Питьевой режим на предприятии нормативные документы

Утв. зам. главного
санитарного врача СССР
31.12.1966 г. № 658-66

Примечание: согласно письму Роспотребнадзора от 16 мая 2007 г. № 0100/4961-07-32 данный документ является действующим (в части, не противоречащей санитарному законодательству Российской Федерации)

VII. Водоснабжение и канализация

115. Промышленные предприятия должны быть обеспечены доброкачественной питьевой водой. Применение сырой воды для питья допускается только с разрешения органов санитарного надзора.
116. Для пользования питьевой водой должны устанавливаться питьевые фонтанчики, соединенные с водопроводной сетью или с бачками. Питьевые бачки должны изготовляться из легко ощищаемых и дезинфицирующихся материалов.
Бачки должны иметь плотно закрывающиеся крышки, запираться на замок и устанавливаться на высоте 1 м. от пола.
Вода в бачках должна ежедневно заменяться свежей. Бачки необходимо регулярно промывать горячей водой и подвергать дезинфекции.
117. При охлаждении питьевой воды льдом должна исключаться возможность загрязнения воды от попадания в нее льда. Температуру питьевой воды следует принимать не выше 20° и не ниже 8°.
118. В горячих цехах рабочие должны обеспечиваться подсоленной газированной водой с содержанием соли до 0,5% и из расчета 4 — 5 л. на человека в смену.
Киоски для раздачи газированной подсоленной воды должны содержаться в чистоте, иметь устройства для ополаскивания стаканов, сливные раковины или специальные приемники для сливания воды.

Соблюдение питьевого режима на производстве

Персонал, обслуживающий киоски и снабжающий питьевой водой работающих, должен работать в чистых халатах, регулярно снабжаться чистыми полотенцами и в установленные сроки проходить медицинские осмотры. Вновь принимаемые на работу лица должны подвергаться обследованию на бациллоносительство.
119. Сатурационные бачки и бачки для раздачи газированной подсоленной воды должны периодически лудиться или покрываться другим разрешенным органами санитарного надзора составом. Содержание свинца в полуде не должно превышать 0,25%.
120. Очистные сооружения, станции перекачки и прочие установки для сточных вод промышленных предприятий должны содержаться в исправности, чистоте и не являться источниками загрязнения воды, почвы и воздуха.
Надзор за техническим и санитарным состоянием очистных сооружений должен быть возложен на специально выделенное лицо.

МЕЖОТРАСЛЕВЫЕ ПРАВИЛА
ПО ОХРАНЕ ТРУДА В ЛИТЕЙНОМ ПРОИЗВОДСТВЕ
ПОТ РМ-002-97
3.3.4. Для пользования питьевой водой должны устанавливаться питьевые фонтанчики, соединенные водопроводной сетью.
3.3.5. В литейных цехах следует предусматривать устройства для обеспечения работников (из расчета 4 — 5 л на человека в смену) подсоленной газированной водой, содержащей 0,5% поваренной соли. Установки для раздачи подсоленной газированной воды (сатураторные установки, автоматы, киоски и др.) должны содержаться в чистоте и иметь устройства для ополаскивания стаканов, сливные раковины или специальные приемники для сливания воды.

МЕЖОТРАСЛЕВЫЕ ПРАВИЛА
ПО ОХРАНЕ ТРУДА
ПРИ ТЕРМИЧЕСКОЙ ОБРАБОТКЕ МЕТАЛЛОВ

ПОТ Р М-005-97

2. ТРЕБОВАНИЯ К ПРОИЗВОДСТВЕННЫМ
ЗДАНИЯМ И ПОМЕЩЕНИЯМ

2.4. Санитарно — бытовое обслуживание

2.4.10. Для обеспечения термических цехов питьевой водой, отвечающей гигиеническим требованиям по ГОСТ 2874, необходимо предусматривать фонтанчики и сатураторные установки, соединенные с водопроводной сетью и расположенные не далее 75 м от рабочего места (желательная температура воды — 8-12 С).
2.4.11. Работники горячих участков цеха должны снабжаться подсоленной газированной водой с содержанием 0,5% поваренной соли из расчета 4-5 л на человека в смену, для чего необходимо устанавливать сатураторные установки, автоматы и др. Для приготовления растворов поваренной соли при сатураторных установках должны быть сиропницы.
2.4.12. Устройства питьевого водоснабжения должны содержаться в чистоте, иметь установку для ополаскивания стаканов, сливные раковины или специальные приемники для сливания воды.
2.4.13. Запрещается установка устройств питьевого водоснабжения на участках цианирования, жидкостного азотирования и свинцовых ванн.
2.4.14. В производственных помещениях термических цехов, где проводятся работы с вредными веществами (кислотами, щелочами и т.п.), для промывания глаз и кожи должны быть устроены души и фонтанчики в количестве и в местах, обеспечивающих пользование ими не позднее чем через 6-12 секунд после поражения.

ПРАВИЛА
ПО ОХРАНЕ ТРУДА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ
И В ОРГАНИЗАЦИЯХ МАШИНОСТРОЕНИЯ

ПОТ РО 14000-001-98
3.46.8. В производственных помещениях должны быть оборудованы устройства питьевой воды из расчета одно устройство на 100 работающих для групп производственных процессов 2а, 2б и на 200 работающих для остальных групп производственных процессов (1а, 1б, 1в, 2в, 2г, 3а, 3б, 4). Температура питьевой воды должна быть в пределах от 8 до 20 град. C. Все элементы питьевой системы должны находиться в исправном состоянии, обеспечивающем доброкачественность питьевой воды и непрерывность действия системы.
Для снабжения питьевой водой следует предусматривать автоматы, фонтанчики, закрытые на замок баки с фонтанирующими насадками и др. устройства;
3.46.9. В горячих цехах следует предусматривать устройства (сатураторные установки, автоматы, киоски и т.п.) для снабжения работающих подсоленной газированной водой, содержащей 0,5% поваренной соли из расчета расходования 4 — 5 л воды на человека в смену;
3.46.10. Установки для раздачи подсоленной газированной воды должны содержаться в чистоте и иметь устройства для ополаскивания стаканов, сливные раковины или специальные приемники для сливания воды;
3.46.11. Питьевые бачки должны изготавливаться из материалов, не подверженных коррозии и не выделяющих вредных для организма человека веществ.
Содержать питьевую воду в бачках при открытых крышках запрещается. Вода в питьевых бачках должна заменяться ежедневно. Питьевые бачки должны устанавливаться на высоте 1 м от пола;
3.46.12. На персонал, обслуживающий установки питьевого водоснабжения, распространяются все санитарные требования, установленные для работников общественного питания;
3.46.13. На предприятии должна быть разработана инструкция на обслуживание питьевых бачков, сатураторных установок, автоматов, киосков и т.д. по хранению, раздаче, наполнению, мытью, дезинфекции и т.п. устройств питьевого водоснабжения.
Инструкция должна быть согласована с местными органами госсанэпиднадзора.

19 января 2018

Роструд выпустил для работодателей рекомендации по организации рабочего процесса при жаркой погоде. Как напоминает ведомство, согласно действующим санитарным нормам, если температура в рабочем помещении приблизилась к отметке 28,5 градуса, рекомендуется сокращать продолжительность рабочего дня на один час. При повышении температуры до 29 градусов — на два часа, при 30,5 градуса — на четыре. По словам начальника управления федерального надзора за соблюдением трудового законодательства Роструда Егора Иванова, введение такого режима работы — в интересах работодателей.

— Работа в душных некондиционируемых помещениях может стать причиной обострения хронических заболеваний. Поэтому в интересах работодателя обеспечить комфортный температурный режим в офисах и производственных помещениях.

X. Требования к организации питьевого режима

Сложно ожидать эффективной работы от изнуренных жарой сотрудников, — заявил он.

Трудовые инспекторы рекомендуют работодателям обеспечить кондиционирование на рабочих местах, а также давать сотрудникам возможность делать перерывы в работе, предусмотреть места для отдыха и предоставлять краткосрочные оплачиваемые отпуска.

При этом оплата таких вынужденных отпусков может производиться в соответствии с ч. 2 ст. 157 Трудового кодекса как время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, в размере не менее двух третей средней зарплаты.

Кроме того, как указывает Роструд, во время аномальной жары работодатель может перенести работу некоторых работников из офиса домой, продлить обеденный перерыв, чтобы люди могли выходить на прогулки и дышать воздухом, изменить режим и график труда, например, на час раньше начинать производственную деятельность и на час раньше заканчивать (при этом все нововведения должны быть прописаны в дополнительных соглашениях к трудовому договору).

— Вообще ученые выяснили, что повышение температуры на каждый градус выше +26 снижает работоспособность сотрудников на 10%, поэтому действительно зря мучить людей жарой не в интересах работодателя, — говорит аналитик экспертного центра Taxadmin.ru Максим Ратников. — Кроме того, обязанность обеспечить своим сотрудникам нормальные условия труда прямо прописаны в Трудовом кодексе. Если нет денег на кондиционер — отпустите людей домой.

— В своей практике я сталкивался с тем, что в условиях аномальной жары в помещении моей компании стало слишком жарко — и мы тут же поставили кондиционеры, — рассказывает адвокат Сергей Жорин. — Сейчас прослеживается тенденция на улучшение условий труда, и это очень позитивно: ведь понятно, что в целом по России условия труда хуже, чем во многих странах и это сильно отражается на производительности.

В случае если работодатель всё же не хочет улучшать условия труда, жаловаться можно не только в трудовую инспекцию, но и в прокуратуру, и в Роспотребнадзор, считает Ратников. Инспектор по труду может наложить существенный штраф на компанию-нарушителя — до 50 тыс. рублей или приостановить через суд деятельность предприятия на 90 суток, если признает, что условия труда на производстве являются опасными для жизни. Плюс по решению суда директору может грозить дисквалификация на срок до трех лет.

— Но иногда бывает достаточно просто подать жалобу своему руководителю, — отмечает Ратников. — Более того, если температура в помещении высокая, работники просто обязаны сообщать об этом своему непосредственному руководителю для того, чтобы работодатель принял меры (ст. 21 ТК РФ.). Получив такое сообщение, работодатель обязан три раза в течение рабочего дня заменять температуру и составлять протокол. Если после составления протокола продолжительность рабочего времени не сокращена, работник имеет право отказаться от выполнения работы (ст. 220 ТК РФ) — просто уведомив об этом работодателя в письменном виде.

В Роструде рекомендуют гражданам активнее отстаивать свои права.

— Если в Роструд поступят жалобы на нарушения работодателем условий труда при работе в жаркое время года, то это основание для внеплановой проверки, — рассказал «Известиям» Егор Иванов. — Такое нарушение будет однозначно квалифицировано как угроза жизни и (или) здоровью, и в этом случае инспектор выйдет на проверку незамедлительно и без предварительного согласования с прокуратурой.

Обеспечение питьевого режима на предприятиях

ЧАСТЬ ТРЕТЬЯ. Трудовой кодекс РФ с комментариями.

Раздел 10. ОХРАНА ТРУДА.

Глава 36. ОБЕСПЕЧЕНИЕ ПРАВ РАБОТНИКОВ НА ОХРАНУ ТРУДА.

Статья 223. Санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание работников Обеспечение санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников в соответствии с требованиями охраны труда возлагается на работодателя. В этих целях работодателем по установленным нормам оборудуются санитарно-бытовые помещения,помещения для приема пищи, помещения для оказания медицинской помощи, комнаты для отдыха в рабочее время и психологической разгрузки; создаются санитарные посты с аптечками, укомплектованными набором лекарственных средств и препаратов для оказания первой медицинской помощи; устанавливаются аппараты (устройства) для обеспечения работников горячих цехов и участков газированной соленой водой и другое. (в ред. Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ)

Перевозка в медицинские организации или к месту жительства работников, пострадавших отнесчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по иным медицинским показаниям производится транспортными средствами работодателя либо за его счет.

(в ред. Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ)

Комментарий к статье 223

§ 1. Устройство санитарно-бытовых помещений, помещений для приема пищи, для оказания медицинской помощи работникам, комнаты отдыха в рабочее время (на интенсивных конвейерных работах) и комнаты психологической разгрузки должно предусматриваться уже в проектах производственных зданий, помещений. Работодатель обязан за свой счет укомплектовать их соответствующим оборудованием и организовать их правильное обслуживание.

На производствах с преимущественно женским трудом работодатель обязан организовать женские санитарные комнаты и комнаты для кормления грудных детей.

§ 2. Работники горячих цехов и производственных участков от высокой температуры потеют, а с потом из организма выходят вода и соль. Чтобы организм работника не обезвоживался и не обессоливался, его надо своевременно пополнять соленой водой. Поэтому во время работы в горячих цехах, на производственных участках работник должен иметь возможность чаще пить бесплатно соленую газированную воду.

§ 3. Органы санитарно-эпидемиологического надзора изучают температурные условия горячих цехов, производственных участков и решают с администрацией вопрос, где надо организовать снабжение работников газированной соленой водой. Такое снабжение производится за счет работодателя.

§ 4. К горячим производственным участкам и цехам относятся прокатные, металлоплавильные, доменные в металлопромышленности, горные цехи фарфоро-фаянсовых и кирпичных заводов, газонаполненные цехи ламповых заводов и т.д.

Питьевой режим

В них бесплатное снабжение работнико в газированной соленой водой производится из расчета 4 — 5 л на человека в рабочую смену.

§ 5. Там, где оборудованы специальные душевые и помещения для умывания с горячей и холодной водой, они снабжаются мылом. Умывальники должны быть снабжены воздушными осушителями рук или регулярно сменяемыми полотенцами. Домой работнику, связанному на работе с загрязнением, выдается 400 г мыла в месяц бесплатно.

Пасты, мази, смывающие и обезвреживающие вещества выдаются бесплатно также по специальным перечням таких работ с указанием в них норм выдачи (Постановление Минтруда РФ по согласованию с Минздравом РФ от 4 июля 2003 г. N 45 "Об утверждении норм бесплатной выдачи работникам смывающих и обезвреживающих средств, порядок и условия их выдачи"). Эти вещества выдаются на основании локальных перечней и норм, прилагаемых к коллективным договорам.

§ 6. Работники, пострадавшие от несчастных случаев на производстве, профессиональных заболеваний, и по иным медицинским показаниям перевозятся с работы в лечебные учреждения или к месту их жительства транспортными средствами организации либо за ее счет (например, на такси). Администрация обязана организовать такую перевозку заболевшего работника или пострадавшего от несчастного случая.

Обеспечиваем сотрудников питьевой водой

В случае приобретения предприятием промышленности питьевой воды для своих сотрудников бухгалтер организации должен определить, можно ли затраты на покупку воды учесть в целях исчисления налога на прибыль, а "входной" НДС предъявить к вычету. Данная проблема не праздна, поскольку, как показывает практика, налоговые органы нередко высказываются против признания указанных расходов налоговыми и предъявления к вычету НДС.

Налог на прибыль

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ к учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся затраты на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ. Под условиями труда понимается совокупность факторов производственной среды и трудового процесса, оказывающих влияние на работоспособность и здоровье работников (ст. 209 ТК РФ). На основании ст. 22 ТК РФ в состав обязанностей работодателя входит обеспечение безопасности и условий труда, соответствующих государственным нормативным требованиям охраны труда, а также бытовых нужд работников, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей. Так, в Рекомендациях по планированию мероприятий по охране труда <1>, которые были подготовлены с целью улучшения работы по созданию здоровых и безопасных условий труда на производстве, повышения качества разработки коллективных договоров и соглашений по охране труда, к мероприятиям по охране труда отнесены:

  • приобретение и монтаж сатураторных установок (автоматов) для приготовления газированной воды;
  • устройство централизованной подачи к рабочим местам питьевой и газированной воды, чая и других тонизирующих напитков.

<1> Утверждены Постановлением Минтруда России от 27.02.1995 N 11.

Кроме того, ст. 163 ТК РФ предусмотрено, что для выполнения сотрудниками установленных норм выработки работодатель должен обеспечить для этого нормальные условия. В указанной статье приведен открытый перечень таких условий:

  • исправное состояние помещений, сооружений, машин, технологической оснастки и оборудования;
  • своевременное обеспечение технической и иной необходимой для работы документацией;
  • надлежащее качество материалов, инструментов, иных средств и предметов, необходимых для выполнения работы, их своевременное предоставление работнику;
  • условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.

Справка. В Трудовом кодексе отсутствует определение нормы выработки. Таковое мы нашли в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат труда и его оплаты в сельскохозяйственных организациях, утвержденных Минсельхозом 22.10.2008. Нормой выработки признается определенное количество продукции надлежащего качества или трудовых операций, которое работник должен произвести в условиях нормальной работы за конкретное время.

С целью обеспечения санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания в соответствии с требованиями охраны труда работодатель принимает такие меры, как (ст. 223 ТК РФ):

  • оборудование санитарно-бытовых помещений, помещений для приема пищи, помещений для оказания медицинской помощи, комнаты для отдыха в рабочее время и психологической разгрузки;
  • создание санитарных постов с аптечками, укомплектованными набором лекарственных средств и препаратов для оказания первой помощи;
  • установление аппаратов (устройств) для обеспечения работников горячих цехов и участков газированной соленой водой.

На основании изложенного затраты, связанные с приобретением питьевой воды для сотрудников, можно учесть в целях исчисления налога на прибыль в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ. Однако, как известно, налоговыми признаются только обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком в рамках ведения деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). По мнению Минфина, затраты на приобретение питьевой воды, специального оборудования для фильтрации водопроводной воды участвуют в расчете налога на прибыль при условии, что водопроводная вода не соответствует требованиям СанПиН 2.1.4.1074-01 <2> и опасна для использования в качестве питьевой (Письма от 31.01.2011 N 03-03-06/1/43, от 10.06.2010 N 03-03-06/1/406).

<2> СанПиН 2.1.4.1074-01 "Питьевая вода и водоснабжение населенных мест. Питьевая вода. Гигиенические требования к качеству воды централизованных систем питьевого водоснабжения. Контроль качества. Гигиенические требования к обеспечению безопасности систем горячего водоснабжения. Санитарно-эпидемиологические правила и нормативы", утв. Главным государственным санитарным врачом РФ 26.09.2001 (введены в действие Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 26.09.2001 N 24).

К сведению. С позицией финансистов о том, что расходы на приобретение питьевой воды нельзя учесть при определении налоговой базы по УСНО, не поспоришь (Письма от 01.02.2011 N 03-11-11/22, от 26.01.2007 N 03-11-04/2/19). Перечень налоговых расходов для "упрощенцев", приведенный в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, является закрытым. Расходы на обеспечение нормальных условий труда, в том числе расходы, связанные с приобретением питьевой воды, кулера и др., в него не включены.

Аналогичного мнения придерживается московская налоговая служба. В Письме от 30.01.2009 N 19-12/007411 она рассмотрела возможность учета в целях исчисления налога на прибыль расходов на приобретение природной питьевой воды и аренду кулеров организацией, арендующей под офис нежилые помещения. В первую очередь налоговики напомнили, что при решении вопроса об отнесении затрат, связанных с мероприятиями по обеспечению нормальных условий труда, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, необходимо определить их экономическую оправданность и производственный характер их осуществления. Поэтому затраты организации на приобретение питьевой воды и аренду кулера можно включить в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, на основании ст. 264 НК РФ с учетом положений ст. ст. 252 и 272 НК РФ. Однако данные затраты могут быть признаны экономически необоснованными, если окажется, что фактически арендатор пользуется системой водоснабжения организации-арендодателя, расходы на водопотребление включены в размер арендной платы, а справка Госсанэпиднадзора о несоответствии водопроводной воды, поступающей арендодателю, требованиям СанПиН 2.1.4.1074-01 и опасности ее использования в качестве питьевой воды отсутствует.

В другом Письме (от 17.04.2009 N 20-14/2/037464@) столичные налоговики разрешили нотариусу учитывать в составе профессиональных налоговых вычетов при исчислении налоговой базы по НДФЛ расходы на приобретение питьевой воды при наличии санитарно-эпидемиологического заключения о непригодности для питья воды, подаваемой системой водоснабжения в нотариальную контору. Если же качество водопроводной воды соответствует санитарно-эпидемиологическим правилам и нормативам, дополнительные расходы на приобретение питьевой воды являются экономически неоправданными.

Посмотрим, что по изложенной проблематике думают судьи. В Постановлении от 13.08.2008 N КА-А40/7595-08 ФАС МО посчитал, что расходы на приобретение питьевой воды и иные связанные с ней затраты осуществлялись обществом в целях обеспечения нормальных условий для деятельности трудового коллектива. При этом доводы налоговой инспекции о том, что спорные затраты не поименованы в ст. 163 ТК РФ, были отклонены, поскольку в указанной норме не содержится исчерпывающего перечня нормальных условий для выполнения сотрудниками норм выработки. Такая же участь постигла доводы налоговиков об отсутствии документов, свидетельствующих о непригодности воды из городского водопровода для питья, так как наличие заключения санитарно-эпидемиологических органов не является в соответствии со ст. 264 НК РФ условием для включения спорных затрат в состав налоговых расходов.

В другом деле (Постановление от 05.05.2009 N КА-А40/3335-09) судьи этого же округа столкнулись с претензиями налоговой инспекции к обществу о том, что оно неправомерно отнесло к расходам, уменьшающим сумму доходов от реализации, затраты на питьевую воду, поскольку водопроводная вода оплачивалась в арендованном помещении (в результате расходы на воду были удвоены). При этом заключение Госсанэпиднадзора о несоответствии водопроводной воды требованиям санитарных норм отсутствовало. Арбитры решили: предоставление сотрудникам питьевой воды является одним из мероприятий, осуществляемых обществом, по созданию нормальных условий труда для своих работников. Непредставление заключения Госсанэпиднадзора о несоответствии водопроводной воды в арендованных помещениях требованиям санитарных норм не является в соответствии со ст. 264 НК РФ условием для отнесения этих расходов к уменьшающим налогооблагаемую прибыль.

В Постановлении ФАС МО от 08.04.2009 N КА-А40/231-09-2 отмечено: обязанность обеспечивать сотрудников нормальными условиями труда, в том числе нормальной питьевой водой, установлена законом, в связи с чем общество правомерно включило в состав налоговых расходов затраты на приобретение питьевой воды по договорам купли-продажи питьевой воды в бутылках объемом 18,9 л, соответствующей ГОСТу и санитарным нормам.

Судьи ФАС СКО также отклонили доводы налогового органа об экономической необоснованности расходов на приобретение питьевой воды для работников ввиду отсутствия заключения Госсанэпиднадзора о соответствии водопроводной воды требованиям ГОСТа. Общество правомерно отнесло стоимость приобретения минеральной воды к расходам на обеспечение нормальных условий труда, поскольку обязанность по обеспечению работников водой возложена на него Трудовым кодексом и действующими правилами охраны труда (Постановление от 16.11.2010 N А32-16552/2009).

Солидарны со всеми остальными и судьи ФАС ВСО: общество правомерно учло в качестве прочих расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы на приобретение питьевой воды, так как они связаны с санитарно-бытовым обслуживанием работников общества (Постановление от 13.10.2009 N А33-15318/07). Поскольку обязанность работодателя по обеспечению нормальных условий труда установлена действующим трудовым законодательством, затраты на приобретение обществом чистой питьевой воды для работников являются экономически оправданными. При таких обстоятельствах эти затраты на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ правомерно включены обществом в состав прочих расходов (Постановления от 23.04.2009 N А33-8434/07-Ф02-1511/09 <3>, от 11.08.2008 N А19-17095/07-50-Ф02-3307/08). Заключение регионального отделения N 51 Федерального медико-биологического агентства (ФМБА) о соответствии водопроводной воды СанПиН 2.1.4.1074-01, а также разъяснения, содержащиеся в Письме ФНС России от 10.03.2005 N 02-1-08/46@, не являются основаниями для признания затрат на приобретение чистой питьевой воды для бытовых нужд работников экономически неоправданными (Постановление от 13.03.2008 N А33-9419/07-Ф02-902/08 <4>). Согласно указанному Письму налоговой службы, если качество питьевой воды, подаваемой в организацию на основании договоров, заключенных с организациями водопроводно-канализационного хозяйства, соответствует СанПиН 2.1.4.1074-01, дополнительные расходы на приобретение питьевой воды являются экономически неоправданными и не могут относиться на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. При наличии справки Госсанэпиднадзора о несоответствии водопроводной воды, поступающей в организацию, требованиям СанПиН 2.1.4.1074-01 и опасности ее использования в качестве питьевой расходы на приобретение питьевой воды для персонала организации либо затраты на приобретение специального оборудования для фильтрации водопроводной воды можно учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

<3> В передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора было отказано Определением ВАС РФ от 10.08.2009 N ВАС-10293/09.
<4> В передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора было отказано Определением ВАС РФ от 30.05.2008 N 6728/08.

Арбитры ФАС ПО также не приняли во внимание ссылку налогового органа на Письмо ФНС России N 02-1-08/46@, поскольку оно не относится к нормативным актам по налогам и сборам. Работодатель самостоятельно, исходя из норм трудового законодательства, определяет свои обязанности по обеспечению бытовых нужд работников, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей (Постановление от 24.02.2009 N А06-4776/2008).

Налог на добавленную стоимость

Следующим шагом налоговых органов после претензий о завышении налоговых расходов на затраты по приобретению питьевой воды для сотрудников является отказ в предъявлении к вычету "входного" НДС, относящегося к данным затратам. Почему в этой части требования налоговиков, как и в случае доначисления налога на прибыль, не удовлетворяются?

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ, если товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, или перепродажи, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при их приобретении, подлежат вычету. Эти вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ). Таким образом, условиями, которые должны быть соблюдены налогоплательщиком для обоснования права на налоговый вычет, являются:

  • принятие товаров (работ, услуг) к учету при наличии соответствующих первичных документов;
  • приобретение товаров (работ, услуг) для осуществления операций, подпадающих под обложение НДС, или для перепродажи;
  • наличие выставленного покупателю продавцом счета-фактуры, оформленного в установленном порядке.

Если предприятие промышленности осуществляет деятельность, облагаемую НДС, при соблюдении прочих условий (при наличии счета-фактуры и первичных документов, подтверждающих приобретение питьевой воды, кулера и др.) "входной" НДС можно предъявить к вычету. Приведем примеры из арбитражной практики.

В Постановлении от 16.11.2010 N А32-16552/2009 судьи ФАС СКО признали правомерным предъявление к вычету НДС, относящегося к приобретенной для сотрудников минеральной воде. Данную воду общество использовало в деятельности, подлежащей обложению НДС. При этом налоговый орган не оспорил реальность хозяйственной сделки и надлежащее оформление счетов-фактур.

Приобретение питьевой воды и аренда оборудования для ее розлива осуществлялись для обеспечения нормальных условий для трудовой деятельности коллектива общества. Поскольку общество ведет деятельность, облагаемую НДС, суммы налога, предъявленные контрагентом налогоплательщику по указанным операциям, подлежат вычету на основании ст. ст. 171 и 172 НК РФ (Постановление ФАС МО от 13.08.2008 N КА-А40/7595-08). К аналогичным выводам пришли арбитры ФАС ВСО в Постановлениях от 23.04.2009 N А33-8434/07-Ф02-1511/09, от 11.08.2008 N А19-17095/07-50-Ф02-3307/08.

Налог на доходы физических лиц

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им в денежной или натуральной форме либо право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся (п. 2 ст. 211 НК РФ):

  • оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
  • полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.

Ключевыми здесь являются слова "в интересах налогоплательщика" (работника организации). Однако в нашем случае питьевая вода приобретается не в интересах сотрудников, а с целью обеспечения нормальных условий труда (нормальной совокупности факторов производственной среды и трудового процесса). Следовательно, объекта обложения НДФЛ не возникает. С этим согласны и московские налоговики: суммы расходов работодателя на приобретение питьевой воды для работников не подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ (Письмо от 28.08.2006 N 21-11/75538@).

В то же время финансисты считают, что при приобретении организацией питьевой воды для своих сотрудников указанные лица могут получать доходы в натуральной форме, как это установлено ст. 211 НК РФ, а организация, приобретающая питьевую воду, — выполнять функции налогового агента, предусмотренные ст. 226 НК РФ (Письмо от 13.05.2011 N 03-04-06/6-107). Именно могут, потому что размер дохода не всегда можно оценить. Налоговая база по НДФЛ — это доходы налогоплательщика (сотрудника предприятия). В свою очередь, согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 и 25 НК РФ. Минфин настаивает на том, что организация должна принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой сотрудниками при потреблении питьевой воды, приобретенной организацией, однако допускает: если возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником, отсутствует, дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает.

* * *

В соответствии с нормами трудового законодательства обеспечение сотрудников питьевой водой — обязанность работодателя, связанная с установлением нормальных условий труда. Поскольку согласно положениям гл. 25 НК РФ в состав налоговых расходов включаются затраты на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ, обозначенные расходы учитываются в целях исчисления налога на прибыль.

Требования к организации питьевого режима в организованных детских коллективах

При этом, как показывает арбитражная практика, не является критичным отсутствие справки соответствующего органа о несоответствии водопроводной воды требованиям СанПиН 2.1.4.1074-01 и опасности ее использования в качестве питьевой. На наличии справки в качестве экономического обоснования понесенных расходов настаивают финансисты и налоговики, однако судьи считают, что она не обязательна, поскольку не является условием для включения обозначенных расходов в состав налоговых. Если деятельность предприятия промышленности облагается НДС, "входной" НДС по питьевой воде смело можно предъявлять к вычету при наличии правильно оформленного счета-фактуры и первичных документов. Арбитражная практика по этому вопросу также складывается в пользу налогоплательщиков. Кроме того, приобретенная для работников питьевая вода не является объектом обложения НДФЛ. Правда, данная точка зрения расходится с мнением Минфина, который допускает возникновение обязательств по этому налогу, если величину дохода можно персонифицировать.

Н.В.Герасимова

Эксперт журнала

"Промышленность:

бухгалтерский учет

и налогообложение"

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *