Предоставление бухгалтерской отчетности контрагенту

Все статьи Документы бухучета и финансовой отчетности запрашивает акционер (Герасимова Н.В.)

Вправе ли акционер потребовать от АО предоставления документов бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности? Каким образом должно быть составлено акционером данное требование?

О предоставлении бухгалтерской отчетности

Меняет ли ситуацию тот факт, что акционер — физическое лицо является руководителем конкурирующей фирмы?

Кто наделен правом доступа к документам АО?

Информация об акционерном обществе предоставляется им в соответствии с требованиями Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" и иных правовых актов РФ. Особенности предоставления обществом информации акционерам регламентированы ст. 91 указанного Закона. В силу п. 1 этой статьи общество обязано обеспечить акционерам доступ к документам, перечисленным в п. 1 ст. 89 Федерального закона N 208-ФЗ. В этом перечне среди прочего названы документы бухгалтерского учета и документы бухгалтерской (финансовой) отчетности. В то же время следует учитывать: к документам бухгалтерского учета и протоколам заседаний коллегиального исполнительного органа имеют право доступа акционеры (акционер), имеющие в совокупности не менее 25% голосующих акций общества.

Таким образом, доступ к бухгалтерской (финансовой) отчетности общества имеют все акционеры общества. А вот в отношении документов бухгалтерского учета действует ограничение: доступ имеет акционер, владеющий как минимум 25% голосующих акций общества, либо документы предоставляются по запросу акционеров, в совокупности владеющих соответствующим процентом голосующих акций. Обратите внимание: 25%-ный барьер считается в совокупности, а не каждый акционер в отдельности должен его преодолеть.

Ключевой момент. При решении вопроса о праве доступа акционеров к документам бухгалтерского учета принимается во внимание совокупный процент голосующих акций, принадлежащих лицам, обратившимся с требованием о предоставлении документов акционерного общества (см. также Постановление АС ДВО от 21.08.2015 N Ф03-3510/2015). Следует иметь в виду, что ограничение на предоставление акционерам документов бухгалтерского учета не распространяется на предоставление документов бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Президиум ВАС добавил: если с требованием о предоставлении документов бухгалтерского учета обратится акционер, имеющий менее 25% голосующих акций общества, его требования не подлежат удовлетворению даже в том случае, если ранее этот акционер обращался с соответствующим требованием в общество совместно с иными акционерами и их совокупная доля акций превышала необходимое значение (п. 17 Информационного письма от 18.01.2011 N 144).

На основании п. 2 ст. 91 Федерального закона N 208-ФЗ документы, доступ к которым имеется у акционеров, предоставляются обществом в течение семи рабочих дней со дня предъявления соответствующего требования для ознакомления в помещении исполнительного органа общества. Кроме того, общество обязано по требованию акционеров предоставить им копии документов, в отношении которых у них имеется право доступа. Плата, взимаемая обществом за предоставление таких копий, не может превышать затраты на их изготовление. Обратите внимание: акционерное общество не вправе требовать от акционера предварительной оплаты расходов на изготовление копий документов.

 

Как должно выглядеть требование о предоставлении документов?

О том, каким образом должно быть оформлено акционером требование о предоставлении ему соответствующих документов, непосредственно в Федеральном законе N 208-ФЗ не сказано, но здесь отмечено, что дополнительные требования к порядку предоставления документов, а также к порядку предоставления копий таких документов устанавливаются нормативными актами Банка России. Эти дополнительные требования закреплены Указанием Банка России от 22.09.2014 N 3388-У. Среди прочего в них обозначено, что должно содержать требование правомочного лица о предоставлении документов (п. 3):

— сведения о фамилии, имени, отчестве (при наличии) физического лица или полное фирменное наименование и ОГРН (иной идентификационный номер в случае направления требования иностранным юридическим лицом) акционера — юридического лица либо сведения, идентифицирующие иных правомочных лиц;

— почтовый адрес для связи с правомочным лицом, от имени которого направлено требование;

— конкретизированный по видам и периоду создания перечень документов акционерного общества, подлежащих предоставлению;

— форму предоставления документов акционерного общества (как она определяется правомочным лицом);

— в случае выбора в качестве формы предоставления документов акционерного общества получение копий документов — конкретный способ их получения (лично на руки в помещении исполнительного органа общества, почтой, курьерской службой, электронной почтой или иным способом, предусмотренным уставом акционерного общества или иными его внутренними документами);

— в случае выбора в качестве формы предоставления документов акционерного общества получение копий документов — указание на необходимость их заверения (если акционеру требуются заверенные копии);

— в случае выбора в качестве формы предоставления документов акционерного общества ознакомление с такими документами — указание на возможность самостоятельного копирования документов общества (если правомочное лицо намерено осуществлять такое копирование);

— дату подписания требования и подпись правомочного лица.

Помимо этого, в требовании могут содержаться дополнительные сведения, конкретизирующие документы акционерного общества, подлежащие предоставлению, а также форму их предоставления.

Общество может столкнуться с тем, что акционером указаны в требовании не все обязательные сведения (вышеперечисленные). Тогда АО следует направить правомочному лицу, подписавшему требование, письмо с указанием недостающей информации в целях ее получения (на это отводится все те же семь рабочих дней). При этом срок предоставления обществом запрошенных документов начинает течь с момента получения полных сведений от акционера.

 

Когда требование считается полученным?

Семидневный отсчет ведется от даты предъявления требования. В свою очередь, ее установление зависит от способа направления акционером требования.

Способ предъявления требования

Дата предъявления требования

Направление почтовой связью простого письма или иного простого почтового отправления

Дата получения почтового отправления адресатом

Направление почтовой связью заказного письма или иного регистрируемого почтового отправления

Дата вручения почтового отправления адресату под расписку

Отправление через курьерскую службу

Дата вручения требования курьером

Вручение под подпись

Дата вручения

Направление электрической связью, электронной почтой или иным способом, предусмотренным уставом или иным внутренним документом акционерного общества

Дата, определенная в порядке, установленном уставом акционерного общества или его внутренним документом

Акционер — руководитель конкурента

Акционер — руководитель конкурирующей фирмы по общему правилу не может быть ограничен в доступе к документам АО, причем даже в том случае, если в них содержится информация, составляющая коммерческую тайну. Но следует учитывать: документы акционерного общества, содержащие информацию, составляющую коммерческую тайну, предоставляются правомочному лицу в случае получения от него расписки, подтверждающей, что такое лицо предупреждено о конфиденциальности получаемой информации и об обязанности ее сохранять (п. 21 Указания Банка России N 3388-У). Судьи АС ДВО в Постановлении от 21.08.2015 N Ф03-3510/2015 подчеркнули: возможность разглашения участниками информации, составляющей коммерческую тайну, третьим лицам не может служить основанием для отказа в удовлетворении требования о предоставлении им документов общества, поскольку такое право участников является неограниченным. В то же время в Постановлении АС МО от 28.05.2015 N Ф05-4237/2015 обозначено: суд может отказать в удовлетворении требования участника, если будет доказано наличие в его действиях злоупотребления правом (ст. 10 ГК РФ). Так, о злоупотреблении участником правом на информацию может свидетельствовать то, что участник, обратившийся с требованием о предоставлении информации, является фактическим конкурентом хозяйственного общества (либо его аффилированным лицом), а запрашиваемая информация носит характер конфиденциальной, относится к конкурентной сфере и ее распространение может причинить вред коммерческим интересам общества.

Кроме того, участнику хозяйственного общества может быть отказано в удовлетворении требования о предоставлении информации, если будет доказано, что его право на информацию обществом не нарушено. Об этом могут свидетельствовать, в частности, следующие обстоятельства:

— неоднократное заявление требований о предоставлении одних и тех же документов и (или) их копий при условии, что первое из таких требований было надлежащим образом удовлетворено обществом;

— заявление участником требования о предоставлении информации и документов, относящихся к прошлым периодам деятельности хозяйственного общества и явно не представляющих ценности с точки зрения их анализа (экономического, юридического (в том числе по причине истечения сроков исковой давности) и т.д.).

 

Может ли в отношении документов бухучета и отчетности быть введен режим коммерческой тайны?

Начнем с того, что ч. 11 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлен однозначный запрет на установление режима коммерческой тайны в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности. Таким образом, ограничение доступа к бухгалтерской (финансовой) отчетности АО по причине наличия в ней информации, составляющей коммерческую тайну, в принципе невозможно.

Определение. Коммерческая тайна — это режим конфиденциальности информации, позволяющий ее обладателю при существующих или возможных обстоятельствах увеличить доходы, избежать неоправданных расходов, сохранить положение на рынке товаров, работ, услуг или получить иную коммерческую выгоду.

Про документы бухгалтерского учета в Федеральном законе N 402-ФЗ такого не сказано. Более того, в старом Законе о бухучете, который применялся до 01.01.2013 (Федеральном законе от 21.11.1996 N 129-ФЗ), было указано, что содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. Лица, получившие доступ к информации, отраженной в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством РФ.

Считаем, что документы бухгалтерского учета вполне могут содержать информацию, представляющую коммерческую тайну. Согласно ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.07.2004 N 98-ФЗ "О коммерческой тайне" право на отнесение информации к информации, составляющей коммерческую тайну, и на определение перечня и состава такой информации принадлежит ее обладателю с учетом положений указанного Закона. При этом следует учитывать, что определенные сведения (например, о численности, составе работников, системе оплаты труда, условиях труда, показателях производственного травматизма и профессиональной заболеваемости, задолженности работодателей по выплате заработной платы и по иным социальным выплатам) не могут составлять коммерческую тайну (об этом — ст. 5 Федерального закона N 98-ФЗ).

Меры по охране конфиденциальности информации, принимаемые ее обладателем, должны включать в себя среди прочего:

— определение перечня информации, составляющей коммерческую тайну;

— ограничение доступа к информации, составляющей коммерческую тайну, путем установления порядка обращения с этой информацией и контроля за соблюдением такого порядка;

— учет лиц, получивших доступ к информации, составляющей коммерческую тайну, и лиц, которым такая информация была предоставлена либо передана.

 

* * *

Документы бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности акционерного общества являются документами, доступ к которым имеется у акционеров (это касается и акционера — физического лица, являющегося руководителем конкурирующей компании). Единственное ограничение — требование о предоставлении документов бухучета удовлетворяется только в том случае, если запрос поступил от акционера, владеющего как минимум 25% голосующих акций общества, либо от акционеров, в совокупности владеющих таким количеством акций. Доступ к соответствующим документам предоставляется при условии, что требование, предъявленное АО, составлено соответствующим образом — содержит все обязательные сведения.

Следует добавить, что к соблюдению процедуры предоставления акционерам запрошенных документов акционерное общество должно подходить со всей серьезностью, ведь ее нарушение — административно наказуемое деяние, ответственность за совершение которого установлена ч. 1 ст. 15.19 КоАП РФ. Должностные лица могут быть оштрафованы на сумму от 20 000 до 30 000 руб. или дисквалифицированы на срок до одного года. Юридическим лицам же грозит штраф в размере от 500 000 до 700 000 руб.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Коммерческая тайна предприятия — что относится, сведения и признаки

А.А. Майорова, эксперт "УНП"

Проблема возникает из-за того, что Гражданский кодекс, установивший общие положения о хозяйственных обществах и товариществах, разрешает их участникам (в том числе акционерам) получать информацию о деятельности общества или товарищества, знакомиться с бухгалтерскими книгами общества и иной документацией (п. 1 ст. 67 ГК РФ).

Но вместе с тем закон об акционерных обществах прямо запрещает предоставлять акционерам документы бухгалтерского учета (п. 1 ст. 91 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах"; далее — закон об АО). И "открывает" акционерам доступ, например, только к учредительным документам, документам, подтверждающим права общества на имущество, находящееся на его балансе, а также к внутренним документам общества, годовому финансовому отчету, проспекту эмиссии акций, финансовой отчетности, протоколам общих собраний акционеров, заседаний совета директоров и ревизионной комиссии, к спискам аффилированных лиц, заключениям ревизионной комиссии (ревизора), аудитора, государственных и муниципальных органов финансового контроля.

Что делать? Ведь акционерам очень важно знать состояние дел в акционерном обществе — от этого как минимум зависят их дивиденды по акциям. И на практике часто возникают конфликтные ситуации. Каким же законом руководствоваться? Какие документы акционеры могут видеть, а какие нет? Два закона дают два разных ответа на этот вопрос. И арбитражная практика тоже неоднозначна.

Позиция первая: на благо акционерам

Вот как решил проблему Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в постановлении от 20.11.2000 по делу № 2364.

Фабула такая. Организация-акционер решила ознакомиться с бухгалтерскими документами акционерного общества. Однако руководство АО не позволило организации увидеть бухгалтерскую отчетность, ссылаясь на закон об АО. Акционер обратился в суд, и тот обязал акционерное общество предоставить акционеру копии бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении капиталов, отчета о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу и пояснительной записки.

Аргументы суда были следующими. Статья 91 закона об АО, запрещающая доступ акционеров к документам бухгалтерского учета, противоречит ГК РФ. А нормы гражданского права, содержащиеся в других законах, должны соответствовать Гражданскому кодексу (ст. 3 ГК РФ). Следовательно, статья 91 закона об АО не должна применяться в рассматриваемом деле. Поэтому акционер имеет право ознакомиться с необходимыми ему бухгалтерскими документами.

Позиция вторая: в защиту интересов АО

А вот Федеральный арбитражный суд Московского округа разрешил аналогичный спор противоположным образом (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 16.08.01 по делу № КГ-А41/4253-01).

Предприятие-акционер запросило у акционерного общества журналы-ордера и ведомости конкретных счетов. Основание для запроса: документы необходимы акционеру для участия в управлении акционерным обществом. По мнению акционера, и статья 67 Гражданского кодекса, и статья 47 закона об АО дает ему право участвовать в управлении акционерным обществом и знакомиться для этого со всеми документами. Однако АО не предоставило документы акционеру, и он обратился в суд.

Суд отказал предприятию в иске и указал, что акционер не имеет права получить журналы-ордера и ведомости конкретных счетов. Суд руководствовался следующими доводами. При решении вопроса о том, какие документы можно предоставлять акционеру, в первую очередь следует руководствоваться законом об АО. Этот закон установил ограничения на получение информации о деятельности акционерного общества. В частности, ограничен доступ акционеров к документам бухгалтерского учета. И право участия в управлении обществом не предоставляет акционеру права на получение любых документов по его усмотрению. При этом Гражданский кодекс при решении такого вопроса применить нельзя, поскольку он регулирует лишь общие вопросы. А в рассматриваемом деле надо применять нормы специального законодательства — закон об АО.

Специальный закон важнее

Рассматривая эту проблему, мы склоняемся к тому, чтобы разделить позицию Федерального арбитражного суда Московского округа. И вот почему. Закон об АО по отношению к Гражданскому кодексу является специальным. А когда специальный закон и общий расходятся "во взглядах", по общему правилу применяется специальный закон. Поэтому в ситуациях, аналогичных вышеописанным, следует руководствоваться законом об АО.

Как мы говорили выше, согласно статье 91 закона об АО, у акционеров нет свободного доступа к документам бухгалтерского учета общества.

Но здесь возникает проблема: что входит в эти самые "документы бухгалтерского учета". Закон об АО не определяет этот термин. Понять, что он означает, позволяет Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее — закон о бухучете). И, на наш взгляд, в такой ситуации руководствоваться нужно именно им.

Следовательно, документы бухгалтерского учета акционерного общества, не доступные акционерам, — это первичные учетные документы и документы аналитического бухгалтерского учета (журналы-ордера, ведомости счетов, бухгалтерские справки и т. п.). И эти документы акционерное общество вправе не предоставлять акционерам, ссылаясь на пункт 1 статьи 91 закона об АО.

Коммерческая тайна

Есть еще один аргумент, выдвигаемый судами в защиту позиции, согласно которой акционерное общество не должно позволять знакомиться со своей бухгалтерской документацией. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной (п. 4 ст. 10 закона о бухучете). Напомним, что информация составляет коммерческую тайну, если она имеет действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности ее третьим лицам, к ней нет свободного доступа на законном основании, и обладатель информации принимает меры к охране ее конфиденциальности (ст. 139 ГК РФ).

Регистры бухгалтерского учета и внутренняя бухгалтерская отчетность полностью отвечают этим признакам. Поэтому к регистрам бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности не должно быть свободного доступа, и акционерное общество вправе сохранять их конфиденциальность.

На это обращает внимание и Федеральный арбитражный суд Уральского округа (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 07.09.2000 по делу № Ф09-1246/2000-ГК).

Документы бухучета и финансовой отчетности запрашивает акционер (Герасимова Н.В.)

Ситуация, рассмотренная уральцами, такова. Открытое акционерное общество отказалось предоставить акционеру истребуемые им копии документов. Эти документы входили в перечень сведений, составляющих коммерческую тайну акционерного общества, утвержденный решением совета директоров ОАО.

Акционер обратился в суд, но суд признал действия акционерного общества правомерными. Суд указал, что в предоставлении информации, составляющей коммерческую тайну, есть ограничения. Они установлены статьей 139 ГК РФ и статьей 10 закона о бухучете. И закон прямо запрещает доступ к документам, копии которых истребовал акционер.

Следовательно, акционерное общество вправе не допускать своих акционеров к документам, которые составляют коммерческую тайну. А в число таких документов входят и регистры бухгалтерского учета.

Финансовая Россия 03.12.2001

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *