Расчет действительной стоимости доли

Содержание

Нюансы расчета стоимости доли и НДФЛ с нее при выходе участника из ООО

Алгоритма расчета действительной стоимости доли участника нет. Суды используют для этого как балансовую, так и рыночную стоимость активов, берут показатели как на конец предыдущего месяца, так и на конец года. От выбранного варианта зависят сумма НДФЛ и вероятность споров.

Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов ООО, пропорциональной размеру его доли (п. 2 ст. 94 ГК РФ и п. 2 ст. 14 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", далее — Закон об ООО).

Поскольку отдельный порядок расчета стоимости чистых активов для ООО не установлен, такие общества могут руководствоваться методикой расчета чистых активов, предназначенной для акционерных обществ (Письма Минфина России от 27.01.2010 N 03-02-07/1-27 и от 07.12.2009 N 03-03-06/1/791). Она утверждена совместным Приказом Минфина России N 10н и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг N 03-6/пз от 29.01.2003.

В каком размере стоимость доли, выплаченная бывшему участнику, облагается НДФЛ

В Налоговом кодексе нет четких правил определения облагаемого дохода участника при выходе из общества. По мнению Минфина России, действительная стоимость доли, выплаченная бывшему участнику ООО, в полном объеме включается в его доход, облагаемый НДФЛ. Никакие имущественные или иные налоговые вычеты в отношении такого дохода применить нельзя. То есть для расчета НДФЛ полученная сумма не может быть уменьшена ни на величину первоначального взноса в уставный капитал, которую участник внес при создании общества, ни на стоимость, за которую он приобрел эту долю (Письма Минфина России от 09.08.2010 N 03-04-06/2-174, от 21.06.2010 N 03-04-06/2-126 и от 29.12.2009 N 03-04-05-01/1032).

В поддержку такого вывода ведомство приводит следующие аргументы.

Уменьшение полученных доходов на произведенные расходы предусмотрено только при продаже доли в уставном капитале или части такой доли (абз. 2 пп. 1 п.

Расчет действительной стоимости доли при выходе участника

1 ст. 220 НК РФ). Но выход участника из ООО не является продажей принадлежащей ему доли. Эта доля переходит к обществу, и оно обязано выплатить выходящему участнику ее действительную стоимость. Речи о заключении сделки купли-продажи доли в данном случае не идет. Поэтому Минфин России требует заплатить НДФЛ со всей суммы, полученной бывшим участником от общества. Аналогичной позиции придерживаются некоторые суды (Постановление ФАС Уральского округа от 05.12.2011 N Ф09-7722/11).

Примечание. Минфин России убежден, что бывший участник должен уплатить НДФЛ со всей суммы, полученной от общества в качестве действительной стоимости его доли.

Ранее инспекторы в регионах занимали более лояльную позицию. Так, в разъяснениях УФНС России по г. Москве говорится, что при выходе участника-физлица из общества он должен уплатить НДФЛ только с разницы между действительной стоимостью доли и величиной первоначального взноса в уставный капитал (Письма от 04.05.2007 N 28-10/043011 и от 30.09.2005 N 28-10/69814). Но спустя несколько лет московские налоговики поддержали позицию Минфина России и подтвердили, что налогом облагается полная сумма выплаченного участнику дохода (Письмо УФНС России по г. Москве от 30.09.2010 N 20-14/4/102611).

Противоположную позицию занял ФАС Северо-Западного округа (Постановление от 22.09.2010 по делу N А66-305/2010). Суд согласился с мнением, что из налоговой базы по НДФЛ должна быть исключена номинальная стоимость доли. Последняя складывается из первоначального взноса, внесенного в качестве вклада в уставный капитал, и увеличения доли в результате пополнения уставного капитала за счет прибыли общества. Суд посчитал, что первоначальный взнос не является экономической выгодой. Поэтому при выходе участника из общества налогом облагается стоимость доли, превышающая стоимость первоначального взноса.

Что касается доходов в виде увеличения номинальной стоимости доли, то суд пришел к выводу, что обязанность по уплате НДФЛ по таким доходам не определена. В законодательстве не установлены порядок исчисления налоговой базы и ставка, по которой должно производиться налогообложение доходов.

Заметим, что если рассмотреть порядок определения дохода в аналогичной ситуации у участника-юрлица, то его доходом, облагаемым налогом на прибыль, является именно экономическая выгода — сумма разницы между действительной стоимостью доли и стоимостью его вклада в уставный капитал общества.

Итак, вопрос о том, в каком размере облагается стоимость доли, выплаченная участнику общества, остается спорным. Налогоплательщику, не согласному с мнением Минфина России, свое мнение, скорее всего, придется доказывать в суде.

НДФЛ должно перечислять в бюджет само общество. Доход налогоплательщика в виде выкупной стоимости доли не относится к доходам, по которым налогоплательщик должен самостоятельно перечислять НДФЛ. Следовательно, в отношении его общество признается налоговым агентом и обязано исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ в бюджет. Также компания должна представить соответствующие сведения по форме 2-НДФЛ в налоговый орган. Об этом сказано в Письмах Минфина России от 02.03.2010 N 03-04-06/2-19 и от 21.06.2010 N 03-04-06/2-126.

Если в качестве стоимости доли передано имущество, общество должно сообщить в инспекцию о невозможности удержать НДФЛ. С согласия участника общества действительная стоимость доли может быть выплачена имуществом такой же стоимости (п. 6.1 ст. 23 Закона об ООО). Являясь выплатой в натуральной форме, стоимость данного имущества включается в налоговую базу бывшего участника (п. 1 ст. 210 НК РФ).

В данном случае ООО не производит денежных выплат физлицу и не сможет удержать у него исчисленную сумму налога. Поэтому оно должно письменно сообщить участнику и налоговому органу о невозможности удержать налог и о сумме дохода (п. 5 ст. 226 НК РФ). А участник общества в установленные сроки подает декларацию по форме 3-НДФЛ и самостоятельно уплачивает налог.

Однако, чтобы исчислить НДФЛ, общество должно правильно определить действительную стоимость доли, которая полагается участнику.

Действительная стоимость доли может быть рассчитана исходя как из балансовой, так и из рыночной стоимости

Действительная стоимость доли участника определяется по данным бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества. Это прямо прописано в п. 6.1 ст. 23 Закона об ООО. Получается, что ее следует рассчитывать исходя из балансовой стоимости имущества, которая зачастую не отражает реальную стоимость активов. Это противоречит требованию того же Закона об ООО, согласно которому участнику полагается именно действительная стоимость доли.

Таким образом, участник, выходящий из состава ООО, вправе потребовать от общества, чтобы оно провело переоценку основных средств и определило их рыночную стоимость, а затем уже исходя из этой стоимости активов рассчитало действительную стоимость его доли. При этом отражать результаты переоценки в бухучете общества не обязательно. Их можно использовать исключительно для определения действительной стоимости доли и расчетов с участником, покидающим общество. Это согласуется с правовой позицией Президиума ВАС РФ (Постановления от 29.09.2009 N 6560/09, от 14.10.2008 N 8115/08 и от 07.06.2005 N 15787/04).

Примечание. Если организация решила рассчитать стоимость доли бывшего участника исходя из рыночной стоимости ее имущества, она вправе не отражать в бухучете результаты проведенной для этого переоценки.

Арбитражные суды подтверждают, что стоимость доли необходимо определять с учетом рыночной стоимости имущества общества независимо от того, переоценивало ли ООО свои активы в бухучете. Примеры подобных решений — Постановления ФАС Северо-Кавказского от 20.09.2010 по делу N А53-9339/2009, Московского от 01.07.2010 N КГ-А41/5871-10, Поволжского от 07.06.2010 по делу N А55-14622/2009, Дальневосточного от 23.03.2010 N Ф03-1365/2010 и Уральского от 24.02.2010 N Ф09-874/10-С4 округов.

Однако, если участник, выходящий из ООО, согласен с расчетом стоимости его доли по данным бухгалтерского баланса, рыночную стоимость активов можно не определять и их переоценку не проводить. Тем более что формально, исходя из норм Закона об ООО, стоимость доли, которая рассчитана по данным бухгалтерской отчетности, признается ее действительной стоимостью.

При расчете нужно брать показатели на последний день месяца, предшествующего дню подачи заявления

Чтобы определить действительную стоимость доли, нужно использовать данные бухгалтерской отчетности ООО за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе участника (п. 6.1 ст. 23 Закона об ООО). О каком периоде идет речь — календарном годе, квартале или месяце?

Прямого ответа на этот вопрос в законодательстве нет. В общем случае отчетным признается период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность (п. 4 ПБУ 4/99). Это, в частности, месяц, квартал и год нарастающим итогом (п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Следовательно, действительная стоимость доли участника должна определяться на последний календарный день месяца, предшествующего месяцу подачи заявления о выходе из ООО. Например, участник подал такое заявление 30 марта 2012 г. Значит, для расчета действительной стоимости его доли общество должно использовать бухгалтерскую отчетность, составленную по состоянию на 29 февраля 2012 г., то есть за период с января по февраль этого года.

Примечание. Для расчета действительной стоимости доли бывшего участника следует использовать данные бухгалтерского баланса по состоянию на последний календарный день месяца, предшествующего месяцу подачи им заявления о выходе из ООО.

В пользу именно такого варианта высказался Президиум ВАС РФ в Постановлении от 27.02.2007 N 14092/06. Как следствие, большинство судов приходят к аналогичным выводам (Постановления ФАС Уральского от 12.01.2011 N Ф09-10825/10-С4 и Северо-Кавказского от 15.11.2010 по делу N А32-53261/2009 округов).

Однако, если общество не составляет бухгалтерскую отчетность за каждый месяц, действительную стоимость доли можно рассчитать по данным баланса за последний год, предшествующий дню подачи заявления о выходе из ООО (Постановление ФАС Уральского округа от 12.01.2011 N Ф09-10825/10-С4).

Как определить дату подачи заявления о выходе из ООО

Данная дата важна для того, чтобы правильно выбрать период исходя из показателей, за который рассчитывается действительная стоимость доли бывшего участника. Ни в ГК РФ, ни в Законе об ООО не оговорено, что следует понимать под датой подачи заявления о выходе из общества.

Верховный Суд РФ и ВАС РФ разъяснили, что временем подачи заявления может считаться день его передачи участником совету директоров, наблюдательному совету, генеральному директору, правлению или дирекции общества (п. 16 совместного Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 90 и Пленума ВАС РФ N 14 от 09.12.1999). Также ею может считаться день его вручения работнику общества, в обязанности которого входит дальнейшая передача заявления надлежащему лицу.

Участник может направить заявление о выходе из ООО по почте. В этом случае днем его передачи считается день поступления заявления в экспедицию, канцелярию либо к работнику общества, выполняющему эти функции, например секретарю. Это прописано в том же п. 16 совместного Постановления.

Очевидно, что дату получения заявления должностным лицом общества необходимо как-то подтвердить. Для этого при получении заявления на нем следует сделать отметку "Получено", указать дату, должность и Ф.И.О. этого лица и поставить подпись.

Знать точную дату получения заявления о выходе из ООО необходимо также и из-за того, что именно с этой даты доля бывшего участника переходит к обществу (пп. 2 п. 7 ст. 23 Закона об ООО). Если дата получения заявления не подтверждена, то суд, скорее всего, признает, что выход учредителя из общества не состоялся и он продолжает быть полноправным его участником (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.06.2008 по делу N А11-12393/2006-К1-4/398).

Однако, если руководство ООО уклоняется от получения такого заявления, суд может расценить это как злоупотребление правом. И, несмотря на отсутствие доказательств получения заявления, некоторые суды удовлетворяют требования участников ООО и признают их вышедшими из общества (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.04.2009 по делу N А66-3136/2008).

Если участник является работником ООО, нужно ли на стоимость доли начислять страховые взносы?

Предположим, участник ООО, который получает выкупную стоимость доли в уставном капитале, одновременно является работником общества. Должна ли организация начислить на эту сумму страховые взносы во внебюджетные фонды?

В общем случае страховыми взносами облагаются выплаты и иные вознаграждения, которые начисляются в пользу физлица на основании трудовых и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Выкуп доли ООО производится не в рамках трудовых отношений и не связан с выполнением работ или оказанием услуг для общества. Кроме того, выплата стоимости доли участнику при его выходе из общества производится не на основании трудового договора, а на основании п. 6.1 ст. 23 Закона об ООО, а также на основании устава общества.

Следовательно, такая выплата не является объектом обложения страховыми взносами. Хотя официальные разъяснения Минздравсоцразвития России по этому вопросу пока не выходили, в устных консультациях специалисты министерства однозначно подтвердили данную позицию.

Примечание. Даже если участник является работником ООО, выплаченная ему стоимость доли не облагается страховыми взносами во внебюджетные фонды.

Е.В.Вайтман

Эксперт журнала

"Российский налоговый курьер"

О.А.Зурнаджиева

Эксперт журнала

"Российский налоговый курьер"

ГЛАВНАЯ / УСЛУГИ / Юридическим лицам / Корпоративное право / Выплата действительной стоимости доли

Выплата действительной стоимости доли

От размера доли участника в уставном капитале общества, зависит, в частности, количество голосов, которыми обладает участник общества на общем собрании. Кроме того, согласно установленному Закону об ООО порядку, прибыль между участниками общества распределяется пропорционально их долям в уставном капитале (ст. 28 Закона), если уставом не установлено иное. Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли. Действительная стоимость доли определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню возникновения основания для выплаты Обществом действительной стоимости доли.

Ситуации, когда Общество обязано выплатить участнику действительную стоимость доли:

1) выход участника из Общества. Исключение, когда это не возможно: банкротство ООО; недопустимость одновременного выхода всех участников общества (единственного участника) и т.д.

2) в случае исключения участника из Общества.

3) при необходимости компенсации стоимости доли наследникам (правопреемникам) в случае смерти (реорганизации или ликвидации) участника общества, если на переход доли к его наследникам (правопреемникам) согласно уставу общества не получено согласие остальных участников.

4) по решению суда при обращении кредиторами взыскания на долю участника общества по долгам такого участника.

Выплата участнику, подавшему заявление о выходе из Общества, производится в течение 3 месяцев с даты получения Обществом соответствующего заявления. Указанный срок может быть увеличен до 1 года уставом Общества.

Истина в суде: определение действительной стоимости доли в уставном капитале ООО

В любом случае, срок производства выплаты не может превышать установленный законом срок в 1 год.

Порядок определения действительной стоимости доли может быть и иным, например, если участник общества с ограниченной ответственностью не полностью оплатил свою долю в уставном капитале, то при выходе из общества участнику выплачивается действительная стоимость пропорционально оплаченной доле.

Особо следует отметить, что в случаях, когда доля участника общества с ограниченной ответственностью в уставном капитале общества составляет отрицательную величину, то выплата действительной стоимости доли вообще не производится(Решение Арбитражного суда Свердловской области от 21.08.2012 по делу N А60-19964/2012, Постановление Президиума ВАС РФ от 14.11.2006 N 10022/06 по делу N А41-К1-14736/05 и др.).

Например, в случае выхода участника из Общества, основанием будет являться подача последним заявления о выходе из состава Общества. Участник отправил почтой заявление в адрес генерального директора 10 октября, которые было получено секретарем Общества 14 октября (4 квартал), соответственно последним отчетным периодом, на который будет рассчитываться стоимость чистых активов и действительная стоимость доли, будет 3 квартал года.

 

Несколько иначе обстоит дело при исключении участника из Общества по решению арбитражного суда. В этом случае, общество обязано выплатить исключенному участнику действительную стоимость его доли, или с согласия исключенного участника выдать ему в натуре имущество такой же стоимости. Выдача имущества возможна и в случае заключения соответствующего соглашения между сторонами, т. е. по их обоюдному согласию. В иных случаях участник, например, при оплате взноса в уставный капитал имуществом, не вправе требовать возврата именно этого имущества. Общество с ограниченной ответственностью обязано выплатить такому участнику действительную стоимость его доли, а не выдать имущество, внесенное им в уставный капитал.

В этом случае действительная стоимость доли определяется по данным бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дате вступления в законную силу решения суда об исключении и выплачивается в течение 1 года с момента перехода к обществу доли (части доли), если меньший срок не предусмотрен уставом общества.

Имеет свои особенности выплата действительной стоимости доли правопреемникам либо наследникам участника общества. Как правило, уставом общества устанавливается, что доли в уставном капитале Общества переходят к наследникам граждан и к правопреемникам юридических лиц, являвшихся участниками Общества, с согласия общего собрания участников Общества, принятого большинством голосов от общего числа голосов всех участников. Обязанность по выплате действительной стоимости доли возникает у общества в случае, когда общее собрание участников принимает решение об отказе в переходе доли к наследникам или правопреемникам. Также, наследники или правопреемники могут сами отказаться от прав на долю, и потребовать выплатить ее действительную стоимость. Срок исполнения указанной обязанности — в течение 1 года с момента перехода к обществу доли (части доли), если меньший срок не предусмотрен уставом общества.

На практике возникают многочисленные проблемы при истребовании участниками или наследниками, правопреемниками выплаты действительной стоимости доли участника Общества. Возможны манипуляции и злоупотребления как со стороны Общества, так и со стороны участников. Необходимо соблюсти все требования законодательства, оценить наличие правовых оснований для удовлетворения требования лица о производстве обществом такой выплаты, верно определить порядок проведения выплаты в конкретном случае. При наличии наследников либо правопреемников, необходима дополнительная юридическая экспертиза документов, подтверждающих права соответствующих лиц. Важной является юридическая оценка устава общества, бухгалтерской документации. При этом желательно, чтобы юридическая экспертиза проводилась лицом не заинтересованным, способным объективно оценить сложившуюся ситуацию и при этом юридически грамотно провести экспертизу.

Материалы по теме:

  1. Уходим по-английски, но с деньгами и юристом

Звоните по телефону в Калининграде +7 (4012) 98-56-45

Skype:   intersts

Специалист по корпоративному праву:


Солнцев Станислав

dir@seplegal.ru

Действительная стоимость доли — стоимость чистых активов общества с ограниченной ответственностью, умноженная на процент доли участника общества в уставном капитале.

Комментарий

Действительная стоимость доли рассчитывается для определения цены доли участника общества с ограниченной ответственностью в предусмотренных законом случаях.

Действительная стоимость доли регулиуется федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью". Так, указывается:

Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли (п. 2 ст. 14 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

К примеру, ст. 23 Закона Об обществах с ограниченной ответственностью предусматривает случаи когда общество обязано выкупить долю у участника (например, если принято решение о совершении крупной сделки, а участник голосовал против этого решения). При этом, стоимость такого выкупа определяется исходя из действительной стоимости доли участника в уставном капитале общества.

Действительная стоимость доли участника общества определяется как стоимость Чистых активов общества, умноженную на процент его доли в уставном капитале.

Пример

Чистые активы общества 10 млн.

рублей. Доля участника 10%.

Действительная стоимость доли 1 млн. рублей.

Действительная стоимость доли при выходе участника из ООО

Порядок выхода участника из общества регулируется ст. 26 Закона об ООО:

Участник общества вправе выйти из общества путем отчуждения доли обществу независимо от согласия других его участников или общества, если это предусмотрено уставом общества. Заявление участника общества о выходе из общества должно быть нотариально удостоверено по правилам, предусмотренным законодательством о нотариате для удостоверения сделок.

Право участника общества на выход из общества может быть предусмотрено уставом общества при его учреждении или при внесении изменений в его устав по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, если иное не предусмотрено федеральным законом (п. 1 ст. 26).

Выход участников общества из общества, в результате которого в обществе не остается ни одного участника, а также выход единственного участника общества из общества не допускается (п. 2 ст. 26).

В случае выхода участника из ООО, п. 2 ст.

Как определяется действительная стоимость доли участника?

94 ГК РФ предусматривает:

"При подаче участником общества с ограниченной ответственностью заявления о выходе из общества или предъявлении им требования о приобретении обществом принадлежащей ему доли в случаях, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, доля переходит к обществу с момента получения обществом соответствующего заявления (требования). Этому участнику должна быть выплачена действительная стоимость его доли в уставном капитале или с его согласия должно быть выдано в натуре имущество такой же стоимости в порядке, способом и в сроки, которые предусмотрены законом об обществах с ограниченной ответственностью и уставом общества."

Близкая норма в п. 6.1. ст. 23 Закона об ООО:

В случае выхода участника общества из ООО его доля переходит к обществу. Общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества, или с согласия этого участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости либо в случае неполной оплаты им доли в уставном капитале общества действительную стоимость оплаченной части доли.

Общество обязано выплатить участнику общества действительную стоимость его доли или части доли в уставном капитале общества либо выдать ему в натуре имущество такой же стоимости в течение трех месяцев со дня возникновения соответствующей обязанности, если иной срок или порядок выплаты действительной стоимости доли или части доли не предусмотрен уставом общества. Положения, устанавливающие иной срок или порядок выплаты действительной стоимости доли или части доли, могут быть предусмотрены уставом общества при его учреждении, при внесении изменений в устав общества по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно. Исключение из устава общества указанных положений осуществляется по решению общего собрания участников общества, принятому двумя третями голосов от общего числа голосов участников общества.

Доля или часть доли переходит к обществу с даты получения обществом заявления участника общества о выходе из общества (если право на выход из общества участника предусмотрено уставом общества) — пп. 2 п. 7 ст. 23 Закона об ООО.

Общество обязано выплатить действительную стоимость доли или части доли в уставном капитале общества либо выдать в натуре имущество такой же стоимости в течение одного года со дня перехода к обществу доли или части доли, если меньший срок не предусмотрен настоящим Федеральным законом или уставом общества (п. 8 ст. 23 закона об ООО).

Дополнительно

Чистые активы — разность между величиной принимаемых к расчету активов организации и величиной принимаемых к расчету обязательств организации. Чистые активы показывают величину собственных средств организации.

Общество с ограниченной ответственностью — хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли; участники общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *