Повторный запрос документов ИФНС

Содержание

От себя же дам несколько простых советов, которые помогут с наименьшими потерями пережить «встречку». Во-первых, никогда не отправляйте документы без описи – очень важно делать сопроводительные ведомости с перечислением представленных документов. Во-вторых, не пренебрегайте ответами с банальным «закрытием фраз». То есть, если инспекция пишет: «А также просим предоставить иные документы, связанные…», то в ответном сообщении пишите: «Направляем следующую документацию, которая оформлялась при отношениях с контрагентом <…. При необходимости предоставления дополнительной информации просим конкретизировать…». В-третьих, при запросах всяческой аналитики (например, уровня рентабельности по сделкам с контрагентом и т.п.), вы вправе сообщить, что подобная аналитика у вас не ведется, и поэтому не может быть предоставлена.

Требования ифнс в рамках «встречных» проверок

В письменном отказе вы можете сослаться на то что, нарушен порядок истребования документов, установленный п. 3 и п. 4 ст. 93.1 НК РФ, поэтому исполнить требование инспекции невозможно.

  • Несовпадение перечней документов в поручении и требовании

Сразу же сверяйте тексты поручения и требования о представлении документов – они далеко не всегда совпадают. Встречная налоговая проверка проводится по инициативе инспекции вашего контрагента, а значит, инспекторы именно той ИФНС решают, какие документы им нужны. Инспекторы из вашей налоговой могут схитрить (например, если очень хотят заполучить какой-то документ, но законных оснований на это у них нет) и включить в требование те документы, которые нужны лично им.

Встречная налоговая проверка: чего ждать от инспекции и как себя вести?

От себя же дам несколько простых советов, которые помогут с наименьшими потерями пережить встречную налоговую проверку. Во-первых, никогда не отправляйте документы для налоговой проверки без описи – очень важно делать сопроводительные ведомости с перечислением представленных документов. Во-вторых, не пренебрегайте ответами с банальным «закрытием фраз».

Особенности проведения встречной налоговой проверки

Инфо

Если же подобное нарушение в течение года будет допущено повторно, штраф вырастает в четыре раза – до 20 000 руб. ( ст. 129.1 НК РФ). Правила безопасности на встречной проверке Очевидно, что встречная налоговая проверка – это головная боль для бухгалтерии из-за большого объема дополнительной работы (придется подготовить копии всех запрашиваемых документов).

Ответ на требование о представлении документов

Если идет проверка какого-нибудь крупной торговой компании, при заверении копии каждой товарной накладной мало не покажется.

Поэтому, если вы получили «письмо счастья» от налоговой инспекции, советуем не впадать в панику и не спешить отправлять документы для налоговой проверки в ИФНС. Безоглядно исполняя требования налоговой, велика вероятность самим оказаться в поле зрения инспекторов и спровоцировать проверку в вашей компании (если найдутся расхождения с документами контрагента).

Маленькие секреты встречных проверок

В поручении инспекторы должны указать, при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении документов для налоговой проверки (а при истребовании информации относительно конкретной сделки – указать также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку).На основании данного поручения ваша «родная» ИФНС выставляет вам требование о представлении документов. При этом к требованию инспекторы прикладывают копию поручения.В течение 5 дней после получения требования вы должны исполнить требование инспекции. Важно!За непредставление документов для налоговой проверки и даже опоздание компанию могут оштрафовать на 10 000 руб.

(п. 2 ст. 126 НК РФ). Причем сумма штрафа в данном случае не зависит от количества непредставленных документов.Непредставление информации, затребованной инспекцией, также наказывается штрафом – 5 000 руб.
Указанное ограничение не распространяется на случаи, когда документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу, а также на случаи, когда документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие непреодолимой силы. Из буквального прочтения нормы п. 5 ст. 93 НК РФ следует, что такое ограничение на предоставление повторно истребуемых налоговым органом документов распространяется только на документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица (консолидированной группы налогоплательщиков).

  • Требуются документы, которые вами уже представлялись

Инспекция не вправе повторно требовать документы, которые компания ей уже один раз представляла в рамках камеральной или выездной проверки (п. 5 ст. 93 НК РФ). Поэтому если в требовании такие документы все же названы, их можно не представлять. Но при этом в ответ на требование надо письменно сообщить инспекции причину непредставления и приложить подтверждение (например, копию описи).
Важно!Если требование составлено с нарушением, не игнорируйте его полностью, лучше письменно объясните налоговикам причину своего отказа со ссылкой на соответствующую статью НК РФ.
Рекомендациями по проведению мероприятий налогового контроля, связанных с налоговыми проверками, направленными письмом ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12837@ (далее &#8212; Рекомендации). Пунктом 8.3 Рекомендаций предусмотрено, что при подготовке налоговым органом, проводящим налоговую проверку, поручения об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговый орган по месту учета контрагента или иного лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация), средствами автоматизированной информационной системы налоговых органов (АИС &#171;Налог&#187;) формируется запрос в федеральную картотеку истребованных документов МИ ФНС России по Центру обработки данных (ЦОД) о документах, ранее истребованных налоговыми органами.

Внимание

Инспекторы из вашей налоговой могут схитрить и включить в требование те документы, которые нужны лично им Если в требовании больше документов, представлять те из них, которых нет в поручении, не надо. В отказе предоставить документы напишите, что запрашиваемый документ (например, Договор) не может быть представлен, так как в поручении, на основании которого выставлено требование, данный Договор не указан. И оштрафовать вас за не полное исполнение требования вашей инспекции налоговики не смогут.Если в поручении, напротив, перечень больше, чем в требовании, представляйте документы, указанные только в требовании.

Ведь вы обязаны исполнить именно его.

Проверяет ли ифнс документы представленые по встречной проверке из другой ифнс

К документам в данном случае стоит приложить сопроводительное письмо с пояснением, что такие-то документы не могут быть представлены, они не относятся к проверяемому периоду.

  • Требуются документы, которые вами уже представлялись

Инспекция не вправе повторно требовать документы, которые компания ей уже один раз представляла в рамках камеральной или выездной проверки (п. 5 ст. 93 НК РФ). Поэтому если в требовании такие документы все же названы, их можно не представлять. Но при этом в ответ на требование надо письменно сообщить инспекции причину непредставления и приложить подтверждение (например, копию описи).
Важно! Если требование составлено с нарушением, не игнорируйте его полностью, лучше письменно объясните налоговикам причину своего отказа со ссылкой на соответствующую статью НК РФ.

85 видов справок которые отменены

Бесплатный телефон Юриста Москва +7 (499) 703-51-48 юрист СПБ +7 (812) 309-42-67

Правительство запретило органам власти при предоставлении госуслуг требовать у граждан 85 документов

Со следующего года гражданам при получении государственных региональных или муниципальных услуг не придется искать и предоставлять справки, которые выдают федеральные органы власти.

Правительство утвердило перечень из 85 справок, которые федеральные органы исполнительной власти обязаны передавать по каналам межведомственной связи без участия конкретных заявителей коллегам в регионы, к примеру, при назначении пособий в органах соцзащиты, военных пенсий, алиментов.

Как пояснила ligazakon.ru помощник министра экономического развития Елена Лашкина, отныне регионы получили четкие указания, какие именно документы нужно требовать не с гражданина, а запросить, например, у Федеральной налоговой службы, МВД, Федеральной службы судебных приставов (ФСПП), МЧС, минюста или минобороны, а всего из 25 федеральных ведомств, хранящих нужную информацию.
25 федеральных ведомств обязали автоматом передавать в регионы свои сведения

Например, служба судебных приставов обязана без участия гражданина по запросу органов власти или многофункциональных центров (МФЦ) предоставить данные о нахождении должника по алиментным обязательствам в исполнительном розыске, налоговики — справки об уплаченных налогах, пенсиях и выплатах при совокупном доходе семей, об отсутствии задолженности по налогам, о доходах индивидуальных предпринимателей по форме НДФЛ-3, служба исполнения наказаний — подтвердить нахождение осужденных в исправительных колониях.

В МВД "автоматом" должны проинформировать о регистрации гражданина России или иностранца по месту жительства или пребывания. В минобороны — раскрыть сведения о военной службе. Предполагается, что все документы будут предоставлять преимущественно в электронной форме в едином формате на территории всей страны.
Документы личного хранения — паспорта, дипломы об образовании, медицинские экспертизы  — по-прежнему нужно предъявлять

До 1 января 2017 года ведомства, ответственные за ту или иную информацию, должны определиться с форматом ее предоставления.

Штрафы за непредоставление документов по встречной проверке в 2018 году

Ранее распоряжениями правительства были утверждены аналогичные перечни справок и документов, которые федеральные органы власти самостоятельно могут запрашивать у регионов, а регионы — друг у друга в электронном виде с помощью единой системы межведомственного электронного взаимодействия. Исключение составляют только так называемые документы личного хранения, например, паспорта, дипломы об образовании, медицинские экспертизы и некоторые другие. Их, если они требуются, в ведомства по-прежнему должны предъявлять сами заявители при обращении за госуслугами. По словам научного руководителя факультета прикладной математики и информационных технологий Финансового университета при правительстве РФ Бориса Славина, утверждение перечня позволит в полной мере реализовать принятое в 2010 году законодательное требование о запрете запрашивать у граждан уже имеющиеся у госорганов документы при оказании госуслуг. А унификация межведомственного взаимодействия региональных и муниципальных органов власти с федеральными ускорит прохождение сведений по межведомственным каналам. "Это естественное продолжение процесса автоматизации госуслуг", — заметил он. Впрочем, по мнению эксперта, целесообразно такой запрет распространить не только на органы власти. Например, все преподаватели вузов вынуждены регулярно предоставлять справки о несудимости, хотя было бы правильнее, чтобы вузы сами получали информацию о судимости своих сотрудников. Еще хуже дело обстоит с пенсионерами негосударственных пенсионных фондов, которые вынуждены подтверждать личным приходом, что они еще живы. "Было бы гуманнее такую информацию предоставлять пенсионным фондам автоматически из органов ЗАГС", — говорит Славин.

 

Перечень документов и сведений, находящихся в распоряжении отдельных  федеральных органов исполнительной власти и необходимых для предоставления государственных и муниципальных услуг исполнительным органам государственной власти субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления

Истребование документов налоговыми органами

Налоговый орган имеет право в случаях, предусмотренных НК РФ, истребовать у банков те или иные документы. Однако, чтобы защитить налогоплательщиков от чрезмерного усердия контролеров, законодатель предусмотрел своеобразный защитный механизм. Так, налоговому органу запрещается повторное истребование документов, копии которых им ранее получены. В каких случаях банк имеет полное право не исполнять требование налогового органа, если документы уже представлялись в рамках тех или иных мероприятий налогового контроля, а в каких случаях повторного представления документов избежать не удастся?

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ налоговые органы вправе потребовать от налогоплательщика представления документов, являющихся основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов. Налоговые органы используют также и другие права, предусмотренные законодательством (п. 2 ст. 31 НК РФ).

С 30 июля 2013 г. налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщиков вне рамок проверок не только информацию относительно конкретной сделки, но и конкретные документы по ней. Такие изменения внесены в п. 2 ст. 93.1 НК РФ, п. 2 ст. 24 Федерального закона от 28.06.2013 N 134-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям" (далее — Закон N 134-ФЗ). Ранее налоговый орган был вправе истребовать вне рамок проведения налоговых проверок лишь информацию относительно конкретной сделки у ее участников или иных лиц. А если проверяющие запрашивали конкретные документы по сделке, суды вставали на сторону налогоплательщиков (Постановление ФАС Поволжского округа от 17.01.2013 N А65-10975/2012).

С правом налоговых органов истребовать документы связана обязанность налогоплательщика представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, а также нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах (пп. 6, 9 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Налоговый контроль осуществляется посредством налоговых проверок, получения объяснений, осмотра помещений и территорий, а также других форм, предусмотренных НК РФ (п. 1 ст. 82 НК РФ). При осуществлении мероприятий налогового контроля должностное лицо налогового органа вправе истребовать определенные документы. У проверяемого лица могут быть затребованы любые документы, необходимые для проведения налоговой проверки (п. 1 ст. 93 НК РФ).

Следует иметь в виду, что если в рамках выездной проверки объем документов может быть ограничен только предметом проверки, так как на налогоплательщика возлагается обязанность обеспечить возможность для должностных лиц ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой проверяемых налогов (п. п. 2, 12 ст. 89 НК РФ), то при проведении камеральной налоговой проверки существуют жесткие ограничения по истребованию документов (п. 7 ст. 88 НК РФ). Так, в частности, налоговые органы могут потребовать дополнительные документы, подтверждающие правомерность налоговых вычетов по НДС, при условии, что в проверяемой налоговой декларации заявлено право на возмещение налога (п. 8 ст. 88 НК РФ). Также могут быть истребованы документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговые льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ).

Но документы могут быть истребованы не только у проверяемого лица при проведении налоговой проверки в отношении его, но и в других случаях, предусмотренных ст. 93.1 НК РФ, например при проведении налоговой проверки налогоплательщика у его контрагентов или иных лиц, располагающих документами, касающимися деятельности этого проверяемого налогоплательщика (п. 1 ст. 93.1 НК РФ).

Документы могут быть истребованы и вне рамок налоговых проверок. Первый случай — это истребование документов, касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика, при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения руководителя налогового органа при назначении дополнительных мероприятий налогового контроля. Второй случай — возникновение у налоговых органов обоснованной необходимости получить документы вне рамок проведения налоговых проверок относительно конкретной сделки. Такие документы могут быть истребованы у участников этой сделки или иных лиц, располагающих документами об этой сделке (п. 2 ст. 93.1 НК РФ).

Ограничения на истребование документов

Предоставив налоговому органу право на истребование документов, законодатель с целью сокращения расхода финансовых, материальных, трудовых ресурсов на изготовление копий ввел запрет на истребование у проверяемого лица документов, ранее уже представленных им в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок. Это ограничение распространяется на повторное истребование документов в рамках проведения как налоговой проверки, так и иных мероприятий налогового контроля (п. 5 ст. 93 НК РФ). Под иными мероприятиями налогового контроля следует понимать любые мероприятия, предусмотренные НК РФ, отличные от налоговых проверок.

Установлено всего лишь два исключения из данного запрета. Так, налоговый орган может повторно истребовать документы, которые ранее представлялись ему в виде подлинников и впоследствии были возвращены проверяемому лицу. Например, при проведении выездной налоговой проверки банк представлял проверяющим подлинники всех документов. Копии изготавливались выборочно по дополнительному указанию налоговых инспекторов, а позже у налогового органа возникла необходимость получить документы, копии которых не запрашивались. В такой ситуации банк обязан по требованию налогового органа представить запрашиваемые документы в порядке, установленном п. 2 ст. 93 НК РФ.

Иной может быть ситуация, не зависящая от сторон: утрата налоговым органом полученных им документов вследствие непреодолимой силы.

Таким образом, в большинстве случаев если налогоплательщик единожды представлял налоговому органу копии документов в рамках налоговой проверки, то повторно требовать эти же документы контролеры не вправе.

Что же касается истребования документов в рамках осуществления иных мероприятий налогового контроля, то и здесь необходимо учитывать положения, предусмотренные п. 5 ст. 93 НК РФ. Отсылка к данной норме содержится в абз. 3 п. 5 ст. 93.1 НК РФ. Данное дополнение было внесено пп. "в" п. 36 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ <1> (далее — Закон N 229-ФЗ). Осуществляя налоговую проверку организации, налоговый орган не вправе истребовать у банка документы, касающиеся деятельности проверяемой организации, если ранее эти документы были представлены банком в налоговый орган при проведении выездной или камеральной проверки самого банка.

<1> Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования".

Действие ограничения во времени

Рассмотренные выше ограничения по повторному истребованию одних и тех же документов действуют в настоящее время. Но они были введены не так давно, и нормы, вводящие эти ограничения, не дают четкого понимания, после какой даты документы должны быть представлены в налоговый орган, чтобы на них распространялся запрет на повторное истребование. Чтобы понять это, обратимся к истории принятия нормативных документов.

Первоначально был введен запрет на повторное истребование документов при проведении налоговых проверок (ст. 93 НК РФ). Данная норма вступила в силу с 1 января 2010 г. и применяется в отношении документов, представляемых в налоговые органы после 1 января 2010 г. (п. п. 3 и 15 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ <1> (далее — Закон N 137-ФЗ)). Контролирующие органы истолковали эту норму как запрет на повторное истребование только тех документов, которые налогоплательщик представил в налоговый орган после 1 января 2010 г. Официальных разъяснений по этому вопросу нет. Косвенное подтверждение такого подхода появилось только в текущем году: это Письмо Минфина России от 21.01.2013 N 03-02-07/1-12. Чиновники указали, что повторное представление копий документов, представленных в рамках камеральной налоговой проверки после 31 декабря 2009 г., возможно в случаях, указанных в п. 5 ст. 93 НК РФ. Но и до выхода Письма налоговые органы придерживались этой точки зрения, о чем свидетельствует арбитражная практика по данному вопросу.

<1> Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования".

По нашему мнению, рассматриваемая норма о запрете действует в отношении любых когда-либо представленных в налоговый орган документов. Объясняется это очень просто.

Во-первых, положения о повторном запрете были озвучены еще в 2006 г. на дату официального опубликования Закона N 137-ФЗ. Полагаем, что законодатель сознательно отсрочил вступление их в силу на три года, чтобы налоговые органы имели возможность сформировать архив документов. Так, в 2010 г. они имели право проверять налогоплательщиков за три предыдущих года — с 2007-го по 2009-й — и уже к началу таких проверок иметь у себя необходимые документы. Поэтому запрет и начал действовать с 1 января 2010 г. Во-вторых, в самом Законе N 137-ФЗ указано, что он распространяется на представляемые документы, то есть те, которые будут истребованы, а не на представленные документы — те, которые налоговый орган получит в свое распоряжение начиная с 2010 г. Следовательно, если документы уже были истребованы налоговым органом до 1 января 2010 г. в рамках проведения налоговых проверок, то повторно требовать их он уже не сможет.

Суды в этом поддерживают налогоплательщиков, о чем говорят Постановления ФАС Центрального округа от 14.12.2010 N А68-3284/10-135/18 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 11.04.2011 N ВАС-3735/11), ФАС Московского округа от 29.06.2011 N КА-А40/5974-11 и ФАС Поволжского округа от 09.08.2011 N А55-27123/2010.

В отношении документов, истребуемых в рамках иных мероприятий налогового контроля, например так называемой встречной проверки, запрет на повторное истребование применяется в отношении документов, представляемых в налоговые органы после 1 января 2011 г. (п. 8 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

Как нетрудно заметить, и на этот раз речь также идет о представляемых документах. Следовательно, и в этом случае не играет принципиальной роли дата их первоначального представления. Запрет установлен в отношении документов, истребуемых в 2011 г. Между тем ФНС России в Письме от 03.09.2010 N АС-37-2/10613@ "О вступлении в силу основных положений Федерального закона от 16.07.2010 N 229-ФЗ" сообщает, что запрет применяется только к тем документам, которые представлены после 1 января 2011 г. (п. 3 Письма). Если же документы были поданы ранее, их можно запросить повторно.

Ответ на требование налогового органа о представлении документов – вопросы и ответы

То есть налоговые органы остались при своем же мнении, с чем нельзя согласиться еще по одной причине.

Если в первом случае нечеткость формулировки еще можно было истолковать таким образом, то теперь представляется не совсем логичным наличие запрета на повторное истребование в рамках налоговых проверок документов, представленных в налоговый орган в 2010 г., с одной стороны, и возможность запроса этих же документов в рамках проведения иных мероприятий налогового контроля — с другой.

Понятно, что исходный запрос на истребование документов о налогоплательщике у его контрагентов формирует налоговый орган, проводящий проверку этого налогоплательщика, а копии документов находятся в налоговом органе контрагента. Но это, как говорится, сложности налоговых органов, ведь они представляют собой единую централизованную систему (п. 1 ст. 30 НК РФ) и в их силах создать базу имеющихся у них копий документов. В этом случае налоговый орган контрагента, получив требование налогового органа проверяемого лица, может самостоятельно предоставить копии документов, имеющихся у него. Если же таких документов нет в его распоряжении, они вполне правомерно могут быть истребованы в порядке, предусмотренном ст. 93.1 НК РФ.

Таким образом, банк имеет полное право повторно не представлять в налоговые органы документы о проверяемом налогоплательщике, если они уже были ранее представлены в рамках налоговых проверок. При этом дата первоначального представления документов значения не имеет. Главное, что эти документы уже были истребованы и представлены при проведении налоговых проверок. Скорее всего, такую точку зрения придется отстаивать в судебном порядке. В настоящее время судебная практика по такому вопросу нам не известна. Но с учетом того, что введение запрета на повторное истребование документов о проверяемом налогоплательщике аналогично запрету в рамках налоговых проверок, банк имеет неплохие шансы доказать недействительность требований налогового органа со ссылкой на применение положений п. 5 ст. 93 НК РФ.

Основания для первоначального истребования документов

Рассматривая ситуации, связанные с ограничениями на повторное истребование документов, мы отмечали, что они действуют в случаях, если ранее документы представлялись налогоплательщиком при проведении выездных или камеральных налоговых проверок. И это обстоятельство очень существенное, так как в иных ситуациях положения законодательства о налогах и сборах, запрещающие повторное истребование документов, не будут действовать.

Так, например, если у банка были истребованы документы, касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика или конкретной сделки, в порядке, определенном ст. 93.1 НК РФ, а впоследствии эти же документы будут истребованы в рамках налоговой проверки самого банка или другой встречной проверки, то банк будет не вправе не представлять эти документы. На необходимость представления документов не повлияет то, что они ранее уже представлялись банком в рамках другой встречной проверки.

Ограничение на повторное истребование документов применяется только в отношении тех документов, которые банк представлял в налоговый орган в рамках выездной или камеральной налоговой проверки, которая проводилась в отношении самого банка, то есть в соответствии со ст. 93 НК РФ. Только при таких обстоятельствах у него возникает право не исполнять повторное требование налогового органа. На документы, которые банк представлял при проверке иных налогоплательщиков, то есть являлся по отношению к ним контрагентом или лицом, располагающим соответствующими документами, норма, запрещающая налоговым органам повторно истребовать одни и те же документы, не распространяется.

Хотелось бы обратить внимание на Письмо Минфина России от 26.08.2013 N 03-02-07/1/35025 и предостеречь налогоплательщиков от неверного его истолкования. В вопросе налогоплательщика присутствует фраза, что ранее документы были представлены им в рамках иного мероприятия налогового контроля. Финансовое ведомство не ответило на поставленный вопрос, объяснив это тем, что из представленного обращения неясно, в рамках какого мероприятия налогового контроля налоговыми органами ранее были истребованы у организации документы. Полагаем, что чиновники здесь немного слукавили, чтобы, как они привыкли, дать уклончивый ответ.

Из положений п. 5 ст. 93, п. 3 ст. 93.1, ст. 100.1, п. 5 ст. 140 НК РФ следует, что все мероприятия налогового контроля делятся на две группы, к которым применяются соответствующие нормы законодательства о налогах и сборах. Это налоговые проверки и иные мероприятия. Конечно, вопрос был задан таким образом, что в его контексте ссылку во втором предложении на иное мероприятие можно расценивать как иное мероприятие по отношению к мероприятию налогового контроля в отношении контрагентов организации, упоминаемому в первом предложении. В такой ситуации это, естественно, могут быть и непосредственно налоговые проверки. Но, как нам кажется, организация имела в виду не это, а иные мероприятия по отношению к налоговым проверкам.

Однако если даже принять за основу первую позицию, то ответ дать было бы довольно просто, так как надо было рассмотреть всего лишь две ситуации. Между тем чиновники финансового ведомства не стали углубляться в суть вопроса, а ответили в общих чертах. Получилось так, что данные разъяснения подтверждают лишь то обстоятельство, что и в случае истребования документов в соответствии со ст. 93.1 НК РФ существуют определенные ограничения на повторное их истребование. Вывода о том, что такое ограничение существует и в случае первоначального представления документов в рамках встречной проверки, данные разъяснения не содержат.

Таким образом, независимо от того, какие именно документы налогоплательщик представлял в рамках иных мероприятий налогового контроля, при получении нового требования ему придется их продублировать. В противном случае налоговый орган будет иметь полное право привлечь его к налоговой ответственности.

И такой подход вполне обоснован. Так, если при проведении налоговых проверок истребуемые документы будут храниться в налоговой инспекции по месту нахождения налогоплательщика, а все требования будут проходить через эту налоговую инспекцию, то у нее будет возможность предоставить эти документы своим коллегам. При проведении встречной проверки документы отправляются в налоговую инспекцию, которая их истребовала. Поэтому как в случае проведения налоговой проверки самого налогоплательщика, так и в случае получения требований по иным встречным проверкам у налоговой инспекции по месту нахождения налогоплательщика истребуемых документов не будет. Разрешить эту проблему, скорее всего, будет возможно только после внедрения полного электронного документооборота или значительной его части.

Выводы

Право истребовать документы по конкретной сделке у ее участников или иных лиц, располагающих ими, действует только с 30 июля 2013 г., после того как в НК РФ Законом N 134-ФЗ были внесены изменения. До этой даты налоговый орган мог истребовать только информацию по сделке.

Если банк однажды уже представлял налоговому органу копии каких-либо документов при его налоговой проверке, повторно представлять их не требуется. Запрет на повторное истребование относится ко всем документам, когда-либо представленным налогоплательщиком в налоговый орган при проведении налоговых проверок (и выездных, и камеральных) в отношении данного налогоплательщика. Дата первоначального представления на такой запрет не влияет.

Однако на документы, которые представлялись налоговому органу в рамках встречной проверки, запрет на повторное их истребование не распространяется (абз. 3 п. 5 ст. 93.1, п. 5 ст. 93 НК РФ). Они должны быть представлены снова по соответствующему запросу.

Таким образом, ограничение на повторное истребование документов действует только в том случае, если они ранее представлялись в соответствии со ст. 93 НК РФ.

А.О.Здоровенко

Консультант

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

ООО "АЗъ-Консультант",

член Палаты

налоговых консультантов

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *