. 26, регламентирующего включать в книгу продаж только стоимость товаров (без учета стоимости работ и услуг сторонних организаций).

Но в настоящее время этот пункт не действует. Что это означает?

Ответить на этот вопрос довольно сложно. Остается лишь догадываться, что Правительство РФ своими действиями фактически дало понять, что продавец не должен перевыставлять стоимость услуг и работ сторонних организаций своим покупателям.

А.Исанова

Налоговый консультант

Бухгалтерский учет: Возмещение транспортных расходов: выручка ли это?

ВОЗМЕЩЕНИЕ ТРАНСПОРТНЫХ РАСХОДОВ: ВЫРУЧКА ЛИ ЭТО?

В ходе проверок налоговые органы нередко настаивают на включении в выручку сумм, поступивших от покупателя в порядке возмещения транспортных расходов, понесенных продавцом при доставке товаров в случаях, когда перевозка этих товаров осуществлялась сторонней организацией.

В соответствии с п.2.2 Положения о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденного постановлением Минэкономики РБ от 22.04.1999 № 43, субъекты хозяйствования формируют отпускные цены на произведенные ими товары, а также на товары, произведенные на давальческих условиях, с учетом или без учета расходов, связанных с их транспортировкой до пункта, обусловленного договором (условия франко). В товарно-транспортных (товарных) накладных цена товара, поставляемого субъектам хозяйствования, осуществляющим торговую деятельность, указывается с обязательным обозначением франкировки. Расходы по доставке товаров между торговыми организациями относятся на их затраты по договоренности сторон.

На практике в силу разных причин часто возникает необходимость доставки товара покупателю, в т.ч. и в случаях, когда производителем транспортные расходы в цену не включены.

В отношениях между торговыми организациями также нередки ситуации, когда покупатель просит продавца доставить ему товар. При этом договорами поставки, купли-продажи предусматривается, что покупатель возмещает продавцу понесенные им транспортные расходы.

Если продавец доставляет товар собственным транспортом, то вопросов с отражением полученных от покупателя сумм в оплату выполненной перевозки не возникает. Для продавца полученные за доставку товара суммы являются выручкой от оказания транспортных услуг.

Совсем иная ситуация складывается, когда организация-продавец, не имея собственного транспорта или в силу других обстоятельств, перевозку товара осуществляет, обратившись к сторонней организации. Перевыставляя покупателю суммы по выставленным перевозчиком счетам, организация-продавец не получает никакого дохода от выполненной перевозки.

Вместе с тем налоговые органы настаивают на том, чтобы и в этом случае суммы возмещения покупателем транспортных расходов отражались в учете продавца в составе выручки от оказания транспортных услуг.

Вряд ли с такой позицией можно согласиться.

В соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 (далее — Инструкция № 89), на счете 45 «Товары отгруженные» отражаются, в частности, транспортные расходы (железнодорожный тариф, водный фрахт), возмещаемые покупателем сверх цены. Числящиеся на счете 45 суммы транспортных расходов, подлежащие возмещению покупателями и включенные в счета, предъявленные за отгруженные и отпущенные продукцию и товары, списываются одновременно со стоимостью данных продукции и товаров. В бухгалтерском учете это отражается следующим образом (числа условные):

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
Произведена оплата продавцом стоимости транспортных услуг, оказанных сторонней организацией (с учетом НДС) 60, 76 51 590
Отражение возмещаемой покупателем суммы транспортных расходов 45 60, 76 590
Поступила оплата от покупателя 51 62 590
Списана сумма возмещаемых покупателем транспортных расходов 62 45 590

Если согласиться с мнением налоговых органов и отразить сумму транспортных расходов в составе выручки, то в этом случае сумма, которая уплачена перевозчику, будет являться стоимостью услуги сторонней организации, должна включаться в состав себестоимости транспортных услуг и учитываться при налогообложении прибыли:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
Произведена оплата продавцом стоимости транспортных услуг, оказанных сторонней организацией 60, 76 51 590
Отражена стоимость услуг сторонней организации-перевозчика 23 60, 76 500
Учет предъявленной перевозчиком суммы НДС 18 60, 76 90
Поступила оплата от покупателя 51 62 590
Отражение возмещаемой покупателем суммы транспортных расходов в составе выручки 62 90 590
Производится списание расходов по перевозке (без НДС) 90 23 500
Исчислен НДС от выручки 90 68 90
Принят к вычету НДС,
уплаченный организации-перевозчику
68 18 90

В данном случае возникает вопрос о налоговой базе для исчисления сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог (далее — единый платеж).

Согласно п.1 ст.9 Закона РБ от 29.12.2006 № 191-З «О бюджете Республики Беларусь на 2007 год» организации уплачивают сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки по ставке 2%, налог с пользователей автомобильных дорог — по ставке 1% от выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг). При этом организации независимо от организационно-правовой формы, осуществляющие торговую, заготовительную деятельность и деятельность по предоставлению услуг общественного питания, уплачивают единый платеж от валового дохода.

В рассматриваемой ситуации транспортные услуги приобретенные, а не собственные. Поэтому правомерно ли исчислять единый платеж в размере 3% от полной стоимости транспортных услуг?

Не относятся хозяйственные операции по перевыставлению покупателю стоимости транспортных услуг и к торговой деятельности.

Нельзя рассматривать такое перевыставление счетов и как оказание посреднических услуг, поскольку доход от посреднической деятельности в данном случае отсутствует, а значит, отсутствует и налоговая база для исчисления единого платежа. Финансовый результат по такой операции нулевой, а сумма исчисленного НДС равна уплаченной.

Post navigation

Если же исчислять единый платеж от полной стоимости транспортных услуг (без НДС), то организация — продавец товара будет нести убытки в размере исчисленного единого платежа:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
Исчислен единый платеж в размере 3% (500 х 3%) 90 68 15
Отражен убыток от перевозки товара покупателю силами сторонней организации 99 90 15

Кроме того, если рассматривать суммы, полученные от покупателя в возмещение расходов за доставку ему товаров, как выручку от оказания продавцом транспортных услуг, то в этом случае продавец товара должен иметь лицензию на осуществление транспортной деятельности (см. Положение о лицензировании перевозок пассажиров и грузов (исключая технологические внутрихозяйственные перевозки пассажиров и грузов, выполняемые юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями для собственных нужд) автомобильным, внутренним водным, морским транспортом, утвержденное постановлением Совета Министров РБ от 20.10.2003 № 1388). Однако, не имея транспорта, организация не может получить лицензию на автоперевозки. При отсутствии такой лицензии организация-продавец несет ответственность за безлицензионную деятельность.

Обращаем внимание, что на основании ст.5 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (с изменениями и дополнениями, внесенными Законом РБ от 29.12.2006 № 188-З) Минфин РБ в соответствии с законодательством Республики Беларусь осуществляет общее методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью и принимает обязательные для исполнения организациями нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и отчетности, а также утверждает нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и отчетности, разработанные и внесенные в установленном порядке государственными организациями, подчиненными Совету Министров РБ. Согласно ст.9 названного Закона факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, который составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции.

Как отмечено в ст.3 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль», затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета. На основании документов бухгалтерского учета определяются также и доходы организации.

Поскольку Минфину РБ дано право разрабатывать обязательные для исполнения нормативные документы по ведению бухгалтерского учета и все доходы и расходы организации отражаются на основе документов бухгалтерского учета, то и возмещение транспортных расходов по доставке товаров следует производить в соответствии с изложенным Минфином РБ порядком (см. Инструкцию № 89 и группу проводок, приведенную в начале материала).

В связи с изложенным МНС совместно с Минфином РБ целесообразно еще раз проанализировать ситуации с возмещением транспортных расходов и дать официальные разъяснения по этому вопросу, чтобы исключить возникновение конфликтных ситуаций при проверках организаций контролирующими органами.

20.07.2007 г.

Анна Тихонова, экономист

Журнал «Главный Бухгалтер» № 28, 2007 г.

От редакции: С 24 сентября 2007 г. в Закон Республики Беларусь от 29.12.2006 № 191-З «О бюджете Республики Беларусь на 2007 год» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 24.09.2007 № 447 внесены изменения и дополнения.

С 1 января 2008 г. в постановление Совета Министров РБ от 20.10.2003 № 1388 «Об утверждении Положения о лицензировании перевозок пассажиров и грузов (исключая технологические внутрихозяйственные перевозки пассажиров и грузов, выполняемые юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями для собственных нужд) автомобильным, внутренним водным, морским транспортом и Положения о лицензировании транспортно-экспедиционной деятельности» на основании постановления Совета Министров РБ от 29.12.2007 № 1880 внесены изменения и дополнения.

С 14 сентября 2008 г. постановление Министерства экономики РБ от 22.04.1999 № 43 «Об утверждении Положения о порядке формирования и применения цен и тарифов» на основании постановления Министерства экономики РБ от 10.09.2008 № 183 утратило силу.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *