Содержание
- Понятие векселя, формы
- Особенности действующего законодательства
- Учет и проводки
- Бухгалтерский учет векселей
- Перспективы развития вексельного обращения
- Бухгалтерский учет операций организации с простыми и переводными товарными векселями
- Передача векселя: бухгалтерский и налоговый учет
- Как их классифицировать
- Что делать с задолженностью двум сторонам
- Если участвует третья сторона
- Вопросы и ответы по теме
- Бухгалтерские проводки по учету векселей
Понятие векселя, формы
В организациях государственного сектора активами могут выступать не только деньги на счетах в казначействе или кредитных организациях, но и основные фонды и материальные запасы, а также ценные бумаги. Широко распространенная форма ценной бумаги — вексель. Он представляет собой особое долговое обязательство, которое дает право обладателю истребовать денежные средства с векселедателя в определенный срок времени.
Оформляются такие долговые обязательства по установленным формам:
- простым;
- переводным (тратта).
Простая форма дает право держателю требовать с заемщика в безоговорочном порядке стоимость ценных бумаг. Переводная — когда обязательства должника принимаются иным лицом (трассатом) по отношению к векселедателю.
Особенности действующего законодательства
Законодательные нормы, определяющие порядок применения:
- Конвенция о Единообразном законе о переводном и простом векселе.
- Постановление ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 №104/1341.
- Статья 815 ГК РФ.
- Федеральный закон России от 11.03.1997 №48-ФЗ.
- Постановление Правительства РФ от 26.09.1994 № 1094 и пр.
Организациям, которые финансируются за счет бюджетных средств, применять их запрещено (п. 14 ст. 9.2 закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ и п. 10 Постановления Правительства от 26.09.1994 №1094). То есть покупка ценных бумаг за счет государственных средств недопустима, как и за счет средств от внебюджетной деятельности, так как доходы от предпринимательской и иной деятельности организации госсектора должны направляться на цели, ради которых они созданы. Но это не значит, что на балансе организации госсектора не могут учитываться любые формы активов, в том числе и ценные бумаги. Они могут остаться в активах с 1990-х годов, или их получили от контрагентов в счет погашения кредиторской задолженности .
Автономные учреждения вправе приобретать ценные бумаги любого вида за счет собственных средств, но покупку таких активов должен одобрить наблюдательный совет. Без положительного решения наблюдателей совета вложения в финансовые активы — незаконны.
Учет векселя в бухгалтерском учете отражается по первоначальной стоимости (суммарное выражение финансовых вложений) на счете 2.204.22.000 (Приказ Минфина от 01.12.2010 № 157н).
Учет и проводки
Рассмотрим на примерах учет векселей в бухгалтерском учете (проводки).
Пример 1. Автономная организация приобретает его из собственных средств с расчетного счета. Покупка одобрена наблюдательным советом.
Бухгалтерский учет векселей
Отражаем вексель (проводки) в бухучете учреждения-покупателя:
Дт 2 215 22 000 Кт 2 201 20 000 — сформирована первоначальная стоимость актива в сумме, списанной с расчетного счета учреждения.
Дт 2 204 22 000 Кт 2 215 22 000 — купленная ценная бумага учтена в составе активов.
Пример 2. Автономная организация приняла обязательства контрагента векселем.
Дт 2 204 22 000 Кт 2 302 72 000 — учтено обязательство контрагента в сумме ценной бумаги.
Пример 3. Переоценка ценной бумаги в иностранной валюте будет отражена проводками:
Дт 2 401 10 171 Кт 2 204 22 000 — отрицательная разница переоценки.
Дт 2 204 22 000 Кт 2 401 10 171 — положительная разница переоценки.
Перспективы развития вексельного обращения
Применение вексельного обращения в России развивается медленно, однако имеет ряд преимуществ:
- Стабильность и высокая ликвидность актива.
- Возможность самостоятельного определения объема (суммы) заимствования.
- Низкие издержки при обращении.
- Обширная судебная практика.
В сравнении с зарубежными странами Российское законодательство освящает этот вопросу довольно скудно. Оно ограничивается небольшим количеством нормативных и правовых актов, упоминаниями в ГК. К тому же не исключены сложности бухучета финансовых вложений, отсутствие подробной и исчерпывающей методики отражения операций с ценными бумагами, в особенности для учреждений бюджетной сферы. Все это не способствует росту рынка векселей, а следовательно, рассуждать о перспективах развития вексельного обращения в данный момент сложно.
Бухгалтерский учет операций организации с простыми и переводными товарными векселями
Бухгалтерское отражение векселей в учете осуществляется в зависимости от вида:
- простые векселя учитываются как задолженность на 60 (62) счете;
- переводные векселя учитываются в качестве финансовых вложений на 58 счете;
- дополнительный доход по процентам отражается на 91 счете.
Вступая во взаиморасчеты, организации не всегда имеют возможность расплатиться по своим долгам деньгами.
Передача векселя: бухгалтерский и налоговый учет
Юридические лица выходят из положения по-разному. Кто-то берет займ, кто-то скрывается от кредиторов. Но есть и менее обременительный путь – это векселя.
Как их классифицировать
Вексель – это не просто инструмент погашения долгов, но и ценная бумага, что прямо указано в п.3 ПБУ 19/02.
Особенность этой бумаги в том, что она ничем не обеспечена, то есть по сути это просто долговая расписка, в которой одна сторона обещает другой стороне погасить свои обязательства в определенный срок.
В долговых обязательствах могут быть и три стороны, когда обозначены не только дебитор и кредитор, но и плательщик. Разница между такими расписками делит их на:
- Простые.
- Переводные.
Простой вексель действует для двух сторон:
- векселедатель (должник);
- векселеполучатель (кредитор).
Содержание переводной бумаги отличается указанием векселедателя плательщику уплатить векселеполучателю в конкретном месте в обозначенное время. Для этого требуется акцепт, иначе говоря, согласие кредитора и плательщика.
Рисунок 1. Чистый бланк простого векселя
Оба вида ценных бумаг могут передаваться другим держателям с помощью передаточной записи, которую выписывают на обратной стороне бланка. Такая запись называется индоссаментом.
Примечание от автора! Немаловажно в данном случае то обстоятельство, что по ст.4 Федерального закона №48-ФЗ от 11.03.1997 года вексель может быть выписан исключительно на бумажном носителе.
Применяется и другая классификация:
- дисконтный – он размещается по стоимости ниже номинальной (со скидкой);
- процентный – это означает наличие процентной ставки на сумму задолженности с целью получения дополнительного дохода;
- беспроцентный, то есть без каких-либо дополнительных начислений.
Что делать с задолженностью двум сторонам
Необходимо знать, что, как любая другая ценная бумага, вексель должен содержать ряд обязательных реквизитов, отсутствие которых делает его недействительным. Эти условия подробно описываются в Постановлении ЦИК СССР и СНК СССР №104/1341:
- в тексте должно содержаться наименование «вексель»;
- простое обещание заплатить, ничем не обеспеченное;
- наименование плательщика;
- конечный срок оплаты;
- название места совершения платежа (в случае отсутствия таким местом считается адрес составления бумаги);
- наименование того, кому платят;
- дата и место, где был составлен документ;
- подпись лица, выдавшего документ;
В простом векселе, в отличие от переводного, указывать плательщика необходимости нет.
Учет векселя и бухгалтерские проводки определяются:
- условиями сделки;
- классификацией векселей.
Какие действия совершает кредитор
У векселеполучателя обязанность расплатиться отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Для этого дебиторка должна быть переведена операцией с одного субсчета на другой:
- Дт 62.03 «Векселя полученные» Кт 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Данная расписка не может служить финансовым вложением, что обосновано п.3 ПБУ 19/02. В случае, если в условиях предусмотрен доходный процент, то бухгалтерия должна отразить его при погашении задолженности:
Возможен и другой вариант, когда проценты включаются в состав задолженности и ежемесячно начисляются в программе:
Примечание от автора! Какой бы метод работы с векселями ни выбрала компания, ей надо обязательно закрепить его в своей Учетной политике.
Например, ООО «Новый мир» выдало вексель ООО «Делец» в качестве обещания расплатиться за найм нежилых помещений, ранее полученных в аренду. Сумма дебиторки по арендной плате составила 714 000 рублей. В условиях прописан процент доходности 1,5 % от суммы обязательств. Надо сделать расчет процентов при погашении долга:
- 714 000 * 1,5 % = 10 710,00 рублей.
Итак, ООО «Делец» в учете совершает ряд операций:
- Дт 62.03 субконто ООО «Новый мир» Кт 62.01 субконто ООО «Новый мир» – перенесена задолженность в размере 714 000 рублей;
- Дт 62.03 Кт 91.01 – начислены проценты 10 710,00 рублей;
- Дт 51 Кт 62.03 – на расчетный счет поступили деньги по обязательствам 714 000 рублей;
- Дт 51 Кт 62.03 – погашена задолженность по процентам в сумме 10 710,00 рублей.
Счет |
Сальдо на начало периода |
Обороты за период |
Сальдо на конец периода |
|||
---|---|---|---|---|---|---|
Контрагенты |
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
714 000,00 |
724 710,00 |
1 438 710,00 |
||||
714 000,00 |
714 000,00 |
|||||
ООО «Новый мир» |
714 000,00 |
714 000,00 |
||||
724 710,00 |
724 710,00 |
|||||
ООО «Новый мир» |
724 710,00 |
724 710,00 |
||||
Итого |
714 000,00 |
724 710,00 |
1 438 710,00 |
Как поступить должнику
Если рассматривать учет у векселедателя, то за взятые товары (услуги) чаще всего отвечает счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:
- Дт 60.03 «Векселя выданные» Кт 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – в размере векселя, выданного поставщику в качестве обещания расплатиться;
- Дт 60.03 Кт 51 – перечислен долг кредитору.
Если участвует третья сторона
Совсем иначе ведутся операции при расчетах переводным векселем. Считается, что векселедатель полностью погасил свой долг перед поставщиком в тот миг, когда передал его плательщику, так как переложил свое обязательство на третью сторону.
Если переводной вексель можно классифицировать как дисконтный или процентный, то он относится к финансовым вложениям, в отличие от беспроцентного. Тогда векселеполучатель сделает записи:
- Дт 58.2 «Долговые ценные бумаги» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – получена расписка от плательщика;
- Дт 76 Кт 62.01 – гасится задолженность покупателя по обязательствам;
- Дт 76 Кт 91 – начисляются проценты, прописанные в условиях.
В свою очередь, векселедатель должен отобразить переводной вексель с процентами или дисконтом как продажу:
- Дт 76 Кт 91.01 – реализована ценная бумага плательщику по обязательствам;
- Дт 91.02 «Прочие расходы» Кт 58.02 – на затраты списывается стоимость долговой расписки.
Беспроцентные переводные векселя меняют только счет, на котором числится задолженность.
Она с 60 (или 62) переходит на 76, так как меняется должник, в качестве которого выступает третья сторона.
Главное, что надо помнить при работе с векселями, – то, что нужно внимательно следить за правильным заполнением обязательных реквизитов. Иначе бумага станет бесполезной, и сделку признают ничтожной в любом суде.
Виктор Степанов, 2018-06-03
Вопросы и ответы по теме
По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым
Сохраните статью в социальные сети:
09.07.2012 Вексель третьего лица – купили и продали Ситуация простая и возможно не очень частая. Покупатель рассчитывается с Поставщиком оригинальным способом. Сначала Покупатель передаёт Поставщику вексель третьего лица, затем Поставщик продаёт этот вексель назад Покупателю и получает за него деньги на расчётный счёт. Рассмотрим эту ситуацию в 1С:Бухгалтерии 8.
Шаг 1. Получение векселя третьего лица от Покупателя.
А) Используем документ «Поступление товаров и услуг». Почему?
Бухгалтерские проводки по учету векселей
Есть мнение, что получение векселя третьего лица – это операция с ценными бумагами. Операции с ценными бумагами освобождены от НДС. Значит нужно вести раздельный учёт НДС. Работаем на закладке «Услуги».
Б) Вводим услугу «Получение векселя».
В) Эта услуга будет у нас «Без НДС».
Г) Ставим счёт затрат = 58.02, на Субконто 1 указываем «Третье лицо» (чей это вексель), на Субконто 2 указываем сам вексель (назовём его «Вексель третьего лица»).
Д) На закладке «Счета расчетов» указываем, что это пришло от покупателя:
Е) Чтобы наша операция отразилась в Книге Покупок (пусть и без НДС) – нам надо зарегистрировать по этому документу Счёт-фактуру. Это можно сделать по кнопке «Ввести счет-фактуру».
Ж) Проводим документ и получаем проводки:
Шаг 2. Зачтём полученный вексель как оплату.
Конечно, мы получили кредит счёта 62.01 – очень похоже на оплату. Но это самостоятельная проводка – у неё на Субконто 3 счёта 62.01 сидит документ «Поступление товаров и услуг 00000000003 от 17.04.2012 12:00:00». В то время как задолженность Покупателя, которую он хочет погасить (может быть и частично) у нас вообще может быть по другому Договору и другому Документу.
Для примера пусть будет у Покупателя долг по Договору — «Основной Договор» и документу «Реализация товаров и услуг 00000000003 от 02.04.2012 12:00:00» на сумму 118 000 рублей.
Мы получили вексель от Покупателя на 50 000 рублей. Теперь нам надо зачесть сумму векселя в счёт долга Покупателя.
Это делается документом «Корректировка долга».
А) Выберем вид операции «Проведение взаимозачёта».
Б) Дебитор и Кредитор будет один и тот же – «Наш Покупатель».
В) Используем кнопку «Заполнить» и получим сразу и дебиторскую и кредиторскую задолженность.
Г) Установим в первой строке сумму равную второй строке (50 000 рублей).
Д) Проведём документ и получим проводки:
Основной долг нашего Покупателя будет уменьшен на 50 000 рублей.
Шаг 3. Продажа векселя.
Операцию продажа векселя мы оформляем документом «Реализация товаров и услуг».
А) Работаем на закладке «Услуги».
Б) Используем отдельный договор: «Продажа векселя».
В) Используем отдельную услугу «Реализация векселя».
Г) Это операция «Без НДС».
Д) Счёт доходов по этой операции 91.01. Субконто 1 = «Доходы (расходы), связанные с реализацией ценных бумаг».
Е) Счет расходов по этой операции 91.02. Но здесь он не сработает.
Ж) Чтобы операция отразилась в Книге Продаж (без НДС) – нужно ввести счёт-фактуру. На кнопке «Ввести счёт-фактуру».
З) Проведём документ и увидим проводки:
Но у нас нет проводки списания векселя. Придётся её делать отдельно и делать её нужно Ручной Операцией. Ничего другого мы не нашли:
И) Укажем счёт списания (Дебет) 91.02, Субконто 1 = «Доходы (расходы), связанные с реализацией ценных бумаг».
К) По кредиту спишем вексель третьего лица. Укажем сумму, в какую нам обошлось получение векселя – 50 000 рублей.
Получение векселя и его реализацию мы увидим в графах Книги Покупок и Книги Продаж: «покупки, освобождаемые отналога» и «продажи, освобождаемые отналога».
Вот собственно и всё.
ООО «Инженер-Центр»
Линия консультации: (8442) 23-84-08, (8443) 25-97-21. 1c@enginf.ru
Возврат к списку