Проводки по выкупу лизингового имущества

Договор лизинга с правом выкупа: проводки лизингодателя

Договор лизинга может позволить лизингополучателю не только воспользоваться тем или иным активом на временной основе, но и по окончании его действия стать собственником арендованного актива. Следовательно, в подобной ситуации в бухгалтерском учете лизингодателя помимо прочего должна быть "проведена" и купля-продажа предмета лизинга.

Возможность выкупа лизингополучателем арендованного по договору лизинга имущества закреплена п. 1 ст. 19 Закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ. По соглашению сторон переход права собственности на предмет лизинга может состояться как по истечении срока договора, так и до его окончания на заранее оговоренных условиях.

В подобной ситуации помимо платежей за пользование предметом лизинга лизингополучателем вносится также его выкупная стоимость. При этом порядок выплаты таковой может быть различным:

  • в полной сумме — по окончании договора лизинга;
  • частями — в течение действия договора лизинга в составе лизинговых платежей.

От того, какой способ погашения выкупной стоимости выбран сторонами договора, зависит в том числе и бухгалтерский учет лизингодателя.

По окончании срока действия договора лизинга

Как указали представители Президиума ВАС РФ в Постановлении от 1 марта 2005 г. N 12102/04, договор лизинга с условием выкупа носит смешанный характер. Иными словами, в нем сочетаются элементы договора лизинга (в части пользования имуществом) и договора купли-продажи (в части перехода права собственности на предмет лизинга). Таким образом, и нормами законодательства руководствоваться следует соответственно — либо о договоре аренды (лизинга), либо о договоре купли-продажи.

В этом смысле выкуп лизингополучателем лизингового имущества для лизингодателя в целях бухгалтерского учета, с одной стороны, — обычная продажа имущества. С другой — порядок учета лизинговых операций "из песни" тоже не выкинешь. В частности, как известно, в течение договора предмет лизинга по соглашению сторон может учитываться на балансе как лизингодателя, так и лизингополучателя.

Итак, если лизинговое имущество оставалось на балансе лизингодателя, то в бухгалтерском учете оно числится у него на счете 03, субсчет "Имущество, переданное в лизинг". На дату перехода права собственности, то есть по окончании срока лизинга и внесения лизингополучателем обусловленной договором выкупной цены, первоначальная стоимость предмета лизинга списывается с этого счета с использованием специального субсчета "Выбытие предметов лизинга" (План счетов и Инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н). В кредит данного субсчета относится начисленная по лизинговому имуществу амортизация, а остаточная стоимость актива списывается в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н). В свою очередь, сумма выкупной цены на основании п. 16 ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н) подлежит отражению в составе прочих доходов.

Если же по условиям договора имущество числилось на балансе лизингополучателя, то на дату перехода права собственности на него лизингодатель спишет актив с забалансового счета 011 "Основные средства, сданные в аренду". При этом стоимость его приобретения за время действия договора лизинга уже будет в полном объеме отнесена лизингодателем на расходы пропорционально лизинговым платежам. Соответственно, остаточной стоимости имущества в бухучете в данном случае не возникает.

Пример 1. В марте 2012 г. лизинговая компания заключила с предприятием пищевой промышленности договор лизинга на три года (36 мес.), согласно которому приобрело оборудование стоимостью 885 000 руб. (в т.ч. НДС — 135 000 руб.). Согласно условиям договора лизинга имущество учитывается на балансе лизингодателя. Оплата продавцу была произведена в марте. В том же месяце имущество передано лизингополучателю. Срок полезного использования оборудования — 4 года (48 мес.). Общая сумма лизинговых платежей оставляет 1 180 000 руб. (в т.ч. НДС — 180 000 руб.). Лизинговые платежи вносятся ежемесячно, начиная с апреля, в сумме 32 778 руб. Договором лизинга предусмотрен выкуп имущества по окончании срока действия договора. Выкупная стоимость имущества вносится по окончании договора лизинга и составляет 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.).

В бухгалтерском учете предприятия будут составлены следующие проводки <*>:

В марте 2012 г.:

Дебет 08 Кредит 60

  • 750 000 руб. (885 000 руб. — 135 000 руб.) — отражены затраты на приобретение оборудования;

Дебет 19 Кредит 60

  • 135 000 руб. — учтен НДС по приобретенному оборудованию;

Дебет 60 Кредит 51

  • 885 000 руб. — произведена оплата продавцу за приобретенное оборудование;

Дебет 03-1 Кредит 08

  • 750 000 руб. — принято к учету оборудование, предназначенное для передачи в лизинг;

Дебет 68-НДС Кредит 19

  • 135 000 руб. — принят к вычету НДС со стоимости оборудования;

Дебет 03-2 Кредит 03-1

  • 750 000 руб. — передано в лизинг имущество, которое учитывается на балансе лизингодателя согласно условиям договора.

<*> Использованы следующие субсчета:

  • 03-1 — имущество, предназначенное для передачи в лизинг;
  • 03-2 — имущество, переданное в лизинг;
  • 03-3 — выбытие предметов лизинга;
  • 02-1 — амортизация по имуществу, переданному в лизинг.

Ежемесячно, в течение срока действия договора:

Дебет 62 Кредит 90

  • 32 778 руб. — отражена выручка от оказания лизинговых услуг;

Дебет 90 Кредит 68

  • 5000 руб. — начислен НДС на стоимость оказанных услуг;

Дебет 51 Кредит 62

  • 32 778 руб. — внесен лизинговый платеж за отчетный период.

Ежемесячно, в течение срока действия договора, начиная с апреля 2012 г.:

Дебет 20 Кредит 02-1

  • 15 625 руб. — начислена амортизация по имуществу, переданному в лизинг.

По окончании договора лизинга:

Дебет 03-3 Кредит 03-2

  • 750 000 руб. — списана первоначальная стоимость оборудования;

Дебет 02-1 Кредит 03-03

  • 562 500 руб. (15 625 руб. x 36 мес.) — списана амортизация по оборудованию;

Дебет 91 Кредит 03-03

  • 187 500 руб. (750 000 руб. — 562 500 руб.) — списана остаточная стоимость предмета лизинга;

Дебет 62 Кредит 91

  • 236 000 руб. — отражена выкупная стоимость оборудования;

Дебет 91 Кредит 68-НДС

  • 36 000 руб. — начислен НДС с выкупной стоимости оборудования.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1, но предположим, что лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

В бухгалтерском учете предприятия будут составлены следующие проводки:

В марте 2012 г.:

Дебет 08 Кредит 60

  • 750 000 руб. (885 000 руб. — 135 000 руб.) — отражены затраты на приобретение оборудования;

Дебет 19 Кредит 60

  • 135 000 руб. — учтен НДС по приобретенному оборудованию;

Дебет 60 Кредит 51

  • 885 000 руб. — произведена оплата продавцу за приобретенное оборудование;

Дебет 03-1 Кредит 08

  • 750 000 руб. — принято к учету оборудование, предназначенное для передачи в лизинг;

Дебет 68-НДС Кредит 19

  • 135 000 руб. — принят к вычету НДС со стоимости оборудования;

Дебет 76 Кредит 03

  • 750 000 руб. — передано оборудование на баланс лизингополучателя;

Дебет 011

  • 1 180 000 руб. — отражена на забалансовом счете стоимость оборудования, переданного в лизинг (в оценке, указанной в договоре).

Ежеквартально, в течение срока действия договора:

Дебет 62 Кредит 90

  • 32 778 руб. — отражена выручка от оказания лизинговых услуг;

Дебет 90 Кредит 68

  • 5000 руб. — начислен НДС на стоимость оказанных услуг;

Дебет 51 Кредит 62-1

  • 32 778 руб. — внесен лизинговый платеж за отчетный период;

Дебет 20 Кредит 76-9

  • 20 833 руб. (750 000 руб. : 36 мес.) — отражены расходы в части стоимости оборудования, включенной в лизинговый платеж.

По окончании договора лизинга:

Кредит 011

  • 1 180 000 руб. — списана с забалансового счета стоимость лизингового оборудования (в оценке, указанной в договоре);

Дебет 62 Кредит 91

  • 236 000 руб. — отражена выкупная стоимость оборудования;

Дебет 91 Кредит 68-НДС

  • 36 000 руб. — начислен НДС с выкупной стоимости оборудования.

В течение договора лизинга

Согласно п. 1 ст. 28 Закона N 164-ФЗ выкупная цена предмета лизинга может включаться в общую сумму договора лизинга. Следовательно, в подобной ситуации лизингополучатель погашает ее по частям вместе с лизинговыми платежами. При этом выделять выкупную стоимость в общем платеже по договору лизинга законодательство не обязывает. Поэтому договором лизинга может быть предусмотрено, что лизинговое имущество переходит в собственность лизингополучателя после уплаты всей предусмотренной договором суммы лизинговых платежей. В таком случае по окончании договора лизингодателю необходимо отразить лишь выбытие актива.

Организация приобрела автомобиль в лизинг: бухгалтерский учет и налогообложение

Выкупная стоимость будет учтена в доходах в составе лизинговых платежей в течение договора лизинга. В ситуации же, когда выкупная цена имущества в договоре выделена отдельно, отражать расчеты по оплате услуг временного пользования имуществом (лизинга) в виде лизинговых платежей и расчеты по приобретению имущества в виде выкупной стоимости следует опять же отдельно. В этом случае платежи от лизингополучателя в счет выкупной стоимости на протяжении срока действия договора лизинга для лизингодателя являются предоплатой. Следовательно, в бухгалтерском учете они должны отражаться на специальном субсчете к счету расчетов "Авансы полученные". Также к счету учета расчетов целесообразно открыть отдельные субсчета для расчетов по лизинговым платежам и по выкупу лизингового имущества. После окончания договора лизинга и внесения всех полагающихся по договору лизинга платежей лизингодатель отразит реализацию предмета лизинга (с зачетом ранее полученного аванса в счет выкупной стоимости) и выбытие актива с баланса или с забалансового учета в зависимости от того, кем на срок действия договора актив был принят на учет.

Пример 3. Воспользуемся условиями примера 1, но предположим, что выкупная стоимость выплачивается лизингополучателем частями вместе с лизинговыми платежами. Ежемесячные платежи вносятся лизингополучателем в размере 39 333 руб. (в т.ч. НДС — 6000 руб.) и состоят из лизингового платежа в размере 32 778 руб. (в т.ч. НДС — 5000 руб.) и части выкупной стоимости в размере 6556 руб. (в т.ч. НДС — 1000 руб.).

В бухгалтерском учете предприятия будут составлены следующие проводки <*>:

В марте 2012 г.:

Дебет 08 Кредит 60

  • 750 000 руб. (885 000 руб. — 135 000 руб.) — отражены затраты на приобретение оборудования;

Дебет 19 Кредит 60

  • 135 000 руб. — учтен НДС по приобретенному оборудованию;

Дебет 60 Кредит 51

  • 885 000 руб. — произведена оплата продавцу за приобретенное оборудование;

Дебет 03-1 Кредит 08

  • 750 000 руб. — принято к учету оборудование, предназначенное для передачи в лизинг;

Дебет 68-НДС Кредит 19

  • 135 000 руб. — принят к вычету НДС со стоимости оборудования;

Дебет 03-2 Кредит 03-1

  • 750 000 руб. — передано в лизинг имущество, которое учитывается на балансе лизингодателя согласно условиям договора.

<*> Использованы следующие субсчета:

  • 03-1 — имущество, предназначенное для передачи в лизинг;
  • 03-2 — имущество, переданное в лизинг;
  • 03-3 — выбытие предметов лизинга;
  • 02-1 — амортизация по имуществу, переданному в лизинг;
  • 62-1 — авансы полученные;
  • 62-2 — расчеты по лизинговым платежам;
  • 62-3 — расчеты по выкупу лизингового имущества;
  • 76-8 — НДС с поступивших авансов.

Ежемесячно, в течение срока действия договора:

Дебет 62-2 Кредит 90

  • 32 778 руб. — отражена выручка от оказания лизинговых услуг;

Дебет 90 Кредит 68

  • 5000 руб. — начислен НДС на стоимость оказанных услуг;

Дебет 51 Кредит 62

  • 39 333 руб. — внесен ежемесячный платеж лизингополучателем;

Дебет 62 Кредит 62-2

  • 32 778 руб. — зачтена часть платежа в счет задолженности по лизинговым платежам;

Дебет 62 Кредит 62-1

  • 6556 руб. — отражена часть платежа в составе аванса в счет погашения выкупной стоимости предмета лизинга;

Дебет 76-8 Кредит 68-НДС

  • 1000 руб. — начислен НДС с полученного аванса.

Ежемесячно, в течение срока действия договора, начиная с апреля 2012 г.:

Дебет 20 Кредит 02-1

  • 15 625 руб. — начислена амортизация по имуществу, переданному в лизинг.

По окончании договора лизинга:

Дебет 03-3 Кредит 03-2

  • 750 000 руб. — списана первоначальная стоимость оборудования;

Дебет 02-1 Кредит 03-03.

  • 562 500 руб. (15 625 руб. x 36 мес.) — списана амортизация по оборудованию;

Дебет 91 Кредит 03-03

  • 187 500 руб. (750 000 руб. — 562 500 руб.) — списана остаточная стоимость предмета лизинга;

Дебет 62-3 Кредит 91

  • 236 000 руб. (6556 руб. x 36 мес.) — отражена выкупная стоимость оборудования;

Дебет 91 Кредит 68-НДС

  • 36 000 руб. (1000 руб. x 36 мес.) — начислен НДС с выкупной стоимости оборудования;

Дебет 62-1 Кредит 62-3

  • 236 000 руб. — зачтена сумма полученных ранее авансов (в течение срока действия договора) в счет погашения выкупной стоимости предмета лизинга;

Дебет 68-НДС Кредит 76-8

  • 36 000 руб. — предъявлен к вычету из бюджета НДС, начисленный с суммы ранее полученных авансов.

Б.Пасторин

Договор лизинга с правом выкупа: проводки лизингодателя

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *