Распределение прямых и косвенных расходов

Порядок распределения расходов на прямые и косвенные

Один из наиболее важных показателей финансовых результатов хозяйственной деятельности организаций — это прибыль. Ради получения прибыли организации и осуществляют свою коммерческую деятельность. Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации (НК РФ) все организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются налогоплательщиками налога на прибыль. Это касается и учреждений здравоохранения, оказывающих платные услуги.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль является сумма полученных доходов, уменьшенная на величину произведенных расходов.

И если с признанием доходов (доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы) у большинства налогоплательщиков вопросов не возникает, то вопрос о признании расходов актуален для многих учреждений. Это во многом связано с проблемой распределения расходов на прямые и косвенные и, соответственно, моментом отражения данных расходов в финансовой отчетности.

24.02.2011 вышло Письмо ФНС России N КЕ-4-3/2952@ "О порядке распределения в целях налогообложения прибыли расходов на производство и реализацию на прямые и косвенные", которое разъясняет механизм распределения расходов.

Большинство вопросов и споров возникает из-за того, что НК РФ не предоставляет четкого перечня прямых и косвенных расходов. Согласно ст. 318 НК РФ к прямым расходам относятся:

  • материальные затраты;
  • расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;
  • суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов.

ФНС России в своем Письме отмечает, что так как НК РФ не ограничивает налогоплательщиков в отнесении тех или иных расходов к прямым или косвенным, то организация сама вправе составить перечень прямых и косвенных расходов и закрепить их в учетной политике.

Однако это распределение, как подчеркивает ФНС, должно быть экономически обоснованным и зависеть от технологических процессов.

Согласно НК РФ прямые расходы относятся к затратам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которой они учтены. Поэтому если у организации есть прямые расходы, относящиеся к незавершенному производству, остаткам готовой продукции и отгруженным, но не реализованным товарам, то, пока не произойдет реализация продукции и указанных товаров, данные суммы прямых расходов не учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль.

Ведь прямые расходы уменьшают налоговую базу пропорционально реализованной продукции. Косвенные расходы, произведенные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Распределение прямых и косвенных расходов

Исходя из этого, можно сделать вывод о том, что организациям выгоднее признать все расходы косвенными и принять их к учету в текущем налоговом периоде, тем самым уменьшив налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Прямого запрета на такое распределение в НК РФ нет.

Однако на это ФНС подчеркивает, что отдельные затраты могут быть отнесены к числу косвенных только в том случае, если отсутствует возможность отнести их к числу прямых. Следует также отметить, что судебная практика подтверждает данный вывод.

Медицинские учреждения уплачивают налог на прибыль с прибыли, которую приносит реализация платных медицинских услуг. И соответственно, важным вопросом для любого учреждения здравоохранения является разделение всех расходов на расходы на оказание бесплатных услуг и расходы на оказание платных услуг. А последние, в свою очередь, — на прямые и косвенные.

К основным статьям расходов медицинского учреждения можно отнести:

  • заработную плату;
  • отчисления на социальные нужды;
  • административно-хозяйственные расходы;
  • командировочные расходы;
  • расходы на питание;
  • расходы на медикаменты и перевязочные средства;
  • расходы на приобретение медицинского оборудования и расходы на приобретение мягкого инвентаря;
  • расходы на амортизацию основных средств;
  • затраты на капитальный ремонт зданий и т.д.

Для удобства ведения учета к прямым расходам мы рекомендуем отнести:

  • заработную плату основного персонала с отчислениями на социальные нужды;
  • стоимость полностью использованных в процессе оказания медицинской услуги материальных ресурсов (медикаменты, перевязочные средства, одноразовые принадлежности, питание и т.д.);
  • стоимость частично использованных материальных ресурсов (износ мягкого инвентаря, амортизация медицинского оборудования, используемого при оказании данной медицинской услуги, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов).

К косвенным расходам можно отнести:

  • оплату труда административного и вспомогательного персонала с отчислениями на социальные нужды;
  • оплату коммунальных услуг;
  • хозяйственные расходы (затраты на материалы и предметы для текущих хозяйственных целей, на канцелярские товары, инвентарь и оплату услуг, включая затраты на текущий ремонт и т.д.);
  • затраты на командировки и служебные разъезды;
  • износ мягкого инвентаря во вспомогательных подразделениях;
  • амортизацию (износ) зданий, сооружений и других основных фондов, непосредственно не связанных с оказанием медицинских услуг.

В ряде случаев косвенные затраты могут стать прямыми, если, например, медицинское учреждение установило электросчетчики в каждом кабинете.

Основанием для распределения косвенных расходов между коммерческими и бюджетными организациями могут быть прямые затраты, заработная плата основного персонала, площади и т.д. Например, часть косвенных расходов распределяется пропорционально заработной плате основного персонала (например, зарплата административно-хозяйственного персонала). Другие (например, коммунальные расходы) могут распределяться пропорционально площадям и т.д.

В конце отчетного периода все косвенные расходы по коммерческим видам деятельности уменьшат налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Прямые расходы можно отнести только в том случае, если они относятся к реализованной продукции, услуге.

Некоторые специалисты полагают, что услуги по своему определению не могут иметь незавершенного производства, а следовательно, предлагают относить все прямые расходы на уменьшение доходов отчетного периода.

Мы полагаем, что такое отнесение расходов является необоснованным, так как все медицинские услуги можно разделить на реализованные и нереализованные и отразить это документально.

В подвиде "Платные услуги, предоставляемые населению" существуют два вида платных медицинских услуг в зависимости от характера лечения:

  • разовые услуги (амбулаторное лечение);
  • услуги, оказываемые в течение длительного периода времени (лечение в стационаре).

По каждому виду услуг имеются свои особенности документооборота, ведение которого позволяет учитывать расходы и доходы от этого вида деятельности. По амбулаторному лечению должна вестись ведомость учета врачебных посещений. На основании сведений, отраженных в ведомости учета врачебных посещений, ведется учет оказанных платных услуг. Если врач посетил больного последний раз, то отражается результат лечения. Следовательно, если эта информация будет отсутствовать, то медицинская услуга считается неоказанной, и на прямые расходы по этой услуге нельзя уменьшить налогооблагаемый доход.

По стационарному лечению следует вести листки движения больных и коечного фонда. В конце месяца листки движения больных и коечного фонда должны поступать в бухгалтерию учреждения. Бухгалтер, проверяя их, определяет количество реализованных платных услуг и сумму расхода, принимаемую к налоговому учету.

Разделение затрат учреждения на подлежащие и не подлежащие включению в расчет облагаемой базы по налогу на прибыль предполагается осуществлять не в бюджетном (бухгалтерском), а налоговом учете. Однако следует обратить внимание на то, что согласно новым правилам бухгалтерского учета предусмотрены специальные счета для отражения накладных и общехозяйственных расходов: счет 010970000 "Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг" и счет 010980000 "Общехозяйственные расходы". Применение данных счетов позволит сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Данные счета имеют подробную аналитику в соответствии с кодами операций сектора государственного управления.

А.Г.Коротких

Ассистент

кафедры бухгалтерского учета и аудита

Костромского государственного

технологического университета

Прямые и косвенные расходы

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *