Расходы на услуги банков

Содержание

Расходы на услуги банков: бухгалтерский и налоговый учет

Перечень банковских услуг, оказываемых юридическим лицам, установлен Федеральным законом от 02.12.1990 N 395-1 (с изменениями по состоянию на 29.07.2004) "О банках и банковской деятельности" (ст.5):

привлечение денежных средств во вклады (до востребования и на определенный срок);

размещение привлеченных средств от своего имени и за свой счет;

открытие и ведение банковских счетов;

осуществление расчетов по поручению юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание;

купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;

привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;

выдача банковских гарантий;

выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

доверительное управление денежными средствами и иным имуществом;

осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями;

предоставление в аренду специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;

лизинговые операции;

оказание консультационных и информационных услуг.

Организация оплачивает банку услуги по открытию счета, списанию и зачислению средств, выдаче наличных денег и т.д. в соответствии с заключенным с банком договором. Порядок отражения расходов на банковские услуги в бухгалтерском учете определен п.11 ПБУ 10/99. Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, а также проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов), относятся к операционным расходам. Операционные расходы отражаются в течение отчетного периода по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в следующем порядке:

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, — в корреспонденции со счетами учета расчетов;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование кредитов, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств.

К счету 91 открываются субсчета:

91-1 "Прочие доходы";

91-2 "Прочие расходы";

91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Таким образом, операционные расходы учитываются на субсчете 91-2.

Пример. Банку оплачена комиссия 200 руб. за пересчет наличной выручки.

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие записи:

Дебет 91-2, Кредит 76 — 200 руб. — начислено вознаграждение банку,

Дебет 76, Кредит 51 — 200 руб. — уплачено вознаграждение банку.

Необходимо учитывать следующие особенности отражения в учете расходов на банковские услуги, связанных с приобретением основных средств, нематериальных активов и материально-производственных запасов. Сумма расходов на банковские услуги может быть включена в стоимость этих активов, если эти расходы непосредственно связаны:

с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств (п.8 ПБУ 6/01);

с приобретением нематериальных активов (п.6 ПБУ 14/2000);

с приобретением материально-производственных запасов (п.6 ПБУ 5/01).

Таким образом, если, например, банк списывает сумму своего вознаграждения за исполнение каждого платежного поручения, при покупке основного средства сумма, уплаченная банку за исполнение этого платежа, может быть включена в стоимость основного средства. Если же в договоре с банком установлена фиксированная ежемесячная сумма за обслуживание счета, то определить соответствующую долю стоимости услуг достаточно сложно. В этом случае необходимость включения таких расходов в стоимость актива следует, по нашему мнению, оставить на усмотрение бухгалтера.

Следует обратить внимание также на порядок отражения в учете сумм процентов, уплачиваемых организацией банку по предоставленным ей в пользование кредитам. В соответствии с ПБУ 15/01 затраты по кредитам, непосредственно связанные с приобретением и (или) строительством инвестиционного актива, включаются в первоначальную стоимость этого актива при условии возможного получения организацией в будущем экономических выгод или в случае, когда наличие инвестиционного актива необходимо для управленческих нужд организации.

Не учитываются расходы на услуги банков

К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство. Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено (в этих случаях проценты по кредитам относятся на текущие расходы организации). Включение затрат по полученным кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету.

Аналогичным образом учитываются начисленные до момента принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по кредитам, если они привлечены для приобретения этих запасов (п.6 ПБУ 5/01).

Рассмотрим порядок отражения расходов на банковские услуги в налоговом учете. Если такие расходы связаны с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), то в соответствии с пп.25 п.1 ст.264 НК РФ их следует относить к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией. Таким образом, в указанном выше примере сумма вознаграждения банка относится к прочим расходам организации.

Если же оказанная банком услуга не относится к деятельности, непосредственно связанной с производством и реализацией, то расходы на такую услугу относятся к внереализационным расходам в соответствии с пп.15 п.1 ст.265 НК РФ. Также к внереализационным расходам следует относить затраты, связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "клиент — банк".

Расходы на банковские услуги, отраженные в составе как прочих, так и внереализационных расходов, уменьшают доходы для целей налогообложения прибыли.

Достаточно часто у налогоплательщиков возникают расходы на оплату услуг банков, связанные с осуществлением платежей, которые не учитываются при налогообложении прибыли.

Пример. Организация оплатила членский взнос 50 000 руб. в некоммерческую организацию. Расходы по уплате взноса не относятся к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль. За исполнение данного платежа банку уплачено вознаграждение в размере 100 руб. Покажем, уменьшает ли данная сумма банковской комиссии налогооблагаемую прибыль.

В соответствии со ст.252 НК РФ расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Если организация осуществляет платеж, не связанный с деятельностью, направленной на получение дохода, то на первый взгляд соответствующая сумма банковской комиссии также не должна уменьшать налогооблагаемую прибыль. Однако, как нам представляется, наличие в списке внереализационных расходов (ст.265 НК РФ) расходов на услуги банков означает, что НК РФ установлен особый порядок налогового учета расходов на банковские услуги, в соответствии с которым любые банковские услуги относятся к внереализационным расходам. При определении перечня услуг банков следует учитывать ст.5 Закона N 395-1 и иные законодательные акты. Заметим, что в НК РФ не определена какая-либо зависимость налогового учета банковских услуг от назначения осуществляемых платежей.

Также следует обратить внимание на различный порядок отражения процентов по кредитам, привлеченным для приобретения и (или) строительства инвестиционного актива, в бухгалтерском и налоговом учете. Как указывалось выше, в бухгалтерском учете суммы таких процентов при определенных условиях подлежат включению в стоимость этого актива. В налоговом учете в соответствии с пп.2 п.1 ст.265 НК РФ проценты по долговым обязательствам любого вида относятся к внереализационным расходам. При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита (текущего или инвестиционного). Соответственно, в налоговом учете стоимость инвестиционного актива (например, основного средства) не увеличивается на сумму процентов, уплаченных банку.

Д.Тарасов

Группа компаний

"Беседин Аваков Тарасов и партнеры"

Услуги банка к каким расходам относятся

Известно, что каждая организация в ходе своей деятельности пользуется услугами банка. Можно сказать, что расходы по оплате банковских услуг учитываются организациями не только в целях бухгалтерского учета, но и в целях исчисления налога на прибыль организаций. Нередко налоговые органы сталкиваются с такими организациями и предъявляют претензии данным организациям, связанных с налоговым учетом подобных расходов. В то же время, фирма оплачивает банку услуги по открытию счета, списанию и зачислению средств, выдаче наличных денег и т. д. Стоимость всех видов услуг и их конкретный перечень оговариваются в договоре между фирмой и банком, например, в договоре банковского счета (договоре на расчетно-кассовое обслуживание). Банк может каждый день взимать с фирмы плату за проведение операций по счету или списывать установленную сумму раз в месяц . Среди множества услуг банка, организация может воспользоваться следующими видами услуг: открытие и ведение банковских счетов компаний; кассовое обслуживание; осуществление расчетов; инкассация денежных средств, платежных и расчетных документов; выдача банковских кредитов; оказание консультационных и информационных услуг; обслуживание банковских карт и т.д. .

Согласно НК РФ при общей системе налогообложения к расходам на оплату банковских услуг можно отнести следующее: прочие расходы, связанные с производством или реализацией услуг и внереализационные расходы, которые не связанны с производством или реализацией услуг . Однако, любая организация должна самостоятельно выбирать в состав каких расходов будут включены расходы на оплату банковских услуг и, соответственно, зафиксировать свой вариант в учетной политике организации, который в дальнейшем будет приниматься для целей налогообложения. При этом расходы связанные с услугами банка должны быть экономически оправданы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Некоторые организации считают, что перечисление денег не связано с производством и реализацией, то и расходы на его осуществление тоже не должны быть связаны. Существует мнение, что стоимость банковских услуг следует разделять. Следовательно, разделить такие расходы возможно в том случае, когда банк списывает с организации деньги за исполнение каждого платежного поручения. В то же время, если в договоре установлена фиксированная ежемесячная сумма за обслуживание счета, то извлечь нужную долю стоимости услуг будет достаточно сложно. Следовательно, организация оплачивает услугу банка, предусмотренную договором на обслуживание ее счета. Согласно законодательству, эта услуга необходима для осуществления ее производственной деятельности, а также она указана в Законе о банках. Стоимость такой услуги можно относить к расходам, связанным с производством и реализацией в соответствии со ст. 264 Налогового кодекса. Кроме того, в Налоговом кодексе не установлена зависимость налогового учета банковских услуг, связанных с исполнением платежных поручений, от назначения платежей .

Известно, что каждая организация в начале осуществления своей деятельности открывает банковский счет в банке. Как правило, для открытия банковского счета организация должна заключить с банком договор банковского счета, за его открытие банки взимают определенную плату . Следовательно, организация будет использовать этот счет в своей текущей деятельности, платеж за его открытие она вправе учесть в целях налогообложения в составе прочих или внереализационных расходов. Не исключено, что вновь созданные организации так же могут столкнуться с ситуацией, когда платеж за открытие счета в банке они перечисляют в том периоде, в котором еще не имеют доходов. Но, несмотря на это, организация может включить указанный платеж в расходы при расчете налога на прибыль, если осуществляемая деятельность направлена на получение доходов в будущем, а данный платеж произведен после государственной регистрации юридического лица и связан с этой деятельностью. То, при отражении в налоговом учете расходов на открытие счета в банке, если операции по конкретному счету связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, платежи за расчетно-кассовое обслуживание организация вправе включить в прочие или внереализационные расходы. Согласно законодательству известно, что в кассе организация имеет право хранить наличные, которые не превышает лимит. При этом данный лимит устанавливается обслуживающим банком, за исключением сумм денежных средств, предназначенных для выплаты заработной платы, пособий по социальному страхованию. Также разрешается хранить в кассе сверх установленного организации лимита в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в банке . Организация обязана сдавать в банк всю сверхлимитную денежную наличность для зачисления её на расчетный счет, расходы на оплату услуг банка по инкассации наличных денежных средств организация может включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

Рассмотрим еще один вид банковских услуг, к которому всё больше прибегают организации, тем самым они упрощают себе работу и переходят на выплату заработной платы в безналичной форме, т.е. путем перечисления ее на банковские карты работников. Тогда, организация оплачивает денежные средства за следующие виды услуг

банка: изготовление банковских карт работникам, а так же перевыпуск (замена) карт (например, в связи с утратой); обслуживание карточных счетов; зачисление заработной платы на карточные счета. Поэтому, денежные средства, которые перечисляет организация банку уплачиваемое за перечисление с расчетного счета организации денежных средств, предназначенных на выплату заработной платы, и зачисление их на банковские счета ее работников, учитывается при налогообложении прибыли. Порядок отражения расходов на изготовление или замену пластиковых карт и обслуживание карточных счетов в налоговом учете зависит от того, между кем заключен соответствующий договор.

Может возникнуть и такая ситуация, когда, работник самостоятельно заключил договор с банком на открытие и обслуживание счета с использованием банковской карты, то они сами являются клиентами банка и держателями банковских карт. Поэтому, организация при определении налоговой базы по налогу на прибыль не сможет включить в расходы суммы, уплаченные банку за услуги по изготовлению, а так же обслуживанию банковских карт для работников. Данные затраты не учитываются согласно п. 29 ст. 270 НК РФ, поскольку относятся к расходам на оплату товаров для личного потребления работников . В случае если же договор, как это чаще всего бывает, заключен между банком и организацией, то затраты на изготовление карт и обслуживание счета, уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль, т.е. в расходы. Не исключено, что некоторые банки не взимают плату за обслуживание карточных счетов, другие — берут плату за несколько месяцев вперед. Но, исходя из принципа равномерности признания доходов и расходов, установленного в п. 1 ст. 272 НК РФ, при использовании метода начисления налогоплательщики самостоятельно распределяют годовое вознаграждение за обслуживание карточных счетов .

Таким образом, при исчислении налога на прибыль расходы на оплату услуг банков относятся к прочим расходам, только если они непосредственно связаны с производством и (или) реализацией . В остальных случаях указанные затраты следует отражать в составе внереализационных расходов. Но, не всегда удается четко установить, связаны или нет расходы на оплату банковских услуг с производством или реализацией. Вследствие этого, чтобы избежать разногласий с налоговыми органами, рекомендуем включать такие расходы в состав внереализационных. По нашему мнению, порядок отражения данных затрат (в составе прочих или внереализационных расходов) сможет повлиять лишь на заполнение декларации по налогу на прибыль.

Сказанное позволяет сделать вывод, что некоторые затраты с равными основаниями можно отнести одновременно к нескольким группам расходов, а так же налогоплательщик вправе самостоятельно определить, в какую именно группу он будет включать данные затраты. Такое правило установлено в п. 4 ст. 252 НК РФ .

Расходы на услуги банков: сложные моменты

В заключении отметим, что организация сама выбирает, как она будет отражать расходы на оплату банковских услуг — признавать их в составе прочих или внереализационных расходов, определив в учетной политике для целей налогообложения.

Литература

  1. Владимирова, М.П. Налоги и налогообложение : учебное пособие для вузов / М.П.Владимирова. — М. КНОРУС, 2009.- 232с.
  2. Налоговый Кодекс РФ : федеральный закон Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (в ред. от 06.12.2011 N 405-ФЗ)
  3. Русакова, Е.А. Основные средства: бухгалтерский учет и налогообложение : учебник / Е.А. Русакова. — М. бухучет, 2009.-256с.
  4. Сеферова, И.Ф. Финансовый, налоговый и управленческий учет : автореферат / И.Ф. Сеферова. — Ростов н/Д, 2009.-35с.
  5. Отражаем в налоговом учете затраты (расходы) на оплату услуг банков / Сайт: taxpravo.ru. — Режим доступа:

http://taxpravo.ru/analitika/statya-124672-otrajaem_v_nalogovom_uchete_zatratyi_rashodyi_na_oplatu_uslug_bankov#ixzz1jnbNlo2D

  • Налоговый учет расходов на оплату услуг банка и выплату процентов по кредиту / Сайт. gaap.ru. — Режим доступа: http://gaap.ru/articles/50352/
  • Учет расходов на банковские услуги / Сайт. http://www.delna.ru/. — Режим доступа: http://www.delna.ru/page/page5.html
  • ОБСУЖДЕНИЕ СТУДЕНЧЕСКИХ РАБОТ ДОСТУПНО НА ФОРУМЕ САЙТА «УЧЕНЫЕ РОССИИ» WWW.RUSSIAN-SCIENTISTS.RU

    Подробнее об обсуждении студенческих работ

    Авторы 3 работ (по каждой секции), получивших наибольшее количество положительных конструктивных отзывов и вопросов на форуме, будут награждены дипломами РАЕ. Авторы также будут приглашены (вместе с научными руководителями) на конференцию РАЕ (Москва, май 2012 г.) с докладом без оплаты организационного взноса. Дипломы РАЕ будут вручаться руководителям студенческих научных работ, получивших наибольшее количество положительных конструктивных отзывов на форуме.

    Для участия в форуме необходимо корректно зарегистрироваться в социальной сети «УЧЕНЫЕ РОССИИ» www.russian-scientists.ru и создать тему, посвященную обсуждению данной работы в форуме "Экономические науки" .

    Участники студенческого научного форума могут также разместить дополнительные материалы (НАУЧНЫЕ ТЕКСТЫ, ФОТО И ВИДЕО МАТЕРИАЛЫ) для обсуждения на блогах социальной сети www.russian-scientists.ru. Наличие дополнительных материалов также будет учитываться при определении победителей конкурса.

    Категория: Банки

    Похожие статьи:

    Какие из перечисленных природных ресурсов относятся к исчерпаемым возобновимые энергия приливов

    К какой отрасли относятся банки

    Подключение услуги Обещанный платеж для абонентов Мегафон

    Что входит в коммунальные услуги

    Как оплатить коммунальные услуги через Сбербанк Онлайн и банкомат

    Расходы коммерческого банка

    Расходы коммерческих банков представляют собой использование денежных средств, необходимых для осуществления всех видов банковской деятельности. Они подразделяются по форме образования, характеру, периоду, к которому они относятся, способу учета.

    Расходы коммерческих банков можно группировать по такой же классификации, как и доходы:

    • операционные расходы, в том числе процентные расходы, комиссионные расходы, по операциям на финансовых рынках и пр.;
    • расходы по обеспечению функционирования деятельности банка;
    • прочие расходы.

     

    Операционные расходы коммерческого банка

    Операционными расходами являются расходы, производимые непосредственно для выполнения банковских операций. Главным их отличием от других видов расходов является то, что их объем зависит от объема и структуры совершаемых банком операций. В связи с этим операционные расходы называют также прямыми расходами.

    Процентные расходы коммерческого банка

    Основная часть кредитных ресурсов банка образует привлеченные средства, использование которых необходимо оплачивать. Эти затраты составляют наибольшую часть расходов банка. Плата за использование привлеченных ресурсов осуществляется в форме выплат процентов, и соответственно эти расходы являются процентными.

    Процентные расходы коммерческих банков, осуществляющих различные виды кредитной деятельности, обычно составляют более 50% всех его расходов. Одновременно их удельный вес в общей сумме расходов различен для каждого банка и зависит, в первую очередь, от соотношения отдельных видов платных пассивов (обязательств) банка.

    Наибольшие суммы процентов обычно выплачиваются по вкладам населения и кредитам, получаемым на межбанковском рынке, депозитам юридических лиц, депозитным сертификатам, ценным бумагам, (облигациям, процентным векселям). Относительно небольшие проценты банки выплачивают за использование средств, находящихся на счетах до востребования физических лиц, а также на расчетных и текущих счетах юридических лиц.

    Учет расходов на банковские услуги

    Таким образом, объем прибыли банка существенным образом зависит от величины и соотношения различных видов процентных расходов, чем меньше величина процентных расходов, тем больше прибыль банка.

    Прочие расходы коммерческого банка

    Расходы банка по оказанию клиентам услуг некредитного характера связана в основном с расходами по оплате услуг: банков-корреспондентов, центрального банка, бирж, юридических фирм, процессинговых и клиринговых центров и др. Оплата такого рода услуг производится обычно в виде комиссии от суммы совершаемой операции. В связи с этим данная группа расходов классифицируется как комиссионные. Комиссионные расходы составляют небольшой удельный вес в общей сумме расходов банка.

    Отдельную группу расходов банка составляют расходы по осуществлению операций на финансовых рынках. В состав этой группы входят расходы на приобретение акций, облигаций, оплату купонных доходов по облигациям, оплата по векселям, а также расходы по переоценке ценных бумаг и другого имущества. К этой группе расходов можно отнести и расходы по операциям с иностранной валютой. 

    К прочим операционным расходам относится ряд расходов, непосредственно связанных с проведением определенных банковских операций. Это почтовые и телеграфные расходы по платежам клиентов, налоги, относимые на затраты банка и др.

    Расходы по обеспечению функционирования банка

    Расходы по обеспечению функционирования банка включают затраты, которые нельзя отнести прямо на определенные банковские операции. Эти расходы являются, по существу, «общехозяйственными». Сумма этих расходов находится в прямой зависимости от объемов операций и всей деятельности банка.

    К расходам по обеспечению функционирования банка относятся следующие виды расходов:

    • на содержание всех зданий (офисов) и вспомогательных помещений (затраты на эксплуатацию и ремонт, амортизация, аренда помещений, коммунальные платежи и оплата налогов на землю и имущество) и др.;
    • на содержание персонала (оплата всех видов труда, расходы на командировки, социально-бытовые расходы, расходы по охране труда, расходы по обучению и повышению квалификации и др.);
    • на приобретение и эксплуатацию банковского оборудования (компьютеры, программное обеспечение, телекоммуникационное оборудование, оргтехника, сейфы, офисная мебель и оборудование, различный инвентарь и др.);
    • на средства связи, телекоммуникаций и информационные услуги (оплата телефонов и факсов, интернета, каналов связи, информационные издания и продукты, специальные и периодические издания);
    • на рекламу;
    • транспортные;
    • прочие (оплата юридических слуг, консалтинговых, аудиторских услуг, услуг на научные исследования, налоги, относимые на затраты и др.).

    Указанные расходы по обеспечению функционирования деятельности банка можно сгруппировать и по другим различным признакам: расходы, осуществляемые за счет прибыли банка и расходы, относимые на затраты; нормируемые и ненормируемые расходы; текущие расходы и расходы капитального характера; приобретение оборудования и др.

    К группе прочих расходов обычно относят затраты банка, обусловленные непредвиденными (незапланированными) причинами. В состав прочих расходов включаются расходы по списанию, недостаче и хищению, уплаченные штрафы, пени, неустойки, расходы по списанию дебиторской задолженности, расходы, связанные с выплатой сумм по претензиям клиентов, расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, и другие расходы.

    Особую группу расходов в банковской практике составляют затраты, связанные с формированием резервного фонда, предназначенного для покрытия возможных убытков и потерь по ссудам, возможных убытков по другим активным операциям, по дебиторской задолженности, по обесценению различных видов ценных бумаг.

    Главная — Консультации

    Как отразить банковские расходы в бухгалтерском учете

    Любая организация независимо от вида своей деятельности и применяемого режима налогообложения платит банку комиссию за его "повседневные" услуги. Например, за ведение расчетного счета, за выдачу наличных, за инкассацию, за выдачу чековой книжки. Но, несмотря на обыденность и привычность этих платежей, у бухгалтеров все же возникают вопросы, связанные с их правильным отражением в бухгалтерском учете.

    Банковские комиссии — это прочие расходы

    Затраты на банковские услуги в бухучете являются прочими расходами (Пункты 4, 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (далее — ПБУ 10/99)).

    УСЛУГИ БАНКОВ

    При этом надо помнить, что они признаются независимо от даты их оплаты. То есть в том отчетном периоде, в котором услуги оказаны банком (Пункт 18 ПБУ 10/99).
    Правда, если ваша организация — субъект малого предпринимательства (Часть 1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации"; п. 1 Постановления Правительства РФ от 22.07.2008 N 556) и вы ведете бухгалтерский учет кассовым методом, то банковские расходы вы должны признавать на дату их оплаты (Пункт 18 ПБУ 10/99; п. 20 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утв. Приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н).

    Составляем бухгалтерские проводки по банковским расходам

    Банковские услуги должны отражаться по дебету счета 91-2 "Прочие расходы" в корреспонденции со счетами учета расчетов, то есть со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Хотя многие привыкли списывать уплаченные банку суммы с кредита счета 51 "Расчетные счета" сразу в дебет счета 91-2, минуя счета учета расчетов. Ведь, как правило, банк оказывает услугу и взимает плату за нее путем списания нужной суммы со счета в один день. И в этом случае действительно можно отражать банковские комиссии именно так — никакой ошибки не будет. Но в некоторых ситуациях дата признания расхода, например комиссии за изготовление банком зарплатных пластиковых карт, может и не совпасть с датой его оплаты. И тогда возникнет задолженность, которую вам надо показать именно с использованием счета 60 или 76.
    Если же вам оказаны услуги, облагаемые НДС (например, оформление банковской карточки с образцами подписей (Письма Минфина России от 01.11.2008 N 03-07-05/43, от 13.03.2007 N 03-07-05/10), инкассация наличных денег (Подпункт 3 п. 3 ст. 149 НК РФ), оформление паспортов сделок по внешнеэкономическим контрактам (Письмо Минфина России от 23.10.2009 N 03-07-11/261)), то входной налог вы сможете принять к вычету при наличии счета-фактуры от банка (если только ваша компания — не спецрежимник) (Подпункты 3, 3.1 п. 3 ст. 149, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ; ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности"). И тогда также удобнее делать проводки с использованием счета 60 или 76.

    * * *

    В любом случае оштрафовать вас налоговики не смогут, поскольку неправильное отражение банковских расходов в бухгалтерском учете не приведет к ошибкам в отчетности (Статья 120 НК РФ; Постановление ФАС ЗСО от 30.03.2006 N Ф04-1394/2006(21167-А46-7)). Максимум, что вам грозит, — это то, что аудиторы могут указать на нарушение методологии бухгалтерского учета таких операций.

    Налоговый учет банковских комиссий

    Расходы, связанные с получением займов и кредитов, в частности банковские комиссии за оказание различного рода сопутствующих услуг, в налоговом учете отражаются либо в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ), либо в составе внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Однако на практике налоговый учет банковских комиссий не так уж и прост. Существует как минимум две позиции (чиновников и судей), которые не всегда совпадают. Вместе с тем наибольший интерес вызывает анализ сложившейся на данный момент ситуации для оценки возможных рисков, о чем мы и поговорим в нашей статье.

    Нормируем или нет?

    Как и по многим другим вопросам, связанным с налогообложением, к учету комиссий банка подход неоднозначен: чиновники считают, что, если комиссия установлена в процентах от суммы кредита, она приравнивается к процентам по кредиту за пользование заемными средствами и, соответственно, подлежит нормированию по ст. 269 НК РФ. Такая позиция высказана, например, в отношении комиссий за проведение операций по ссудному счету (см. Письмо Минфина России от 27.11.2009 N 03-03-06/1/776).

    Аналогичный подход прослеживается и к комиссионному вознаграждению организации-кредитора за часть не использованных организацией-заемщиком по открытой ей кредитной линии денежных средств (Письмо от 29.10.2007 N 03-03-06/1/738). Здесь Минфин тоже рекомендует учитывать форму выплаты такого вознаграждения. Если комиссия представляет собой часть процентов по долговому обязательству, в целях налогообложения прибыли она должна нормироваться по правилам ст. 269 НК РФ.

    Ситуация с досрочным погашением долга в аспекте налогообложения выглядит так же. В Письме N 03-03-06/1/776 финансисты резюмировали: если выплата банку за досрочное погашение кредита установлена в фиксированном размере и не зависит от времени фактического пользования кредитом, она признается внереализационным расходом на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ, как и другие обоснованные расходы. Это положение не относится к случаям, когда величина премии определяется как компенсация упущенной выгоды кредитора исходя из недополученной суммы процентов (либо с применением повышенной ставки процента) в связи с досрочным погашением кредита, что влечет квалификацию выплачиваемых сумм как выплату процентов. Соответственно, данные расходы необходимо нормировать с применением ст. 269 НК РФ. Кстати, ранее Минфин придерживался такой же точки зрения. Так, в Письме от 19.01.2007 N 03-03-06/1/13 отмечено: премия банка за досрочное погашение кредита, если размер этой премии заранее определялся в договоре как компенсация упущенной выгоды кредитора исходя из недополученной суммы процентов (либо с применением повышенной ставки процента), учитывается в расходах по правилам ст. 269 НК РФ.

    А вот судьи к учету банковских комиссий (в том числе перечисленных выше) имеют иной подход, поддерживая налогоплательщика.

    Комиссия банка за услуги по выдаче кредита (кредитная линия). Обратимся к Постановлению ФАС СЗО от 16.04.2008 по делу N А56-8747/2007. В ходе налоговой проверки установлено занижение обществом налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в результате неправомерного отнесения (в силу пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ) единовременно на расходы затрат по уплате комиссии банка за услуги по выдаче кредита (кредитная линия). Поскольку сумма комиссионного вознаграждения банка за услуги по выдаче кредита (каждого из траншей в пределах лимита выдачи) определена договором в процентах от суммы выданного транша, инспекция посчитала такое вознаграждение процентом за кредит, подлежащим включению для целей налогообложения прибыли в состав расходов в виде процентов по кредиту в порядке, установленном ст. 269 НК РФ.

    Однако суд сделал вывод о необоснованном применении налоговым органом положений указанной статьи. Комиссия банка взимается за специальные услуги кредитного учреждения по выдаче денежных средств и не является процентом за пользование кредитом. Размер комиссионного вознаграждения находится в прямой зависимости от суммы выданных денежных средств и срока их возврата. Поскольку сумма транша в пределах лимита выдачи определяется желанием заемщика и не может быть заранее известна кредитору, банк устанавливает размер комиссии в процентном соотношении от выданной суммы, комиссионное вознаграждение выплачивается единовременно и не зависит от срока кредитования.

    Таким образом, комиссионное вознаграждение, уплаченное заемщиком банку за выдачу кредита, правомерно отнесено обществом в уменьшение налогооблагаемой прибыли в полной сумме.

    Плата за ведение ссудного счета. Аналогичной позиции придерживаются судьи и в отношении платы за ведение ссудного счета, о чем свидетельствует, например, Постановление ФАС СЗО от 15.06.2009 по делу N А13-9281/2008. Исходя из положений Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (далее — Закон N 395-1) и п. 1 ст. 819 ГК РФ, суды сделали правильный вывод о том, что ведение банком ссудного счета при предоставлении кредита является самостоятельной банковской операцией и не относится к долговым обязательствам в смысле абз. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ, а плата за ведение ссудного счета, независимо от способа определения ее размера (в твердой сумме, в процентном отношении к размеру предоставленного кредита), является самостоятельным платежом за предоставленные банковские услуги, а не дополнительной процентной ставкой по выданным кредитам.

    Ссудные счета не являются банковскими счетами по смыслу Гражданского кодекса, Положений о правилах ведения бухучета в кредитных организациях <1> и о порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения) <2> и используются для отражения на балансе банка образования и погашения ссудной задолженности, то есть операций по предоставлению заемщикам и возврату ими денежных средств (кредитов) в соответствии с заключенными кредитными договорами. Соответственно, обязательное открытие банком заемщику текущего кредитного счета законом не предусмотрено, а ведение ссудного счета — обязанность банка, но не перед заемщиком, а перед Банком России, которая возникает в силу закона.

    <1> В Постановлении ФАС СЗО по делу N А13-9281/2008 ссылка была дана на Положение, утв. ЦБ РФ 05.12.2002 N 205-П. В настоящее время утратило силу в связи с принятием Положения о Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утв. ЦБ РФ 26.03.2007 N 302-П.
    <2> Утверждено ЦБ РФ от 31.08.1998 N 54-П.

    Таким образом, плата за проведение операций по обслуживанию ссудного счета организации является платой за услуги кредитной организации (банка), а не платой за пользование предоставленными денежными средствами, в связи с чем подлежит включению в состав внереализационных расходов на основании пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ.

    Схожая позиция представлена и в Постановлении ФАС ЦО от 11.12.2007 по делу N А64-8262/06-19.

    Статьей 29 Закона N 395-1 определено, что процентные ставки по кредитам, вкладам (депозитам) и комиссионное вознаграждение по операциям устанавливаются кредитной организацией по соглашению с клиентами, если иное не предусмотрено федеральным законом.

    Ограничений в отношении перечня видов услуг, оказываемых банками, для целей налогового учета налоговым законодательством не предусмотрено.

    Плата за ведение ссудного счета и пользование кредитной линией не может быть квалифицирована как проценты по долговому обязательству в силу иного гражданско-правового основания возникновения и независимо от способа исчисления указанной платы, так как является платой за услуги, оказываемые банком заемщику в рамках кредитного договора. Проценты же по долговому обязательству — это плата за пользование денежными средствами, которые предоставляются заемщику на основании кредитного договора.

    О других проблемах учета банковских комиссий

    Заслуживают внимания и другие (классические, если можно так выразиться) банковские сборы, связанные с предоставлением кредита, такие как:

    • комиссия за возмещение издержек, связанных с правовым обеспечением кредитного договора;
    • ежегодная комиссия за администрирование проекта;
    • разовая комиссия за услуги по выдаче кредита (чаще всего она указана в процентах).

    К ним подход также неоднозначен.

    Внереализационные расходы

    Налоговые органы утверждают, что выплата подобных комиссий по кредитному договору не имеет экономического обоснования, поскольку осуществляется до получения кредита и независимо от его получения в дальнейшем. Данный платеж не свидетельствует о несении расходов по долговому обязательству и не оправдывается получением кредита. Поскольку администрирование проекта и правовое обеспечение кредитного договора относятся к деятельности банка по обеспечению исполнения данного договора, спорные услуги оказаны банком для собственных нужд. А раз так, то компенсация чужих убытков не может быть признана для налогоплательщика экономически оправданной.

    Налогоплательщики, понятно, думают иначе и успешно защищают свою позицию в суде. Так, в Постановлении от 16.03.2007 по делу N А82-16032/2005-15 <3> ФАС ВВО поддержал налогоплательщика, указав следующее: перечень расходов, которые могут быть включены в состав внереализационных, не ограничен. По условиям кредитного договора налогоплательщик выплатил банку разовую комиссию в размере 1,3%, ежегодную комиссию за администрирование проекта и возмещение издержек, связанных с правовым обеспечением кредитного договора. Арбитры сделали вывод: данные расходы по своей сути являются расходами, связанными с предоставлением кредита, и налогоплательщик обоснованно включил их в состав внереализационных (п. 2 ст. 252, п. 1 ст. 265 НК РФ).

    <3> Определением ВАС РФ от 20.07.2007 N 8285/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ.

    Высший пилотаж

    Рассмотрим еще одно, наиболее интересное, на наш взгляд, судебное решение — Постановление ФАС МО от 08.02.2010 N КА-А40/84-10-П. Суть дела такова.

    Банк на определенных условиях обещал предоставить заявителю кредит для ремонта производственного оборудования (агрегатов по производству аммиака). В соответствии с условиями кредитного соглашения общество взяло обязательство выплатить банку разовые комиссионные, что является необходимым предварительным условием рассмотрения банком заявления о выдаче кредита. Денежные средства в сумме более 50 млн руб. были перечислены, а кредит вместе с тем выдан не был. Кроме того, при проведении проверки налоговые органы посчитали, что указанный платеж не является экономически обоснованным, поэтому уменьшить налогооблагаемую прибыль на него нельзя.

    При этом контролеры указали: понятие экономической обоснованности расходов носит оценочный характер. В данном случае уплата комиссии в сумме более 50 млн руб. является экономически необоснованным расходом, поскольку кредит выдан не был, то есть банк, получив деньги, не предоставил обществу какое-либо встречное обязательство. В целях получения кредита общество могло выбрать иной банк.

    Банковский кредит — денежная ссуда, выдаваемая банком на определенный срок на условиях возвратности и уплаты кредитного процента.

    Суд апелляционной инстанции, ссылаясь на пп. 25 п. 1 ст. 264, пп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 247, п. 2 ст. 252 НК РФ, также указал: расход не может быть признан экономически обоснованным при условии, что кредит не предоставлен.

    Однако аргументы налогоплательщика оказались более убедительными. Итак, в первую очередь он сослался на то, что расходы произведены во исполнение обязательств по соглашению, направленному на получение доходов. Кроме того, отказ в выдаче кредита не аннулирует обязанность по уплате комиссии.

    В п. 1 ст. 252 НК РФ установлено, что под расходами понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты <4>. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

    <4> Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, выраженные в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

    Вторым важным аспектом является деятельность банка: последний, обеспечивая свои доходы любым незапрещенным способом, вправе устанавливать комиссии, связанные с условиями предоставления займов. (Кстати, с этими условиями заемщик, подписывая договор, был согласен.) Взимание комиссии для данного банка было обычным видом деятельности по отношению не только к заявителю, но и к иным субъектам. Уплата комиссии является необходимым условием рассмотрения вопроса о предоставлении кредита. Оплата комиссионных расходов подтверждается выпиской банка.

    Суд первой инстанции, признавая решение инспекции незаконным, применил ст. 252 НК РФ и указал, что расход учтен обоснованно, независимо от того, что кредит не был выдан.

    В свою очередь суд апелляционной инстанции, отменяя решение суда, сослался на пп. 25 п. 1 ст. 264, пп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 247, п. 2 ст. 252 НК РФ и сделал противоположный вывод: расход не может быть признан экономически обоснованным, если кредит не предоставлен.

    И все же суд кассационной инстанции был на стороне налогоплательщика, отменив решение апелляции как не соответствующее ст. 252 НК РФ и судебно-арбитражной практике применения данной нормы по сходным отношениям уплаты комиссии.

    Отказ банка в предоставлении кредита не влияет на экономическую обоснованность затрат. Так, согласно п. 1 ст. 252 НК РФ и Определению КС РФ от 16.12.2008 N 1072-О-О обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате. В налоговом законодательстве не употребляется понятие экономической целесообразности и не регулируются порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.

    Примечание. Отказ банка в выдаче кредита не влияет на экономическую обоснованность затрат, связанных с уплатой "банковской" комиссии за рассмотрение заявки на предоставление такого кредита.

    Несколько слов про "изысканные" комиссии

    Перечисленными выше комиссиями банки не ограничиваются: в некоторых из них предусмотрена, например, комиссия за реструктуризацию кредита.

    К сведению. Реструктуризация обязательств (реструктуризация долга) — это любое изменение в условиях погашения обязательств. Существуют различия между реструктуризацией кредитного портфеля в целом и реструктуризацией отдельного кредита. Реструктуризация кредита, которая влечет за собой изменение сроков и порядка погашения, обеспечения, комиссий и процентов по банковскому кредиту, является одним из видов реструктуризации долга.

    Понятно, что в период неустойчивого финансового положения многие компании стремятся снизить размер периодических платежей по кредиту до комфортного уровня (или перенести срок погашения кредита). Не исключено, что банк пойдет навстречу клиенту, однако подобная услуга должна быть оплачена. И (так же как в перечисленных выше случаях) здесь имеет значение форма оплаты (фиксированный платеж или платеж в процентном выражении).

    Если комиссия за изменение условий кредита (реструктуризацию) в соглашении с банком указана в твердой сумме, в налоговом учете она учитывается в составе внереализационных (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ) или прочих расходов, связанных с производством или реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ), и в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

    Если комиссия за реструктуризацию установлена в соглашении в процентах от суммы задолженности, контролеры (обратите внимание) будут настаивать на своем — подобные комиссии представляют собой часть процентов по долговым обязательствам, нормируемым в целях налогообложения прибыли по ст. 269 НК РФ.

    Про это тоже надо знать

    Заканчивая разговор о различного рода банковских комиссиях, скажем еще об одной из них — так называемой плате за предоставление кредита, обеспеченного и не обеспеченного залогом.

    Бывает, что для получения кредита инвестор вынужден заключить договор залога. В этом случае затраты на оценку имущества, страхование и нотариальное оформление уменьшают налогооблагаемую прибыль (Письмо Минфина России от 02.03.2006 N 03-03-04/4/42).

    Однако если речь идет о единовременном фиксированном платеже, взыскиваемом банком с заемщика в связи с непредоставлением в залог имущества, мнение контролеров меняется на противоположное. Данный расход теряет статус обоснованного и в целях налогообложения прибыли не учитывается (Письмо Минфина России от 03.05.2007 N 03-03-06/1/257).

    Аналогичный подход наблюдается и в отношении платы, взимаемой банком с заемщика в случае, если тот не выполнил обязательства по страхованию залогового имущества. По мнению Минфина, подмена факта страхования имущества, находящегося в залоге, установленным банком платежом не может быть признана в целях налогообложения прибыли экономически обоснованной. Что, собственно, понятно, ведь страхование имущества, находящегося в залоге, — это не право залогодателя, а его обязанность <5> (Письмо от 04.09.2006 N 03-03-04/1/645).

    <5> Пункт 1 ст. 343 ГК РФ.

    Вместо заключения…

    …хотелось бы обратить внимание читателей на Письмо Минфина России от 23.12.2009 N 03-03-06/1/824, в котором речь идет об учете расходов на оплату услуг банка, в том числе расходов в виде комиссии, размер которой установлен в стоимостном выражении и справочно в процентном отношении к общей сумме кредита.

    Чиновники отметили: если расходы в виде комиссионного вознаграждения банку в договоре указаны в стоимостном выражении, они (расходы) учитываются единовременно в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. При этом Минфин совершенно не обратил внимания на указание в договоре (пусть справочно) процентного отношения к общей сумме кредита. Что это, смена позиции? Вряд ли… скорее, просто невнимательное прочтение вопроса.

    Трудно предположить, что мнение Минфина в ближайшее время изменится, хотя такой подход контролеров явно указывает на неравное положение налогоплательщиков в одной и той же ситуации (суммы комиссионного вознаграждения, выраженного в процентном отношении, приравниваются к процентам по долговым обязательствам и учитываются в целях налогообложения прибыли по нормам, а та же комиссия, выраженная в твердой сумме, учитывается единовременно, причем в полной сумме). А это противоречит п. 1 ст. 3 НК РФ (напомним, законодательство о налогах и сборах должно основываться на признании всеобщности и равенства налогообложения).

    Может быть, когда-нибудь эта проблема будет решена. Сегодня же мы можем констатировать, что при возникновении спорных ситуаций по рассматриваемым вопросам у налогоплательщика есть хорошие шансы отстоять свою позицию в суде.

    Н.В.Шилимина

    Редактор журнала

    "Актуальные вопросы бухгалтерского учета

    и налогообложения"

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *