Правила округления в бухгалтерском учете

Икс целых ноль десятых

(О порядке округления…)

При поступлении в школу многие уже знали цифры… В начальной школе познакомились с дробями… Потом научились их округлять (это несложно)…

Для справки

При округлении числа до N-го знака, если следующий за N знак:

— < 5, то N-й знак не меняется,

— >= 5, то N-й знак увеличивается на 1.

Например, число "пи" = 3,14159 при округлении до сотых долей равно 3,14.

Правило округления чисел

А число "e" = 2,71828 при округлении до сотых равно 2,72.

Итак, речь в нашем материале пойдет об округлении показателей в бухгалтерском и налоговом учете, а также в отчетности.

Мы остановимся лишь на некоторых моментах, связанных с округлением.

Заметим, что, говоря об округлении, например, до второго знака после запятой, мы имеем в виду округление до сотых долей (XXX,XX).

Округление в бухгалтерском учете

Учет имущества, обязательств и каждой хозяйственной операции по общему правилу ведется в рублях и копейках. Можно вести учет в суммах, округленных до целых рублей <1>.

Если учет ведется в целых рублях, то организации это следует закрепить в учетной политике <2>.

Ситуация Расчет Особенности
округления
Оценка активов и
обязательств,
стоимость которых
выражена в
иностранной валюте
Сумма в рублях
определяется как
произведение стоимости в
иностранной валюте и
стоимости рубля по курсу
ЦБ РФ (в формате до
четырех десятичных
знаков (XX,XXXX)),
действующему на дату
отражения операции в
учете <3>
Полученная сумма
округляется до
рублей и копеек
Оценка активов и
обязательств,
стоимость которых
выражена в условных
денежных единицах
Сумма в рублях
определяется как
произведение стоимости
в условных единицах и
курса условной единицы,
зафиксированного в
договоре
Полученная сумма
округляется до
рублей и копеек
Определение доли
(процента) какого-
либо показателя в
общей сумме
показателей.
Используется для
расчета сумм
распределяемых
затрат, доходов,
расходов (например,
начисленной
амортизации,
заработной платы,
списываемых
общехозяйственных
затрат, доходов
будущих периодов и
т.п.)
Доля (процент)
определяется отнесением
(и умножением на 100)
показателя к общей сумме
показателей
Можно округлять до
целых единиц,
закрепив это в
учетной политике
<4>
Заполнение
показателей форм
бухгалтерской
отчетности
Показатели приводятся в
тысячах рублей без
десятичных знаков.
Организации с
существенными оборотами
могут указывать данные
в миллионах рублей без
десятичных знаков <5>
Показатели
округляются до
тысяч или миллионов
рублей.
Например:
999 руб. ~
1 тыс. руб.;
500 руб. ~
1 тыс. руб.;
499 руб. ~
0 тыс. руб.;
990 тыс. руб. ~
1 млн руб.

<1> Пункт 25 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
<2> Пункт 5 ПБУ 1/98, утв. Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н.
<3> Пункты 4 — 6 ПБУ 3/2000, утв. Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н; Положение об установлении и опубликовании Центральным Банком Российской Федерации официальных курсов иностранных валют по отношению к рублю, утв. ЦБ РФ 18.04.2006 N 286-П.
<4> Пункт 88 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н; п. 5 ПБУ 1/98, утв. Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н.
<5> Пункт 7 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н.

Округление при расчете отпускных

Затруднение может вызвать определение периодов, дающих право на отпуск, — на них мы и обращаем внимание читателей.

———————T————————T——————-¬
¦Ситуация ¦Расчет ¦Особенности ¦
¦ ¦ ¦округления ¦
+——————-+————————+——————-+
¦Определение периода¦Если в рабочем году ¦Например, если ¦
¦работы, дающего ¦отработано: ¦отработано: ¦
¦право на отпуск ¦- менее половины месяца,¦- 5 месяцев и ¦
¦(числа месяцев) ¦то этот месяц ¦14 дней, то ¦
¦ ¦исключается из расчета; ¦считаются ¦
¦ ¦ ¦отработанными 5 ¦
¦ ¦ ¦месяцев; ¦
¦ ¦- половина месяца или ¦- 5 месяцев и ¦
¦ ¦более половины месяца, ¦20 дней, то ¦
¦ ¦то этот месяц считается ¦считаются ¦
¦ ¦полностью отработанным ¦отработанными 6 ¦
¦ ¦<6> ¦месяцев ¦
+——————-+————————+——————-+
¦Расчет числа дней ¦Число месяцев работы ¦Округление не ¦
¦неиспользованного ¦(см. выше) умножается ¦допускается. ¦
¦отпуска при ¦на 2,33 дня (28 дней / ¦Например, если ¦
¦увольнении ¦12 мес.). ¦отработано: ¦
¦ ¦Если число месяцев равно¦- 9 месяцев, то 9 x¦
¦ ¦11, то начисляется ¦2,33 = 20,97 дня; ¦
¦ ¦компенсация за 28 ¦- 10 месяцев, то ¦
¦ ¦календарных дней <7> ¦10 x 2,33 = ¦
¦ ¦ ¦23,3 дня ¦
L——————-+————————+———————<6> Пункт 35 Правил об очередных и дополнительных отпусках, утв. НКТ СССР 30.04.1930 N 169.
<7> Пункт 28 Правил, утв. НКТ СССР 30.04.1930 N 169.

Округление в налоговом учете и отчетности

Налоговая отчетность (расчеты и декларации) в общем случае заполняется в целых рублях (без копеек). Исключение составляет отчетность, в которой отдельные показатели заполняются в рублях и копейках.

Налог Ситуация Расчет Особенности
округления
1 2 3 4
Транспортный
налог
Пересчет мощности
двигателя из кВт в
лошадиные силы <8>
(если в технической
документации
мощность двигателя
указана в кВт)
Мощность в кВт
(указанная в ПТС или в
свидетельстве о
регистрации
транспортного средства)
умножается на
коэффициент 1,35962 <9>
Результат
округляется до
второго знака после
запятой
В течение
налогового
(отчетного) периода
производилась
регистрация
транспортного
средства или снятие
его с учета. Налог
в таком случае
рассчитывается с
учетом
корректирующего
коэффициента
Коэффициент определяется
как отношение числа
полных месяцев, в
течение которых
транспортное средство
было зарегистрировано на
налогоплательщика, к
числу календарных
месяцев в налоговом
(отчетном) периоде <10>
<*>
Значение
коэффициента
округляется до
второго знака после
запятой <11>
Налог на
прибыль
Расчет
среднесписочной
численности
работников
организациями,
имеющими
обособленные
подразделения <12>
Среднесписочная
численность работников
за отчетный (налоговый)
период исчисляется путем
суммирования списочной
численности работников
за каждый календарный
день периода, включая
праздничные (нерабочие)
и выходные дни, и
деления полученной суммы
на число календарных
дней периода <13>
Округляется до
целых единиц <14>
Налог на
добычу
полезных
ископаемых
При валютных
соглашениях о
разделе продукции
производится расчет
коэффициента,
характеризующего
динамику мировых
цен на нефть, — Кц
Кц ежемесячно
рассчитывается по
формуле:
Кц = (Ц — 8) x Р / 252,
где Ц — средний за
налоговый период уровень
цен сырой нефти марки
"Юралс" в долларах США
за один баррель; Р —
среднее значение за
налоговый период курса
доллара США к рублю РФ,
устанавливаемого ЦБ РФ
<16>
Кц округляется до
четвертого знака
после запятой <15>.
В отношении нефти и
газового конденсата
Кц ежемесячно
сообщается в
информационном
письме ФНС России
Налог при
УСНО
Расчет доли
стоимости
приобретенного
(сооруженного,
изготовленного,
созданного самим
налогоплательщиком)
объекта основных
средств или
нематериальных
активов до перехода
на УСНО,
принимаемой в
расходы в каждом
квартале отчетного
(налогового)
периода <17>
Величина определяется
как 1/4 часть доли
стоимости объекта ОС или
НМА, принимаемой в
расходы за налоговый
период <18>
Округляется до
второго знака после
запятой <18>
ЕНВД Определение площади
торгового зала
Площадь принимается в
расчет в соответствии с
инвентаризационными и
правоустанавливающими
документами на помещение
(свидетельством о праве
собственности, договором
аренды и пр.) <19>
При расчете налога
площадь торгового
зала до целых чисел
не округляется <20>
<**>. В налоговой
декларации по ЕНВД
показатель площади
торгового зала
следует указывать в
целых единицах <21>
Определение площади
зала обслуживания
посетителей
При расчете налога
площадь зала
обслуживания
посетителей
округлять до целых
чисел не нужно. В
налоговой
декларации по ЕНВД
показатель площади
зала обслуживания
посетителей следует
указывать в целых
единицах <21>
Расчет
корректирующего
коэффициента
базовой доходности
К2
К2 учитывает, в
частности, фактическое
время ведения
предпринимательской
деятельности (о расчете
ЕНВД в случае, если
налогоплательщик
работает не каждый день,
см. журнал "Главная
книга", 2006, N 11,
с. 10)
Значение
корректирующего
коэффициента К2
округляется до
третьего знака
после запятой <22>
ЕСН и
обязательное
пенсионное
страхование
Отражение сумм
начисленных выплат
и иных
вознаграждений,
сумм начисленного
ЕСН, страховых
взносов на
обязательное
пенсионное
страхование
(налогового вычета)
в индивидуальных и
сводных карточках
Показатели рекомендуется
отражать в рублях и
копейках <23>
Осуществление
первичного учета
показателей для
целей исчисления
налога по каждому
физическому лицу в
целых рублях (без
округления) не
противоречит
налоговому
законодательству
<24>
Заполнение расчета
авансовых платежей
по ЕСН для лиц,
производящих
выплаты физическим
лицам <25>
Документы заполняются на
основании данных
индивидуальных и сводных
карточек <26>
Все значения
отражаются в рублях
без копеек <27>
Заполнение
налоговой
декларации по ЕСН
<28>
Также на основании
карточек
Все значения
отражаются в рублях
без копеек <29>
Отражение
показателей в
формах отчетности в
Фонд социального
страхования РФ
(форма-4 ФСС РФ
<30>, форма-4а ФСС
РФ <31>, форма
6-ФСС РФ <32>)
Начиная с отчетности за
полугодие 2006 г. формы
заполняются в рублях и
копейках <33>
Показатели не
округляются
НДФЛ Учет доходов
физических лиц и
налога на доходы в
налоговых карточках
(форма N 1-НДФЛ), в
справках о доходах
(форма N 2-НДФЛ)
<34>
Доходы и вычеты
отражаются в рублях и
копейках
Суммы налога
округляются до
полных рублей <36>
Отражение
показателей в
налоговой
декларации по НДФЛ
(форма N 3-НДФЛ)
<35>
Земельный
налог
Отражение значений
коэффициентов К1 и
К2 в налоговом
расчете по
авансовым платежам
по земельному
налогу <37> (строки
180 и 220) и в
налоговой
декларации по
земельному налогу
<38> (строки 200 и
240)
К1 определяется как
отношение числа полных
месяцев, в течение
которых отсутствует
налоговая льгота, к
числу календарных
месяцев в отчетном
периоде. Месяц
возникновения права на
налоговую льготу, а
также месяц прекращения
указанного права
принимаются за полный
месяц. К2 определяется
как отношение числа
полных месяцев, в
течение которых данный
земельный участок
находился в
собственности
(пользовании,
владении)
налогоплательщика, к
числу календарных
месяцев в отчетном
периоде <39>
Указываются в виде
десятичных дробей с
округлением до
второго знака после
запятой <40>

<*> Месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия его с регистрации принимаются за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц <41>.
<**> По мнению налоговиков, физический показатель "площадь торгового зала" следует округлять до целых чисел и рассчитывать налог с учетом площади торгового зала, полученной в результате округления. Округление в большую сторону приводит к излишне начисленным суммам налога, с чем были не согласны налогоплательщики. По мнению судов, округление в данном случае противоречит НК РФ и приводит к изменению обязанности налогоплательщика по уплате налога.

Следует отметить, что в случае, если неправильное округление приведет по истечении налогового периода к неполной уплате суммы налога, налогоплательщику может грозить штраф в размере 20% от неуплаченных сумм налога <42> и пени. Кроме того, если неверное округление показателей приведет к искажению сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10% или же к искажению любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%, это может повлечь наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2000 до 3000 руб. <43>.

<8> Статья 359 НК РФ.
<9> Пункт 19 Методических рекомендаций по применению главы 28 "Транспортный налог", утв. Приказом МНС России от 09.04.2003 N БГ-3-21/177.
<10> Пункт 3 ст. 362 НК РФ.
<11> Подпункт 9 п. 14 Рекомендаций по заполнению формы налогового расчета по авансовым платежам, утв. Приказом Минфина России от 23.03.2006 N 48н; пп. 9 п. 17 Порядка заполнения формы налоговой декларации, утв. Приказом Минфина России от 13.04.2006 N 65н.
<12> Статья 288 НК РФ.
<13> Пункт 8 Порядка заполнения и представления формы федерального государственного статистического наблюдения N 1-Т, утв. Постановлением Росстата от 27.10.2005 N 73.
<14> Пункт 11.4 Порядка, утв. Постановлением Росстата от 27.10.2005 N 73.
<15> Статья 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 126-ФЗ.
<16> Пункт 5 ст. 346.37 НК РФ.
<17> Подпункт 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
<18> Пункт 3.15 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов, утв. Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н.
<19> Статья 346.27 НК РФ.
<20> Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 17.04.2006 N А11-15845/2005-К2-26/508, от 12.04.2006 N А11-15651/2005-К2-28/319; ФАС Западно-Сибирского округа от 13.04.2006 N Ф04-1416/2006(21545-А45-7), N А45-10398/05-43/311; ФАС Северо-Западного округа от 13.01.2006 N А05-9813/2005-9.
<21> Раздел I Инструкции, утв. Приказом Минфина России от 01.11.2004 N 96н.
<22> Раздел I Порядка заполнения налоговой декларации, утв. Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 8н.
<23> Порядок заполнения форм, утв. Приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443.
<24> Письмо Минфина России от 28.02.2005 N 03-05-02-04/40.
<25> Утвержден Приказом Минфина России от 17.03.2005 N 40н.
<26> Утверждены Приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443.
<27> Пункт 2 Рекомендаций по заполнению Расчета, утв. Приказом Минфина России от 17.03.2005 N 40н.
<28> Утверждена Приказом Минфина России от 31.01.2006 N 19н.
<29> Порядок заполнения налоговой декларации, утв. Приказом Минфина России от 31.01.2006 N 19н.
<30> Утверждена Постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 N 111.
<31> Утверждена Постановлением ФСС РФ от 25.04.2003 N 46.
<32> Утверждена Постановлением ФСС РФ от 10.02.2006 N 9.
<33> Письмо ФСС РФ от 06.04.2006 N 02-18/05-3253.
<34> Утверждена Приказом ФНС России от 25.11.2005 N САЭ-3-04/616@.
<35> Утверждена Приказом Минфина России от 23.12.2005 N 153н.
<36> Пункт 4 ст.

225 НК РФ; Порядок заполнения Налоговой карточки, утв. Приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583; разд. I Рекомендаций, утв. Приказом ФНС России от 25.11.2005 N САЭ-3-04/616@; п. 2 разд. I Порядка, утв. Приказом Минфина России от 23.12.2005 N 153н.
<37> Утвержден Приказом Минфина России от 19.05.2005 N 66н.
<38> Утверждена Приказом Минфина России от 23.09.2005 N 124н.
<39> Подпункты 18, 22 п. 13 Рекомендаций, утв. Приказом Минфина России от 19.05.2005 N 66н.
<40> Подпункты 18, 22 п. 13 Рекомендаций, утв. Приказом Минфина России от 19.05.2005 N 66н; пп. 20, 24 п. 13 Порядка, утв. Приказом Минфина России от 23.09.2005 N 124н.
<41> Пункт 3 ст. 362 НК РФ.
<42> Пункт 1 ст. 122 НК РФ.
<43> Статья 15.11 КоАП РФ; ст. 5 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда".

Н.А.Сидорова

Юрист

В школе нас научили округлению и с тех пор мы считаем изученный алгоритм единственно правильным и возможным. Алгоритм этот простой. При округлении числа до заданного разряда действия таковы: 

  1. Смотрим на следующий за ним разряд
  2. Если он равен или больше 5 — увеличиваем заданный разряд на единицу
  3. Отсекаем все цифры, следующий за заданным разрядом. Пример:

Число 10,192837465 округляем до разряда одной миллиардной (до цифры "6"). Получаем 10,19283757. Число 10,19283757 округляем до одной стомиллионной (до цифры "5"). Получаем 10,1928376. Число 10,19283757 округляем до одной десятимиллионной (до цифры "5"). Получаем 10,1928376. Число 10,1928376 округляем до одной миллионной (до цифры "7"). Получаем 10,192838. Число 10,192838 округляем до одной стотысячной (до цифры "3"). Получаем 10,19283. Число 10,19283 округляем до одной десятитысячной (до цифры "8"). Получаем 10,1928. Число 10,1928 округляем до одной тысячной (до цифры "2"). Получаем 10,193. Число 10,193 округляем до одной сотой (до цифры "9"). Получаем 10,19. Число 10,19 округляем до одной десятой (до цифры "1"). Получаем 10,2. Число 10,2 округляем до целой части, получаем 10.

Но в реальности возникает проблема с числами, у которых следующий за округляемым разряд равен 5ти. Следуя математическому алгоритму округления, в таких случаях мы всегда будем увеличивать округляемый разряд на единицу. Т.е. 10,5 станет 11, а 100,5 — 101.

Проблема заключается в том, что цифр, при которых мы округляем в меньшую сторону — 4 (1,2,3,4), а цифр, при которых в большую — 5(5,6,7,8,9). Таким образом нарушается паритет и на больших объемах данных этот перекос может сильно влиять на результат.

Педантичные работники банков (не зря ведь метод назван в честь их сферы работы?) нашли выход из ситуации: эта самая 5ка теперь так же округляется и в большую и в меньшую сторону.

Округление

А зависит округляемого разряда. И зависимость эта основана на четности: если разряд четный — увеличиваем округляемый разряд на единицу.

Теперь тот же пример с числом 10,192837465 для банковского округления сравним с обычным(математическим):

Число Мат.округление Банковское округление 10,5 11 11 11,5 12 11 54,1259 54,126 54,125 123,4158 123,416 123,415 43,88957 43,8896 43,8895 12,345 12,34 12,34

Вроде бы незначительное изменение существенно изменяет вычисляемые суммы при большом количестве данных. При равномерном распределении вероятность накопления ошибки из-за округлений существенно снижается.

Другие статьи по теме "JavaScript":

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *