Пополнение электронного счета плательщика НДС

ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ГФС В ДОНЕЦКОЙ ОБЛАСТИ

РАЗЪЯСНЕНИЕ
19.02.2015

Электронные счета плательщиков НДС

Электронный счет в системе электронного администрирования НДС (далее — электронный счет) — счет, открытый плательщику налога в Казначействе, на который плательщик перечисляет средства с собственного текущего счета в суммах, необходимых для увеличения размера суммы, на которую плательщик налога вправе зарегистрировать налоговые накладные и/или расчеты корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (далее — расчет корректировки) в ЕРНН, а также в суммах, недостаточных для уплаты в бюджет согласованных налоговых обязательств по этому налогу.

Для каждого плательщика налога Казначейством открыт один электронный счет.

Открытие и обслуживание электронных счетов Казначейством осуществляется на бесплатной основе.

Для каждого плательщика налога Казначейством открыт один электронный счет в системе электронного администрирования НДС, МФО 899998.

Для обеспечения информирования плательщиков НДС о реквизитах счетов, открытых в системе электронного администрирования НДС, Государственная фискальная служба Украины формирует и направляет плательщику налога электронное уведомление об открытии и реквизитах НДС-счета по форме J(F) 1490801. Сформированное уведомление направляется по электронному адресу плательщика налога, который имеется в базах данных ГФС на момент формирования такого уведомления.

В случае если на дату формирования и направления уведомления об открытии и реквизитах НДС-счета у плательщика налога в связи с утратой силы ЭЦП или договора о признании электронной отчетности отсутствует возможность получить уведомление в электронном виде, такой плательщик может обратиться с письменным запросом за информацией о реквизитах НДС-счета в Центр обслуживания плательщиков по основному месту учета.

Информация о движении средств на электронных счетах плательщикам налога предоставляется ГФС Украины по соответствующему запросу плательщика на бесплатной основе.

ГФС Украины разработана возможность предо¬ставления плательщиками налогов запроса о получении сведений о состоянии счета в системе электронного администрирования налога на добавленную стоимость и сумме налога, на которую он имеет право зарегистрировать налоговые накладные и/или расчеты корректировки в Едином реестре налоговых накладных в электронном виде по коду форм: для юридических лиц — J1301201 и для физических лиц — F1301201. Указанные формы введены в "Специализированном клиентском программном обеспечении для формирования и представления отчетности в "Единое окно представления электронной отчетности" и бесплатном программном обеспечении "Системы формирования и представления в органы ГНС средствами телекоммуникационной связи налоговой отчетности, налоговых накладных и реестров налоговых накладных в электронном виде" (ОПО).

Для разработчиков программного обеспечения на официальном сайте ГФС Украины представлены электронные формы и схемы алгоритмов контроля вышеуказанного запроса и извлечения из системы электронного администрирования НДС (код формы J(F) 1401201)

Датой начала использования электронного счета является 01.02.2015 г. для субъектов хозяйствования, зарегистрированных в качестве плательщиков НДС до 01.02.2015 г., а для субъектов хозяйствования, которые будут зарегистрированы в качестве плательщиков НДС в любой период после 01.02.2015 г., — дата их регистрации плательщиками налога.

В течение действия системы электронного администрирования НДС в тестовом режиме (с 01.02.2015 г. до 01.07.2015 г.) плательщики налога самостоятельно зачисляют на такие электронные счета средства с собственных текущих счетов, открытых в банковских учреждениях, в суммах, необходимых для уплаты в бюджет согласованных налоговых обязательств по этому налогу, задекларированных ими в налоговой отчетности по НДС.

С 1 июля 2015 года (или с даты, определенной в отдельном решении Верховной Рады Украины о сокращении переходного периода) на счета в системе электронного администрирования НДС плательщики налога зачисляют также средства в суммах, необходимых для увеличения размера суммы, исчисляемой в соответствии с пунктом 200-1.3 статьи 200-1 Кодекса и дающей право для регистрации в ЕРНН налоговых накладных/расчетов корректировки.

Возможно ли пополнить электронный счет плательщика НДС за счет других источников?

Пополнение электронного счета плательщика НДС за счет других источников, например, с текущих счетов других лиц, не предусмотрено. Средства с электронного счета плательщика НДС перечисляются Казначейством в автоматическом режиме в бюджет и/или на счет, открытый в банке и/или органе Казначейства сельскохозяйственными предприятиями — субъектами специального режима налогообложения, определенный статьей 209 Кодекса, для аккумулирования сумм налога, начисляемых на стоимость поставленных ими сельскохозяйственных товаров (услуг), в порядке, предусмотренном статьей 209 Кодекса. Такое перечисление средств осуществляется на основании реестров плательщиков НДС, который автоматически формируется ГФС и направляется Казначейству.

Положениями Налогового кодекса закреплено право продавца на вычет НДС, уплаченного им в бюджет, в случае, когда покупатель этот товар возвращает. В то же время порядок действий, которые для этого следует предпринять, разнится в зависимости от того, является несостоявшийся покупатель плательщиком НДС или нет. Более того, имеет значение и то, оприходовал он его или нет. Наконец, немаловажен и тот факт, полностью он возвращает полученный товар или только частично.

Гражданское законодательство предусматривает ряд случаев, когда покупатель имеет право на односторонний отказ от договора купли-продажи и возврат ранее уплаченных за него денежных средств. Такого рода поворот событий может иметь место, если, к примеру, продавец передал товар, обремененный правами третьих лиц, не предупредив об этом покупателя (ст. 460 ГК), или же если покупатель не получил в установленный срок все необходимые и относящиеся к товару принадлежности и документы (ст. 464 ГК). Основанием для расторжения договора станет и тот факт, что продавец отпустил покупателю товар в меньшем количестве, чем было оговорено (ст. 466 ГК) или же он оказался ненадлежащего качества (ст. 475 ГК).
Плюс ко всему стороны договора купли-продажи в силу свободы договора вольны договориться о возврате товара и по другим причинам, например в связи с отсутствием спроса на продукцию и т.п.

Объект обложения НДС

В общем случае реализация на территории РФ товаров (работ, услуг) является объектом обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК). При этом п. 5 ст. 171 Налогового кодекса гласит, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).
Таким образом, продавец имеет полное право на вычет "исходящего" НДС в случае, если покупатель вернет ему приобретенный ранее у него товар. Дело осталось, как говорится, за малым — соблюсти порядок применения данного вычета.

От "общережимного"…

Обязательным условием для применения вычета является должным образом оформленный счет-фактура. Это следует из положений п. 1 ст. 172 Кодекса. В случае возврата товара покупателем важно правильно определить, кто этот счет-фактуру составляет.
На самом деле здесь все достаточно просто, хотя непосредственно в Налоговом кодексе соответствующий порядок детально и не установлен. Алгоритм действий зависит от того, принял покупатель к учету возвращаемый товар или нет.
Так, если покупатель к моменту возврата товар уже оприходовал, то имеет место обратная реализация. То есть покупатель выставляет соответствующий счет-фактуру продавцу (см. Письма Минфина России от 1 апреля 2015 г. N 03-07-09/18053, от 1 апреля 2015 г. N 03-07-09/17917, от 30 марта 2015 г. N 03-07-09/17466 и т.д.). Дело в том, что в п. 3 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137, сказано, что регистрации в книге продаж подлежат составленные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС, в том числе при возврате принятых на учет товаров. Вот и выходит, что если товары были приняты к учету, то покупатель при их возврате должен выставить в адрес продавца счет-фактуру. И именно на основании этого счета-фактуры продавец впоследствии вправе принять соответствующие суммы налога к вычету.
По иному пути должны развиваться события в том случае, когда покупатель возвращает товар, который не принял к учету.

Электронные деньги — учет и налогообложение

Перехода права собственности в данном случае, очевидно, нет. А стало быть, отсутствует и реализация, которая является объектом обложения НДС. Поэтому для целей применения вычета "исходящего" НДС продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру.
К сведению! По общему правилу вычеты на основании корректировочных счетов-фактур производятся при наличии документа, подтверждающего согласие покупателя на изменение стоимости или факт его уведомления об этом (п. 10 ст. 172 НК).

…к частному

В то же время указанные рекомендации не подходят для ситуаций, когда товар возвращает покупатель — неплательщик НДС. Ведь неплательщики-то счета-фактуры не оформляют. Более того, при розничной торговле и продавцы вправе не составлять счета-фактуры, а регистрировать в книге продаж показатели контрольной ленты ККТ (п. 7 ст. 168 НК). А если исходного счета-фактуры нет, то и корректировочный оформить не получится. Так как же тогда быть?
Обратите внимание! При получении безналичной оплаты за реализованные товары налогоплательщик не освобождается от обязанности по выставлению счетов-фактур (п. 3 ст. 168 НК).

Неплательщик неплательщику рознь

В первую очередь рассмотрим ситуацию, когда продавец все же выставлял при отгрузке в адрес покупателя — неплательщика НДС счет-фактуру. В таких ситуациях контролирующие органы рекомендуют вне зависимости от того, принят возвращаемый товар покупателем на учет или нет, продавцу выставить корректировочный счет-фактуру (см. Письма Минфина России от 31 июля 2012 г. N 03-07-09/96, от 24 июля 2012 г. N 03-07-09/89, от 3 июля 2012 г. N 03-07-09/64 и т.д.). В то же время, как следует из Письма ФНС России от 14 мая 2013 г. N ЕД-4-3/8562@, в случае, если покупатель — неплательщик НДС возвращает всю партию отгруженного ему товара, то в составлении корректировочного счета-фактуры нет необходимости. При таких обстоятельствах продавец первоначальный счет-фактуру регистрирует в книге покупок по мере возникновения права на вычет.
Таким образом, при возврате товаров покупателем неплательщиком НДС возможны два варианта НДС-документооборота:
— если возвращается только часть товара, то продавец выставляет корректировочный счет-фактуру;
— в случае возврата полной партии товара корректировочный счет-фактура не выставляется, а в книге покупок продавец регистрирует первоначальный счет-фактуру, который был выставлен им при отгрузке товара покупателю.

"Розничные" особенности

Теперь рассмотрим следующую ситуацию. Возвращается товар, реализованный в розницу с использованием ККТ и выдачей покупателям кассового чека, то есть без выдачи счетов-фактур. Минфин России в Письме от 19 марта 2013 г. N 03-07-15/8473 разъяснил, что при таких обстоятельствах в книге покупок продавца могут регистрироваться реквизиты расходных кассовых ордеров, выписанных при возврате денежных средств покупателям, при наличии документов, подтверждающих прием и принятие на учет возвращенных товаров. При этом чиновники подчеркивают, что регистрация документов в книге покупок продавца производится на дату принятия на учет возвращенных товаров. Аналогичные разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 3 августа 2012 г. N 03-07-09/107, а также в Письме ФНС России от 14 мая 2013 г. N ЕД-4-3/8562@.
Здесь стоит обратить внимание еще на один момент. Во-первых, в качестве документов, подтверждающих возврат товара покупателю, необходимо иметь заявление покупателя, а также накладную, по которой этот товар принимается обратно. Плюс ко всему необходимо учитывать, что из операционной кассы деньги покупателю можно вернуть только в случае, если товар возвращен в день покупки (п. 4.2 Типовых правил эксплуатации ККМ, утвержденных Минфином России 30 августа 1993 г. N 104). В этом случае кассир-операционист может выдавать деньги по возвращенным покупателями (клиентами) чекам только при наличии на чеке подписи директора (заведующего) или его заместителя и только по чеку, выданному в данной кассе.
Если же товар возвращается не в день покупки, то деньги возвращаются уже из общей кассы. При этом составляется расходный кассовый ордер на имя покупателя, вернувшего товар, и на основании указанного "расходника" делается запись в книге покупок.
В завершение отметим, что п. 4 ст. 172 Кодекса установлен особый порядок вычетов сумм налога, предъявленных покупателю, в случае возврата этих товаров покупателями. Такие вычеты производятся продавцом товаров после отражения в учете операций по корректировке в связи с возвратом товаров, но не позднее одного года с момента их возврата. При этом данный порядок распространяется и на случаи, когда товар возвращает покупатель, не являющийся плательщиком НДС (см., напр., Письмо Минфина России от 30 июля 2015 г. N 03-07-11/44082).

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *