Порядок выставления счетов фактур

Новые правила выставления счетов-фактур

С 1 октября компании имеют право выставлять корректировочные счета-фактуры в случае изменения первоначальной стоимости поставки. ФНС России своим Письмом от 28 сентября 2011 г. N ЕД-4-3/15927@ утвердила рекомендуемую форму этого документа, Порядок его заполнения, а также правила регистрации в книгах покупок и продаж. Предложенный налоговиками (и согласованный с Минфином) вариант корректировочного счета-фактуры будет действовать до тех пор, пока Правительство РФ не утвердит новую, окончательную форму этого документа. А случится это, по всей видимости, не ранее начала следующего года.

Напомним, что положения о применении корректировочного счета-фактуры внесены в гл. 21 Налогового кодекса Законом от 19 июля 2011 г. N 245-ФЗ. В частности, этот Закон дополнил ст. 169 Налогового кодекса п. 5.2, в котором перечислены обязательные сведения корректировочного счета-фактуры. Эти реквизиты внесены в рекомендованную форму.

По сравнению с обычной формой, в новом бланке появились дополнительные графы, отражающие изменения количества, цены за единицу измерения, стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) без налога и с налогом, суммы налога, акциза. Кроме того, некоторые поправки внесены в "шапку" счета-фактуры.

Выставлять корректировочные счета-фактуры необходимо не позднее пяти календарных дней с даты составления документа, подтверждающего, что изменения стоимости согласованы с покупателем (договор, соглашение и др.).

В новом Письме подробно прописаны правила регистрации в книгах покупок и продаж корректировочных счетов-фактур в случаях увеличения и уменьшения стоимости товаров (подробный комментарий по правилам заполнения корректировочных счетов-фактур и их регистрации в книгах покупок и книгах продаж мы опубликуем в ближайшее время).

Необходимо отметить, что процедура выставления корректировочных счетов-фактур достаточно кропотлива, так как требования к этому документу предусматривают необходимость указывать сведения по каждой операции, каждому товару (работе, услуге) и каждому счету-фактуре, в отношении которых имеется изменение стоимости отгруженных товаров. Таким образом, на каждый счет-фактуру, в котором содержатся данные по товарам, стоимость отгрузки по которым была изменена, необходимо выписать корректировочный счет-фактуру.

Нюансы регистрации

  • При регистрации корректировочного счета-фактуры (продавцом или покупателем) в книге покупок в графе 2 указывается дата и номер корректировочного счета-фактуры.
  • При регистрации корректировочного счета-фактуры продавцом в книге продаж (дополнительном листе книги продаж) в графе 1 указывается дата и номер корректировочного счета-фактуры.
  • При регистрации покупателем корректировочного счета-фактуры или первичного документа на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных (полученных) товаров (работ, услуг, имущественных прав) в книге продаж в графе 1 указывается дата и номер корректировочного счета-фактуры или первичного документа на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных (полученных) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Регистрации корректировочных счетов-фактур в книге покупок продавцом

Корректировочные счета-фактуры, составленные и выставленные продавцами при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения (в истекшем или текущем налоговом периоде), регистрируются продавцами в книге покупок при возникновении права на налоговые вычеты в порядке, установленном абз.

Требования к оформлению счет-фактуры и порядок выставления

1 п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 Налогового кодекса.

При регистрации продавцом (в случае изменения стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав в сторону уменьшения) в книге покупок корректировочного счета-фактуры данные из графы 9б строки "Итого по корректировочному счету-фактуре" корректировочного счета-фактуры переносятся в графу 7 книги покупок; данные из графы 5б строки "Итого по корректировочному счету-фактуре" корректировочного счета-фактуры переносятся в графу 8а (9а) книги покупок; данные из графы 8б строки "Итого по корректировочному счету-фактуре" корректировочного счета-фактуры переносятся в графу 8б (9б) книги покупок.

Необходимо отметить, что при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в сторону уменьшения разница между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) до и после такого уменьшения подлежит вычету у продавца. Соответственно, у покупателя в таком случае суммы налога в размере такой разницы подлежат восстановлению. Также следует отметить, что существует условие, при котором продавец может принять вычет в случае уменьшения первоначальной стоимости поставки: корректировочный счет-фактура должен быть составлен не ранее чем три года назад (п. 10 ст. 172 НК РФ).

Регистрации в книге покупок покупателем

Корректировочные счета-фактуры, полученные покупателями в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону увеличения, регистрируются покупателями в книге покупок при возникновении права на налоговые вычеты в порядке, установленном п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 Налогового кодекса.

При регистрации покупателем (в случае изменения стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав в сторону увеличения) в книге покупок корректировочного счета-фактуры данные из графы 9в строки "Итого по корректировочному счету-фактуре" корректировочного счета-фактуры переносятся в графу 7 книги покупок; данные из графы 5в строки "Итого по корректировочному счету-фактуре" корректировочного счета-фактуры переносятся в графу 8а (9а) книги покупок; данные из графы 8в строки "Итого по корректировочному счету-фактуре" корректировочного счета-фактуры переносятся в графу 8б (9б) книги покупок.

Внимание! В случае изменения цены или количества товаров составляется только корректировочный счет-фактура. Одновременно исправлять первоначальный счет-фактуру не надо. Что касается исправлений корректировочного счета-фактуры, то их нужно вносить в общем порядке.

Регистрация в книге продаж продавцом

Корректировочные счета-фактуры, составленные и выставленные продавцами при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону увеличения, регистрируются продавцами в книге продаж при возникновении обязанности по исчислению налога в порядке, установленном п. 10 ст. 154 Налогового кодекса. При этом корректировочные счета-фактуры, составленные продавцом при изменении в сторону увеличения стоимости отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) товаров (работ, услуг, имущественных прав) в том же налоговом периоде, когда была произведена их отгрузка (выполнение, оказание, передача), регистрируются в книге продаж того же налогового периода, на который приходится их отгрузка (выполнение, оказание, передача). Следует обратить внимание, что данная обязанность возникает не в том периоде, когда произошла корректировка, а именно в том периоде, когда состоялась отгрузка.

Корректировочные счета-фактуры, составленные продавцом при изменении стоимости в сторону увеличения отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) в истекшем налоговом периоде товаров (работ, услуг, имущественных прав), регистрируются в дополнительном листе книги продаж, составленной за налоговый период, в котором товары (работы, услуги, имущественные права) были отгружены (выполнены, оказаны, переданы).

При регистрации продавцом (в случае изменения стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав в сторону увеличения) в книге продаж (дополнительном листе книги продаж) корректировочного счета-фактуры данные из графы 9в строки "Итого по корректировочному счету-фактуре" корректировочного счета-фактуры переносятся в графу 4 книги продаж (дополнительного листа книги продаж); данные из графы 5в строки "Итого по корректировочному счету-фактуре" корректировочного счета-фактуры переносятся в графу 5а (6а) книги продаж (дополнительного листа книги продаж); данные из графы 8в строки "Итого по корректировочному счету-фактуре" корректировочного счета-фактуры переносятся в графу 5б (6б) книги продаж (дополнительного листа книги продаж).

Регистрации в книге продаж покупателем

Покупатель регистрирует в книге продаж корректировочный счет-фактуру или первичный документ на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных (полученных) товаров (работ, услуг, имущественных прав) в целях восстановления суммы налога в соответствии с п.

3 ст. 170 Налогового кодекса.

При регистрации покупателем (в случае изменения стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав в сторону уменьшения) корректировочного счета-фактуры в книге продаж данные из графы 9б строки "Итого по корректировочному счету-фактуре" корректировочного счета-фактуры переносятся в графу 4 книги продаж; данные из графы 5б строки "Итого по корректировочному счету-фактуре" корректировочного счета-фактуры переносятся в графу 5а (6а) книги продаж; данные из графы 8б строки "Итого по корректировочному счету-фактуре" корректировочного счета-фактуры переносятся в графу 5б (6б) книги продаж.

В соответствии с порядком, определенным в пп. 4 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса, восстановление сумм НДС производится покупателем в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:

  • дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), полученных имущественных прав;
  • дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Остановимся подробнее на порядке заполнения корректировочного счета-фактуры согласно форме, утвержденной Приложением N 1 к Письму. Необходимо соблюдать определенные правила и указывать следующее:

  1. в строке 1 — порядковый номер корректировочного счета-фактуры и дата его составления. Порядковый номер корректировочному счету-фактуре присваивается в соответствии с общей хронологией присвоения порядковых номеров счетам-фактурам;
  • в строке 1.1 — номер и дата счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура (т.е. к первичному счету-фактуре);
  • в строке 2 — полное или сокращенное наименование продавца, которое указано в счете-фактуре, к которому составляется корректировочный счет-фактура;
  • в строке 2а — место нахождения продавца, которое указано в счете-фактуре, к которому составляется корректировочный счет-фактура;
  • в строке 2б — идентификационный номер и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца, которые указаны в счете-фактуре, к которому составляется корректировочный счет-фактура;
  • в строке 3 — полное или сокращенное наименование покупателя, которое указано в счете-фактуре, к которому составляется корректировочный счет-фактура;
  • в строке 3а — место нахождения покупателя, которое указано в счете-фактуре, к которому составляется корректировочный счет-фактура;
  • в строке 3б — идентификационный номер и код причины постановки на учет налогоплательщика-покупателя, которые указаны в счете-фактуре, к которому составляется корректировочный счет-фактура;
  1. в графе 1 "Наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав", которое указано в графе 1 счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура, в отношении тех товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым осуществляется изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема);
  2. в графе 2 "Единица измерения", указанная в графе 2 счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура, в отношении тех товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым осуществляется изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема);
  3. следует обратить внимание, что графы "Количество" и "Цена (тариф) за единицу измерения" разбиты на две колонки каждая. В первой нужно указать соответствующее значение до изменения (колонки 3 и 4 корректировочного счета-фактуры), во второй — после изменения (колонки 3а и 4а соответственно);
  4. следует учитывать, что графы "Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего без налога", "В том числе акциз", "Сумма налога", "Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего с учетом налога" разбиты на 4 колонки каждая. В первой из четырех колонок следует указать значение до изменения (графы 5, 6, 8 и 9 корректировочного счета-фактуры), во второй — значение после изменения (графы 5а, 6а, 8а и 9а). Перед тем как заполнить третью и четвертую колонки, нужно найти разницу между цифрами в первой и второй колонках, а именно: между графами 5 и 5а; 6 и 6а; 8 и 8а; 9 и 9а. В случае если эта разница положительная, ее нужно указать в колонке 5б, 6б, 8б и 9б соответственно. Если же разница отрицательная, ее нужно указать в колонке "к доплате": 5в, 6в, 8в и 9в соответственно. Необходимо учитывать, что в любом из рассматриваемых случаев разница показывается с положительным значением.

Организации, освобожденные от НДС либо реализующие товары, работы или услуги, которые не подпадают под этот налог, должны учитывать следующее: в графах 7, 8 и 8а корректировочного счета-фактуры необходимо поставить слова "Без налога (НДС)". Графы 8б и 8в заполнять не нужно. А в графы 9, 9а, 9б и 9в необходимо перенести значения из граф 5, 5а, 5б и 5в соответственно. В случае, когда акциз не входит в стоимость, в колонках 6 и 6а необходимо написать "Без акциза".

По строке "Итого по корректировочному счету-фактуре" в графах 5б, 5в, 8б, 8в, 9б и 9в подводятся итоги, которые учитываются при составлении книги покупок, книги продаж, дополнительных листов к книге покупок и книге продаж.

Необходимые исправления в корректировочные счета-фактуры вносятся продавцом в порядке, аналогичном порядку, установленному п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 914.

При составлении корректировочных счетов-фактур изменять показатели (цена, количество, стоимость с учетом и без учета налога, сумма НДС, акциз) после изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) в основном счете-фактуре, к которому составлен корректировочный счет-фактура, не следует.

М.Отмахова

Юрист

ООО "ИнтерАудит"

Новые правила выставления счетов-фактур

Порядок выставления счета-фактуры покупателю

Порядок выставления счетов-фактур при экспорте товаров, работ услуг в иностранные государства

Общие положения

Порядок выставления и регистрации счетов-фактур в книге покупок и книге продаж при осуществлении операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, определен Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее — Правила), утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, а также нормами Налогового кодекса РФ (ст.ст. 168, 169 НК РФ).

В соответствии с п. 16 Правил, "в книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость".

Налоговый кодекс РФ, Правила не содержат специального порядка выписки и регистрации счетов-фактур при экспорте товаров.

Следовательно, при продаже товаров, работ, услуг на экспорт счета-фактуры составляются в общеустановленном порядке.

Порядок выставления счета-фактуры установлен в п. 3 ст.

Когда выставляется счет-фактура – практические нюансы

168 НК РФ, а именно:

"При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав".

Таким образом, счета-фактуры иностранному покупателю выставляют не позднее пяти календарных дней, считая с даты отгрузки, и регистрируют в журнале учета выставленных счетов-фактур.

Независимо от того, что, пока нулевая ставка не подтверждена, в счете-фактуре проставляется ставка налога в размере 0%.

Необходимо помнить, что счета-фактуры могут быть выставлены, в том числе в иностранной валюте. Такое право у налогоплательщика предусмотрено п. 7 ст. 169 НК РФ.

Нет в налоговом законодательстве запрета и на выставление счета-фактуры в условных единицах. Более того, налоговые органы допускают, что счет-фактура может быть выписан в условных денежных единицах. Однако нужно учитывать, что регистрировать в книге покупок и книге продаж такой счет-фактуру нужно в соответствующем рублевом эквиваленте (Письма ФНС России от 19.04.2006 N ШТ-6-03/417@ (п. 2), УФНС России по г. Москве от 06.12.2007 N 19-11/116396, от 12.04.2007 N 19-11/33695).

В книге продаж счет-фактура регистрируется в последний день отчетного периода, в котором собран полный пакет подтверждающих экспорт документов (п. 9 ст. 167 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 05.07.2007 N 03-07-08/180).

Счета-фактуры, выставленные поставщиками товаров (работ, услуг), используемых при производстве экспортной продукции, регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на возмещение. Такое право экспортеры получают в том месяце, когда собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, для подтверждения ставки 0 процентов либо на дату, соответствующую моменту последующего исчисления НДС по налоговой ставке 0 процентов, при наличии на этот момент документов (п. 3 ст. 172 НК РФ).

Если налогоплательщик не успевает собрать все необходимые документы в установленный законодательством срок, то ранее выставленный счет-фактура не может быть зарегистрирован в книге продаж, поэтому на 181-й календарный день после отгрузки товара выставляется новый счет-фактура с реализацией, облагаемой по ставке 10 или 18%, и он регистрируется в журнале учета выставленных счетов-фактур. При этом выставленный покупателю счет-фактура с реализацией, облагаемой по ставке 10 или 18%, следует зарегистрировать в книге продаж на дату фактической отгрузки. Счет-фактуру в данной ситуации можно выставлять в рублях, так как сумма НДС рассчитывается на день отгрузки товара (абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ). В этом случае налогоплательщику придется уплатить не только начисленный НДС, но и пени.

Старый счет-фактуру со ставкой НДС 0% аннулировать не нужно. Если в дальнейшем документы все же будут собраны и факт экспорта будет подтвержден, то экспортер может использовать его для регистрации в книге продаж. Счет-фактура с реализацией, облагаемой по ставке 10 или 18%, регистрируется в этом случае в книге покупок.

Подать документы на подтверждение экспорта возможно до истечения трех лет после налогового периода, в котором был уплачен НДС.

После принятия решения налоговой инспекцией о подтверждении права на применение ставки НДС 0% и возмещении налога перечисленный налог может быть зачтен в счет недоимки, пени, штрафов и (или) текущих платежей (п. 4 ст. 176 НК РФ) или перечислен на расчетный счет организации органом Федерального казначейства. Вместе с тем пени, уплаченные налогоплательщиком, возвращены в данном случае не будут.

1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 |

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *