Проводки по материальной помощи

Содержание

Попадает ли материальная помощь под налогообложение? Как такие выплаты оформляются в бухгалтерском учете?

Если сотрудник организации попал в беду, добросовестный работодатель может ему помочь. Однако, выдавая материальную помощь, руководитель организации не должен забывать, что с этих средств уплачиваются взносы в социальные фонды и НДФЛ.

Конкретный размер материальной помощи устанавливает руководитель в зависимости от постигших работника трудностей и финансового состояния организации. Кроме того, порядок ее оказания может быть установлен в коллективном договоре.

Материальная помощь за счет нераспределенной прибыли

Материальная помощь выплачивается за счет нераспределенной прибыли только по решению общего собрания учредителей или акционеров организации. Без их согласия это недопустимо.

При этом бухгалтер делает следующие проводки:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 70

– начислена материальная помощь работнику организации.

Если помощь получает лицо, которое не работает в вашей организации, сделайте запись:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 76

– начислена материальная помощь лицу, не являющемуся работником организации.

Сумму материальной помощи, не превышающую 4000 рублей в год, налогом на доходы физических лиц не облагают (ст. 217 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц, удержанный с суммы материальной помощи, превышающей 4000 рублей, отразите проводкой:

ДЕБЕТ 70 (76) КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

– удержан налог на доходы из суммы материальной помощи.

Начисляя на сумму материальной помощи взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, сделайте запись:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 69-1

– начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Суммы материальной помощи, превышающей 4000 руб., облагают взносами во внебюджетные фонды. Взносы начислите проводками:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ и взносами "по травме" 69-1 (69-2, 69-3)

– начислены взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС.

Выплату материальной помощи оформите проводкой:

ДЕБЕТ 70 (76) КРЕДИТ 50-1

– выплачена материальная помощь из кассы организации.

Материальная помощь в составе прочих расходов

Если в организации отсутствует решение учредителей (участников) о расходовании нераспределенной прибыли на выплату материальной помощи, то ее сумму включают в состав прочих расходов. При начислении помощи работнику организации сделайте запись:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70

– начислена материальная помощь работнику организации;

Если помощь получает лицо, которое не является работником фирмы, сделайте проводку:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76

– начислена материальная помощь лицу, не являющемуся работником организации.

Сумму материальной помощи, включенную в состав прочих расходов, относят к затратам, которые не учитывают в целях налогообложения прибыли (п. 23 ст. 270 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц, удержанный из суммы материальной помощи, превышающей 4000 рублей, отразите проводкой:

ДЕБЕТ 70 (76) КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

– удержан налог на доходы из суммы материальной помощи.

На сумму материальной помощи, превышающей 4000 руб. необходимо начислить взносы «по травме», сделайте запись:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1

– начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с сумм материальной помощи.

Сумму материальной помощи, превышающую 4000 рублей, облагают взносами во внебюджетные фонды. Взносы начислите проводками:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1

– начислены взносы в ФСС;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-2

– начислены взносы в ПФР;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-3

– начислены взносы в ФФОМС.

Выплату материальной помощи оформите записью:

ДЕБЕТ 70 (76) КРЕДИТ 50-1

– выплачена материальная помощь из кассы организации.

Налогообложение материальной помощи с 2011 года

Вид помощи

Налогообложение

Основание для освобождения от налога

Материальная помощь выдается работнику организации

В связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством

1. Налог на доходы физических лиц – не облагают

п. 8 ст. 217 НК РФ

2. Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний – не облагают

пп. 3 п.1 ст. 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 г. №125-ФЗ

3. Взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС – не начисляют

пп. 3 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ

В связи со смертью члена семьи работника

1. Налог на доходы физических лиц – не облагают

п. 8 ст. 217 НК РФ

2. Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний – не облагают

пп. 3 п.1 ст. 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 г. №125-ФЗ

3. Взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС – не начисляют

пп. 3 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ

Пострадавшим от террористических актов на территории РФ

1. Налог на доходы физических лиц – не облагают

п. 8 ст. 217 НК РФ

2. Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний – не облагают

пп. 3 п.1 ст. 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 г. №125-ФЗ

3. Взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС – не начисляют

пп. 3 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ

В связи с рождением, усыновлением (удочерением) ребенка – не более 50 000 руб. на каждого

1. Налог на доходы физических лиц – не облагают

п. 8 ст. 217 НК РФ

Проводки по материальной помощи работнику

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний – не облагают

пп. 3 п.1 ст. 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 г. №125-ФЗ

3. Взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС – не начисляют

пп. 3 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ

Другие причины, например:

  • в виде подарков;
  • в виде выигрышей и призов на конкурсах, проводимых по решениям органов власти и в целях рекламы товаров;
  • в связи с тяжелым материальным положением;
  • на приобретение медикаментов

1. Налог на доходы физических лиц – облагают сумму, превышающую 4000 руб. в год на человека по каждому основанию

п. 28 ст. 217 НК РФ

2. Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний – не облагают

пп. 12 п.1 ст. 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 г. №125-ФЗ

3. Взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС – не начисляют на сумму, не превышающую 4000 руб. в год на человека

пп. 11 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ

Материальная помощь выдается лицу, не являющемуся работником организации

Членам семьи умершего работника

1. Налог на доходы физических лиц – не облагают

п. 8 ст. 217 НК РФ

2. Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний – не облагают

п.1 ст. 20.1 Федерального закона от 24 июля 1998 г. №125-ФЗ

3. Взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС – не начисляют

п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ

Бывшим работникам, которые уволились в связи с выходом на пенсию или инвалидностью

1. Налог на доходы физических лиц – облагают сумму, превышающую 4000 руб. в год

п. 28 ст. 217 НК РФ

2. Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний – не облагают

п.1 ст. 20.1 Федерального закона от 24 июля 1998 г. №125-ФЗ

3. Взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС – не начисляют

п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ

В связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством

1. Налог на доходы физических лиц – не облагают

п. 8 ст. 217 НК РФ

2. Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний – не облагают

пп. 3 п.1 ст. 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 г. №125-ФЗ

3. Взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС – не начисляют

пп. 3 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ

Пострадавшим от террористических актов на территории РФ

1. Налог на доходы физических лиц – не облагают

п. 8 ст. 217 НК РФ

2. Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний – не облагают

пп. 3 п.1 ст. 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 г. №125-ФЗ

3. Взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС – не начисляют

пп. 3 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ

 

« Предыдущая :: Следующая »

Материальная помощь: бухгалтерский учет и налогообложение

“Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение“, 2010, N 4

МАТЕРИАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Материальная помощь относится к выплатам поощрительного характера. Она оказывается в связи с рождением ребенка, смертью члена семьи, выходом на пенсию, оплатой лечения, отпуском и др. Как оформить выдачу материальной помощи? Как отразить данную операцию в бухгалтерском учете? Возникает ли у бюджетного учреждения обязанность по уплате налогов? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в данной статье.

Бюджетные учреждения вправе материально помогать своим работникам, бывшим работникам или их родственникам, если это регламентировано действующим законодательством РФ или внутренними локальными нормативными документами. Такими документами, как правило, являются коллективный договор, положение об оплате труда или другие акты, в которых установлен порядок выплаты материальной помощи.

Источником выплат материальной помощи могут быть как средства бюджета, так и средства, полученные от приносящей доход деятельности.

Для того чтобы такая помощь была оказана нуждающимся в ней лицам, необходимо своевременно оформить и передать в бухгалтерию документы, которые являются основанием для ее выплаты.

Для справки. В бухгалтерском учете все проводимые в организации хозяйственные операции отражаются на основании оправдательных документов (п. 1 ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ <1>).

———————————

<1> Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете“.

При оформлении материальной помощи работнику учреждения, бывшему работнику или их родственнику необходимо написать заявление с указанием причин, по которым они нуждаются в материальной поддержке, и приложить к нему подтверждающие документы (копии свидетельств о рождении, о браке, о смерти, справка из милиции о хищении имущества и т.п.) (при их наличии). Однако в случае, если сотрудник просит оказать ему материальную помощь в связи с тяжелым финансовым положением, никаких документов прилагать к заявлению не нужно.

При рассмотрении указанного заявления руководителем учреждения или уполномоченной комиссией определяются размер и условия выплаты материальной помощи на основании соответствующего нормативного документа. При наличии в организации профсоюзного органа размер и условия выплаты материальной помощи согласовываются с ним.

Решение об оказании материальной помощи оформляется приказом руководителя.

Таким образом, основанием для выплаты материальной помощи являются приказ руководителя учреждения и заявление работника, бывшего работника или их родственника.

Страховые взносы

Взносы во внебюджетные фонды. С января 2010 г. согласно Федеральному закону N 212-ФЗ <2> бюджетные учреждения являются плательщиками страховых взносов во внебюджетные фонды. В соответствии со ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

———————————

<2> Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ “О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования“.

Вместе с этим ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ определены выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами. В частности, согласно пп. 3 п. 1 указанной статьи не облагаются страховыми взносами суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов (независимо от источника финансирования):

— физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

— работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

— работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка (выплачивается в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения)), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка).

Также не облагаются страховыми взносами суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим сотрудникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период (пп. 11 п. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ).

Таким образом, если материальная помощь выплачивается в случаях, которые не предусмотрены в вышеуказанной статье, и ее размер превышает 4000 руб., она подлежит обложению страховыми взносами в установленном действующим законодательством РФ порядке.

Взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184. Согласно п. 4 этих Правил страховые взносы от несчастных случаев не начисляются на выплаты, установленные Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 (далее — Перечень N 765), за исключением вознаграждения, выплачиваемого гражданам на основании гражданско-правового договора, если указанным договором предусматривается уплата страховых взносов.

В соответствии с п. п. 7 и 8 Перечня N 765 страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не начисляются на суммы материальной помощи, оказанной работникам:

— в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем, а также в связи со смертью их близких родственников;

— в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения вреда, причиненного здоровью и имуществу граждан, на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления, иностранных государств, а также правительственных и неправительственных межгосударственных организаций, созданных в соответствии с международными договорами Российской Федерации.

Если основанием для оказания материальной помощи не являются указанные выше причины, то такие выплаты облагаются страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в общеустановленном порядке.

Налоговый учет

Налог на доходы физических лиц. Порядок исчисления и уплаты НДФЛ регулируется гл. 23 НК РФ. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (ст. 210 НК РФ). Исключением являются доходы, не облагаемые НДФЛ в соответствии со ст. 217 НК РФ. Так, согласно п. 8 указанной статьи не подлежат налогообложению суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых:

— налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью независимо от источника выплаты;

— работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи;

— налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате террористических актов на территории РФ, независимо от источника выплаты;

— работодателями работникам при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка (в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка).

Кроме того, освобождены от налогообложения суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим сотрудникам, бывшим своим сотрудникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, не превышающие 4000 руб. за налоговый период (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Таким образом, если основанием для выплаты материальной помощи не являются указанные выше причины или ее размер превышает 4000 руб., НДФЛ удерживается в общеустановленном порядке.

Налог на прибыль. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль регулируется гл. 25 НК РФ. Плательщиками данного налога при осуществлении операций по приносящей доход деятельности являются и бюджетные учреждения (ст. 246 НК РФ).

Однако согласно п. 23 ст. 270 НК РФ расходы в виде сумм материальной помощи, выплаченных в рамках указанной деятельности, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Бухгалтерский учет

В связи с тем что материальная помощь не учитывается при исчислении налога на прибыль, расходы по ее выплате, по мнению автора, не должны участвовать в формировании фактической себестоимости изготовляемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг. Поэтому их следует отражать не на счете 2 106 04 340 “Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)“, а на счете 2 401 01 200 “Расходы учреждения“.

Примечание. Выплата материальной помощи не связана с выполнением трудовых функций, однако согласно Указаниям N 150н <3> и Письму Минфина России N 02-05-10/383 <4> она относится к выплатам поощрительного характера и отражается по подстатье 211 “Заработная плата“ КОСГУ.

———————————

<3> Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 30.12.2009 N 150н.

<4> Письмо Минфина России от 05.02.2010 N 02-05-10/383 “О направлении Методических рекомендаций по применению классификации операций сектора государственного управления“.

Пример. Учреждение здравоохранения, руководствуясь положением об оплате труда, на основании заявления сотрудника и приказа руководителя в марте 2010 г. оказало материальную помощь к отпуску в размере 10 000 руб.

Методика отражения начисления материальной помощи сотруднику организации

за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности.

В бухгалтерском учете будут отражены следующие проводки:

————————————-T————T————T———-¬

¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦

¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦

+————————————+————+————+———-+

¦Начислена материальная помощь ¦2 401 01 211¦2 302 01 730¦ 10 000 ¦

+————————————+————+————+———-+

¦Удержан НДФЛ <*> ¦2 302 01 830¦2 303 01 730¦ 780 ¦

¦((10 000 — 4000) руб. x 13%) ¦ ¦ ¦ ¦

+————————————+————+————+———-+

¦Начислены страховые взносы во ¦ ¦ ¦ ¦

¦внебюджетные фонды: ¦ ¦ ¦ ¦

+————————————+————+————+———-+

¦- на обязательное медицинское ¦ ¦ ¦ ¦

¦страхование в Федеральный ФОМС ¦2 401 01 213¦2 303 07 730¦ 66 ¦

¦((10 000 — 4000) руб. x 1,1%) ¦ ¦ ¦ ¦

+————————————+————+————+———-+

¦- на обязательное медицинское ¦ ¦ ¦ ¦

¦страхование в территориальный ФОМС ¦2 401 01 213¦2 303 08 730¦ 120 ¦

¦((10 000 — 4000) руб. x 2,0%) ¦ ¦ ¦ ¦

+————————————+————+————+———-+

¦- на обязательное социальное ¦ ¦ ¦ ¦

¦страхование ¦2 401 01 213¦2 303 02 730¦ 174 ¦

¦((10 000 — 4000) руб. x 2,9%) ¦ ¦ ¦ ¦

+————————————+————+————+———-+

¦- на обязательное пенсионное ¦ ¦ ¦ ¦

¦страхование на выплату страховой ¦2 401 01 213¦2 303 10 730¦ 840 ¦

¦части трудовой пенсии <**> ¦ ¦ ¦ ¦

¦((10 000 — 4000) руб. x 14%) ¦ ¦ ¦ ¦

+————————————+————+————+———-+

¦- на обязательное пенсионное ¦ ¦ ¦ ¦

¦страхование на выплату накопительной¦2 401 01 213¦2 303 11 730¦ 360 ¦

¦части трудовой пенсии <**> ¦ ¦ ¦ ¦

¦((10 000 — 4000) руб. x 6%) ¦ ¦ ¦ ¦

+————————————+————+————+———-+

¦Начислены страховые взносы от ¦ ¦ ¦ ¦

¦несчастных случаев на производстве ¦2 401 01 213¦2 303 06 730¦ 20 ¦

¦и профессиональных заболеваний ¦ ¦ ¦ ¦

¦(10 000 руб. x 0,2%) ¦ ¦ ¦ ¦

+————————————+————+————+———-+

¦Выдана сумма материальной помощи ¦2 302 01 830¦2 201 04 610¦ 9 220 ¦

¦работнику через кассу учреждения ¦ ¦ ¦ ¦

L————————————+————+————+——————————————-

<*> В целях упрощения стандартные налоговые вычеты в примере не учитываются.

<**> В примере применяются тарифы страховых взносов в ПФР на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии для лиц 1967 года рождения и моложе (п. 1 ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации“).

О.Сизонова

Эксперт журнала

“Бюджетные учреждения здравоохранения:

бухгалтерский учет и налогообложение“

Подписано в печать

30.03.2010

Материальная помощь: бухгалтерский учет и налогообложение

Материальная помощь относится к выплатам поощрительного характера. Она оказывается в связи с рождением ребенка, смертью члена семьи, выходом на пенсию, оплатой лечения, отпуском и др. Как оформить выдачу материальной помощи? Как отразить данную операцию в бухгалтерском учете? Возникает ли у бюджетного учреждения обязанность по уплате налогов? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в данной статье.

Бюджетные учреждения вправе материально помогать своим работникам, бывшим работникам или их родственникам, если это регламентировано действующим законодательством РФ или внутренними локальными нормативными документами. Такими документами, как правило, являются коллективный договор, положение об оплате труда или другие акты, в которых установлен порядок выплаты материальной помощи.

Источником выплат материальной помощи могут быть как средства бюджета, так и средства, полученные от приносящей доход деятельности.

Для того чтобы такая помощь была оказана нуждающимся в ней лицам, необходимо своевременно оформить и передать в бухгалтерию документы, которые являются основанием для ее выплаты.

Для справки. В бухгалтерском учете все проводимые в организации хозяйственные операции отражаются на основании оправдательных документов (п. 1 ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ <1>).

<1> Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

При оформлении материальной помощи работнику учреждения, бывшему работнику или их родственнику необходимо написать заявление с указанием причин, по которым они нуждаются в материальной поддержке, и приложить к нему подтверждающие документы (копии свидетельств о рождении, о браке, о смерти, справка из милиции о хищении имущества и т.п.) (при их наличии). Однако в случае, если сотрудник просит оказать ему материальную помощь в связи с тяжелым финансовым положением, никаких документов прилагать к заявлению не нужно.

При рассмотрении указанного заявления руководителем учреждения или уполномоченной комиссией определяются размер и условия выплаты материальной помощи на основании соответствующего нормативного документа. При наличии в организации профсоюзного органа размер и условия выплаты материальной помощи согласовываются с ним.

Решение об оказании материальной помощи оформляется приказом руководителя.

Таким образом, основанием для выплаты материальной помощи являются приказ руководителя учреждения и заявление работника, бывшего работника или их родственника.

Страховые взносы

Взносы во внебюджетные фонды. С января 2010 г. согласно Федеральному закону N 212-ФЗ <2> бюджетные учреждения являются плательщиками страховых взносов во внебюджетные фонды. В соответствии со ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

<2> Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

Вместе с этим ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ определены выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами. В частности, согласно пп. 3 п. 1 указанной статьи не облагаются страховыми взносами суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов (независимо от источника финансирования):

  • физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;
  • работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
  • работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка (выплачивается в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения)), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка).

Также не облагаются страховыми взносами суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим сотрудникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период (пп. 11 п. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ).

Таким образом, если материальная помощь выплачивается в случаях, которые не предусмотрены в вышеуказанной статье, и ее размер превышает 4000 руб., она подлежит обложению страховыми взносами в установленном действующим законодательством РФ порядке.

Взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184. Согласно п. 4 этих Правил страховые взносы от несчастных случаев не начисляются на выплаты, установленные Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 (далее — Перечень N 765), за исключением вознаграждения, выплачиваемого гражданам на основании гражданско-правового договора, если указанным договором предусматривается уплата страховых взносов.

В соответствии с п. п. 7 и 8 Перечня N 765 страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не начисляются на суммы материальной помощи, оказанной работникам:

  • в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем, а также в связи со смертью их близких родственников;
  • в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения вреда, причиненного здоровью и имуществу граждан, на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления, иностранных государств, а также правительственных и неправительственных межгосударственных организаций, созданных в соответствии с международными договорами Российской Федерации.

Если основанием для оказания материальной помощи не являются указанные выше причины, то такие выплаты облагаются страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в общеустановленном порядке.

Налоговый учет

Налог на доходы физических лиц. Порядок исчисления и уплаты НДФЛ регулируется гл. 23 НК РФ. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (ст. 210 НК РФ). Исключением являются доходы, не облагаемые НДФЛ в соответствии со ст. 217 НК РФ. Так, согласно п. 8 указанной статьи не подлежат налогообложению суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых:

  • налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью независимо от источника выплаты;
  • работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи;
  • налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате террористических актов на территории РФ, независимо от источника выплаты;
  • работодателями работникам при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка (в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка).

Кроме того, освобождены от налогообложения суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим сотрудникам, бывшим своим сотрудникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, не превышающие 4000 руб. за налоговый период (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Таким образом, если основанием для выплаты материальной помощи не являются указанные выше причины или ее размер превышает 4000 руб., НДФЛ удерживается в общеустановленном порядке.

Налог на прибыль. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль регулируется гл. 25 НК РФ. Плательщиками данного налога при осуществлении операций по приносящей доход деятельности являются и бюджетные учреждения (ст. 246 НК РФ).

Однако согласно п. 23 ст. 270 НК РФ расходы в виде сумм материальной помощи, выплаченных в рамках указанной деятельности, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Бухгалтерский учет

В связи с тем что материальная помощь не учитывается при исчислении налога на прибыль, расходы по ее выплате, по мнению автора, не должны участвовать в формировании фактической себестоимости изготовляемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг. Поэтому их следует отражать не на счете 2 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)", а на счете 2 401 01 200 "Расходы учреждения".

Примечание. Выплата материальной помощи не связана с выполнением трудовых функций, однако согласно Указаниям N 150н <3> и Письму Минфина России N 02-05-10/383 <4> она относится к выплатам поощрительного характера и отражается по подстатье 211 "Заработная плата" КОСГУ.

<3> Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 30.12.2009 N 150н.
<4> Письмо Минфина России от 05.02.2010 N 02-05-10/383 "О направлении Методических рекомендаций по применению классификации операций сектора государственного управления".

Пример. Учреждение здравоохранения, руководствуясь положением об оплате труда, на основании заявления сотрудника и приказа руководителя в марте 2010 г. оказало материальную помощь к отпуску в размере 10 000 руб. за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности.

В бухгалтерском учете будут отражены следующие проводки:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Начислена материальная помощь

2 401 01 211

2 302 01 730

10 000

Удержан НДФЛ <*>

((10 000 — 4000) руб.

Как правильно учесть материальную помощь работникам

x 13%)

2 302 01 830

2 303 01 730

780

Начислены страховые взносы во

внебюджетные фонды:

  • на обязательное медицинское

страхование в Федеральный ФОМС

((10 000 — 4000) руб. x 1,1%)

2 401 01 213

2 303 07 730

66

  • на обязательное медицинское

страхование в территориальный ФОМС

((10 000 — 4000) руб. x 2,0%)

2 401 01 213

2 303 08 730

120

  • на обязательное социальное

страхование

((10 000 — 4000) руб. x 2,9%)

2 401 01 213

2 303 02 730

174

  • на обязательное пенсионное

страхование на выплату страховой

части трудовой пенсии <**>

((10 000 — 4000) руб. x 14%)

2 401 01 213

2 303 10 730

840

  • на обязательное пенсионное

страхование на выплату накопительной

части трудовой пенсии <**>

((10 000 — 4000) руб. x 6%)

2 401 01 213

2 303 11 730

360

Начислены страховые взносы от

несчастных случаев на производстве

и профессиональных заболеваний

(10 000 руб. x 0,2%)

2 401 01 213

2 303 06 730

20

Выдана сумма материальной помощи

работнику через кассу учреждения

2 302 01 830

2 201 04 610

9 220

<*> В целях упрощения стандартные налоговые вычеты в примере не учитываются.
<**> В примере применяются тарифы страховых взносов в ПФР на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии для лиц 1967 года рождения и моложе (п. 1 ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

О.Сизонова

Эксперт журнала

"Бюджетные учреждения здравоохранения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

В частности, таковая не относится к доходам работников, если соблюдаются основные условия и ограничения, в противном же случае – выделенные в объеме матпомощи средства облагаются налогами в полном размере.

  • Статья 270 НК РФ. Нормативы означенной статьи требуют исключения расходов на материальную помощь при проведении учета расходов и налогооблагаемой базы предприятия.
  • Статья 422 НК РФ. Она устанавливает отсутствие обложения материальной помощи страховыми взносами, обязательными для заработной платы, премий и большинства иных выделяемых работникам платежей.

Также следует бухгалтерам обратить внимание и на Приказ Минфина №94н от 31.10.2000, где содержится более подробная и конкретная инструкция по оформлению бухгалтерских проводок.

Проводки по начислению и выплате материальной помощи работнику

До 50 тысяч рублей на каждого ребенка По причине смерти работника или бывшего сотрудника, уволенного в связи с выходом на пенсию (п. 8) Без ограничения сумм В связи со смертью родственника штатного или уволенного по выходу на пенсию работника (п. 8) В случае потерь работников и членов их семьи при стихийных бедствиях (п. 8.3) При страданиях, возникших у работников и членов их семьи от актов террора (п.

Начисление материальной помощи проводки

8.4) Выплаты нецелевого характера, определенные внутренними документами, штатным или бывшим сотрудникам, уволившихся по инвалидности или в связи с выходом на пенсию (п. 28) В пределах 4 тысяч рублей Во всех остальных случаях, а также выплатах нецелевого характера с сумм превышения необлагаемого предела лицо должно уплатить налог в бюджет. Обязанность по удержанию НДФЛ и перечислению в бюджет несет работодатель – налоговый агент.

Проводки по начислению материальной помощи сотруднику

ИнфоОсобенности оказания финансовой поддержки:

  • Решение о выплате принимается руководителем (или другим оформленным приказом лицом в его отсутствие) единолично.
  • Порядок и причины оказания помощи отражаются во внутренних формах – коллективном договоре, положении об оказании материальной помощи, ином документе.
  • Помощь носит несистемный разовый характер.
  • Выплата производится по заявлению работника и при наличии особых обстоятельств, указанных лицом в документе.
  • Сумма помощи зависит от параметров, установленных на предприятии или обстоятельств и решения руководителя.

При соблюдении всех условий выплата относится к материальной помощи. Право на получение сумм социальной поддержки имеют штатные сотрудники и бывшие работники, уволенные в связи с выходом на пенсию по старости.

Выдана материальная помощь: проводка

для бухгалтерии предприятия «

  • Дебет 91/2 Кредит 70 – начислена материальная помощь в размере 30 000 рублей;
  • Дебет 70 Кредит 51 – произведена выплата безналичным путем.

Предприятие «Б» супруги Смирновой М.М. выделило помощь в размере 20 тысяч рублей позднее и после получения справки. В учете предприятия «Б» производятся аналогичные проводки на указанную сумму.
Общая сумма помощи не превышает необлагаемый предел, в результате чего обязанность в налогообложении отсутствует.

Материальная помощь сотруднику: проводки и налоги

Внимание

Пример отражения в бухучете материальной помощи, оказанной сотруднику за счет нераспределенной прибыли 7 апреля 2015 года менеджер ООО «Альфа» А.С. Кондратьев написал заявление с просьбой оказать ему материальную помощь.

10 апреля 2015 года прошло общее собрание учредителей, на котором принято решение направить часть прибыли за 2014 год на выплату материальной помощи сотрудникам. 13 апреля 2015 года генеральный директор « Альфы», руководствуясь решением общего собрания участников, издал приказ о выдаче Кондратьеву 4000 руб. материальной помощи за счет прибыли текущего года. Бухгалтер «Альфы» отразил эту операцию 13 апреля 2015 года так: Дебет 91-2 Кредит 73– 4000 руб.
– начислена материальная помощь сотруднику за счет прибыли текущего года. Ситуация: можно ли выдать материальную помощь сотруднику (члену семьи сотрудника) имуществом? Ответ: да, можно.

Проводки по материальной помощи работнику

А в соответствии с позицией Минфина РФ, изложенной в его письмах от 19.06.2008 № 07-05-06/138 и от 19.12.2008 № 07-05-06/260, счет 84 показывает данные об уменьшении или увеличении прибыли и не предназначен для отражения расходов предприятия. Отражение выдачи денежной помощи в бухучете, если она выдана из кассы или перечислена на карту

  1. Если заинтересованное лицо получило деньги непосредственно в кассе организации, то в бухучете фиксируется такая проводка:
    • Дт 73 Кт 50 — когда заинтересованным лицом является сам работник;
    • Дт 76 Кт 50 — когда заинтересованным лицом выступает член семьи (родственник) сотрудника.
    • Если же денежные средства перечисляются безналичным путем, то операция фиксируется так:
      • Дт 73 Кт 51 — при перечислении на карту работника;
      • Дт 76 Кт 51 — при перечислении на карту стороннего лица.

      Как отразить в бухгалтерском учете выплату работнику материальной помощи?

      Важно

      Это означает, что если коллективным договором установлен для всех сотрудников одинаковый размер выплаты к отпуску, то такие расходы принять при налоговом учете по налогу на прибыль организация не сможет, а если доплата к отпуску выполняет роль единовременной выплаты, связанной с выполнением сотрудником своих трудовых функций, то ее можно принять в расходах для целей налогового учета по налогу на прибыль. Важно отметить, что, несмотря на то, что выплаты материальной помощи на рождение или усыновление ребенка, в связи со смертью членов семьи и др.

      виды выплат, определенные трудовым или коллективным договором, не принимаются для целей налогового учета в соответствии с налоговым законодательством, страховые взносы, начисленные по данным выплатам, можно принять в целях налогового учета (Письмо Минфина РФ от 29.04.2010 № 03-03-06/4/53).

      Бухгалтерские проводки по начислению материальной помощи

      Ответы на вопросы по материальной помощи сотруднику Вопрос №1. Кто из родственников, кроме сотрудника, имеет право подать работодателю заявление на выплату материальной помощи? За помощью к работодателю могут обратиться близкие родственники.
      Согласно СК РФ, к близким родственникам относятся родители, дети и супруги лица. Вопрос №2. Может ли работник повлиять на решение работодателя по определению суммы материальной помощи? В коллективном договоре указана одна сумма, работодатель же предоставил помощь в меньшем размере, сославшись на отсутствие средств. Право на предоставление материальной помощи и определение ее величины предоставлено руководителю. Повлиять на решение работник не может. Вопрос №3.
      В этом случае платить НДФЛ не придется вовсе. Фактически родитель получит до 100 000 руб. включительно, не облагаемых НДФЛ. Вариант 2. На каждого ребенка материальную помощь предоставили в размере больше установленного предела в 50 000 руб. Например, по 70 000 руб. Тогда НДФЛ нужно будет заплатить только с суммы превышения. То есть в рассмотренном случае доход будет равен 40 000 руб.


      Расчет тут такой:40 000 руб. ((70 000 руб. × 2) – (50 000 руб. × 2)). Вариант 3. Матпомощь предоставят в разном размере. Например, за одного ребенка 80 000, а за второго 30 000. НДФЛ придется заплатить только с выплаты в 80 000 руб. – она превышает 50 000 руб.:30 000 руб. (80 000 руб. – 50 000 руб.). С этого превышения и перечисляйте НДФЛ. А вот с матпомощи на второго ребенка перечислять налог не понадобится. Этот же принцип работает, если родилась тройня.

      Бухгалтерские проводки по начислению материальной помощи сотруднику

      Решение об использовании чистой прибыли на выплату премий, материальной помощи и других сумм принимает общее собрание учредителей. Если в организации один учредитель (участник, акционер), общее собрание проводить не нужно.

      Для акционерных обществ такие правила предусмотрены в подпункте 11 пункта 1 статьи 48 и пункте 3 статьи 47 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ. Для ООО – в подпункте 7 пункта 2 статьи 33 и статье 39 Закона от 8 февраля 1998 г.

      № 14-

      ФЗ. Решение общего собрания должно быть оформлено протоколом (ст. 63 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, п. 6 ст. 37 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ), единственного учредителя (участника, акционера) – письменным решением (п. 3 ст. 47 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, ст. 39 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Обязательных требований к протоколу общего собрания в ООО в законодательстве нет.

      По данному основанию не облагается НДФЛ единовременная выплата членам семьи сотрудника, не только умершего, но и погибшего в результате несчастного случая на производстве (письмо Минфина России от 18 мая 2012 г. № 03-04-06/6-141). Подтверждающим документом для выдачи такой материальной помощи является свидетельство о смерти.

      Также для подтверждения родства граждан (например, при разных фамилиях у супругов) могут потребоваться свидетельства о браке или рождении. Не нужно удерживать НДФЛ и в случае смерти близкого родственника сотрудника (например, брата или сестры), который формально не признается членом его семьи. Налог не удерживается при условии, что умерший проживал совместно с сотрудником (письмо Минфина России от 14 ноября 2012 г. № 03-04-06/4-318). Во всех остальных случаях налог нужно удержать.

      Страховое правоPermalink

      Добавить комментарий

      Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *