Реформация баланса проводки

Из этой статьи вы узнаете:
1. В чем суть реформации баланса.
2. Как закрыть счета учета доходов, расходов и финансовых результатов: 90, 91 и 99.
3. Куда переносить прибыль или убыток со счета 99.

Если вы предприниматель. Реформация баланса проводится в бухучете. А предприниматели от его ведения освобождены. Поэтому вы можете прочитать статью, если хотите освоить бухучет.

По состоянию на 31 декабря абсолютно всем фирмам на упрощенной системе налогообложения надо будет провести реформацию баланса, если в течение года была сделана хотя бы одна проводка по учету доходов или расходов. Это нужно для того, чтобы определить прибыли и убытки текущего года, закрыть их, а 1 января 2015 г. начать бухгалтерский учет с чистого листа. О том, что нужно сделать перед тем, как приступить к реформации, а также какие действия предпринять, чтобы ее выполнить, расскажем далее.

Обратите внимание! Реформацию следует проводить по состоянию на 31 декабря отчетного года, после того как в бухучете отражена последняя хозяйственная операция.

Как подготовиться к реформации баланса

Перед тем как приступить к реформации баланса, обязательно удостоверьтесь, что все документы сданы в бухгалтерию и все финансово-хозяйственные операции отражены на счетах бухгалтерского учета. Для этого проведите инвентаризацию (как это сделать, мы рассказали на с. 68). И только после того, как вы будете уверены, что в бухгалтерском учете все отражено правильно, начните делать реформацию.

На заметку. Реформация — это процедура закрытия отчетного года, в ходе которой определяется финансовый результат работы компании.

Обратите внимание: у вас не получится провести реформацию, пока вы не подвели итоги налогового учета при УСН и не рассчитали сумму "упрощенного" (минимального) налога по итогам года. Ведь "упрощенный" либо минимальный налог должны быть отражены в бухгалтерском учете того периода, к которому они относятся, то есть в 2014 г. А пока их сумма неизвестна, у вас на счете 99 не сформированы еще все расходы, которые влияют на реформацию баланса.
Поэтому приступайте к реформации после того, как начислите налог по упрощенной системе. Отразите его в бухгалтерском учете проводкой по состоянию на 31 декабря 2014 г.:
Дебет 99, субсчет "Единый налог при УСН", Кредит 68, субсчет "Расчеты по единому налогу при УСН",
— начислен "упрощенный" налог по итогам года.
После чего, также по состоянию на 31 декабря, выполняйте реформацию баланса. Далее мы расскажем о ее основных этапах.

Важное обстоятельство. Перед тем как приступить к реформации, проверьте, все ли в учете у вас отражено правильно. Для этого проведите инвентаризацию. А также начислите единый налог при УСН. Без него делать реформацию не следует, так как на счете 99 не сформированы еще все расходы.

Этап N 1. Закройте счета, на которых в течение годаотражали доходы и расходы компании

В течение года все доходы и расходы организации по основным видам деятельности вы учитывали на счете 90 "Продажи". Все остальные поступления и затраты, не связанные с основной деятельностью, отражали на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Так вот, в ходе первого этапа реформации данные счета вам нужно будет закрыть. Расскажем, как это делать.
Счет 90 "Продажи". К этому счету у вас могут быть открыты такие субсчета, как "Выручка", "Себестоимость продаж" и "Прибыль/убыток от продаж".
На субсчете "Выручка" в течение отчетного года вы отражали доход от реализации товаров, работ и услуг. На субсчете "Себестоимость" — затраты на производство (реализацию) продукции (работ, услуг).
Ежемесячно финансовый результат от продаж — прибыль или убыток (положительную или отрицательную разницу между выручкой и себестоимостью) — относили на субсчет "Прибыль/убыток от продаж". А затем последним днем месяца прибыль или убыток списывали с субсчета "Прибыль/убыток от продаж" счета 90 на счет 99, субсчет "Прибыли и убытки от обычных видов деятельности", формируя ежемесячно такие проводки:
Дебет 90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж", Кредит 99, субсчет "Прибыли и убытки от обычных видов деятельности",
— отражена прибыль от обычных видов деятельности за месяц;
Дебет 99, субсчет "Прибыли и убытки от обычных видов деятельности", Кредит 90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж",
— отражен убыток от обычных видов деятельности за месяц.
Таким образом, если в течение года все операции у вас формировались верно, то на конец года счет 90 у вас должен иметь нулевое сальдо.
А вот на субсчетах, открытых к счету 90, в течение года суммы накапливались, поэтому субсчета имеют остатки. Их вам и нужно закрыть (обнулить) в ходе реформации.
Для этого сделайте следующие проводки по состоянию на 31 декабря:
Дебет 90, субсчет "Выручка", Кредит 90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж",
— списана выручка, накопленная в течение года на субсчете "Выручка";
Дебет 90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж", Кредит 90, субсчет "Себестоимость продаж",
— списана себестоимость продаж, накопленная в течение года на субсчете "Себестоимость продаж".

Пример 1. Закрытие счета 90 "Продажи"
ООО "Рига" применяет упрощенную систему налогообложения. Основной вид деятельности фирмы — оптовая торговля. В 2014 г. организация получила выручку от реализации товаров 800 000 руб. (кредитовое сальдо счета 90, субсчета "Выручка"). Себестоимость проданных товаров за год — 250 000 руб. (дебетовое сальдо счета 90, субсчета "Себестоимость продаж"). Прибыль компании от продаж за 11 месяцев 2014 г., списанная на счет 99, составила 400 000 руб. (дебетовое сальдо счета 90, субсчета "Прибыль/убыток от продаж").
Чтобы закрыть счет 90, бухгалтер компании вначале досписала прибыль за декабрь в сумме 150 000 руб. (800 000 руб. — 250 000 руб. — 400 000 руб.) записью:
Дебет 90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж", Кредит 99, субсчет "Прибыли и убытки от обычных видов деятельности",
— 150 000 руб. — отражена прибыль от продаж за декабрь 2014 г.
Затем бухгалтер ООО "Рига" по состоянию на 31 декабря 2014 г. закрыла счет 90 следующими проводками:
Дебет 90, субсчет "Выручка", Кредит 90, "Прибыль/убыток от продаж",
— 800 000 руб. — списана выручка, накопленная в течение года;
Дебет 90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж", Кредит 90, субсчет "Себестоимость продаж",
— 250 000 руб. — списана себестоимость от продаж, накопленная в течение года.
После таких записей сальдо по всем субсчетам счета 90 станет нулевым, то есть счет 90 закроется (обнулится).

На заметку. На субсчете "Прочие доходы" счета 91 отражаются доходы, не связанные с основной деятельностью (суммы списанной "кредиторки" и пр.). А на субсчете "Прочие расходы" числятся траты, не имеющие отношения к основной деятельности (проценты по кредитуй пр.).

Счет 91 "Прочие доходы и расходы". К данному счету открываются следующие субсчета: "Прочие доходы", "Прочие расходы" и "Сальдо прочих доходов и расходов". Так, на субсчете "Прочие доходы" в течение года вы накапливали доходы, не связанные с вашей основной деятельностью (например, активы, полученные безвозмездно, суммы списанной кредиторской задолженности и пр.). А на субсчете "Прочие расходы" отражали затраты, не имеющие отношения к основным видам деятельности (например, уплаченные проценты по кредитам, суммы списанной дебиторской задолженности, затраты по рассмотрению судебных дел и пр.). Ежемесячно вы определяли сальдо прочих доходов и расходов на субсчете "Сальдо прочих доходов и расходов". А в конце каждого месяца разницу между доходами и расходами относили на счет 99, субсчет "Прибыли и убытки от прочих доходов и расходов", делая при этом записи:
Дебет 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов", Кредит 99, субсчет "Прибыли и убытки от прочих доходов и расходов",
— отражена прибыль по прочим операциям за месяц;
Дебет 99, субсчет "Прибыли и убытки от прочих доходов и расходов", Кредит 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов",
— отражен убыток по прочим операциям за месяц.
Таким образом, на конец года счет 91 у вас будет иметь нулевое сальдо.
А вот на субсчетах, открытых к счету 91, суммы в течение года накапливались. Поэтому на них будут числиться остатки, которые нужно обнулить. Для этого сделайте такие записи:
Дебет 91, субсчет "Прочие доходы", Кредит 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов",
— списан доход, накопленный в течение года на субсчете "Прочие доходы";
Дебет 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов", Кредит 91, субсчет "Прочие расходы",
— списан расход, накопленный в течение года на субсчете "Прочие расходы".

Пример 2. Закрытие счета 91 "Прочие доходы и расходы"
Воспользуемся условиями примера 1. Допустим, что ООО "Рига", помимо основной деятельности на "упрощенке" (торговли), еще сдает имущество в аренду и имеет от этой деятельности прочий доход. А также выплачивает проценты за пользование кредитом (прочий расход).
За 2014 г. доход от сдачи в аренду составил 480 000 руб. (кредитовое сальдо счета 91, субсчета "Прочие доходы"), сумма выплаченных процентов по кредиту — 60 000 руб. (дебетовое сальдо счета 91, субсчета "Прочие расходы"). За 11 месяцев 2014 г. прибыль по прочим операциям составила 385 000 руб.
Чтобы закрыть счет 91, бухгалтер компании вначале досписала прибыль по прочим операциям за декабрь в сумме 35 000 руб. (480 000 руб. — 60 000 руб. — 385 000 руб.) проводкой:
Дебет 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов", Кредит 99, субсчет "Прибыли и убытки от прочих доходов и расходов",
— 35 000 руб. — отражена прибыль по прочим операциям за декабрь.
После этого бухгалтер ООО "Рига" по состоянию на 31 декабря 2014 г. закрыла счет 91 следующими записями:
Дебет 91, субсчет "Прочие доходы", Кредит 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов",
— 480 000 руб. — списан доход от прочего вида деятельности;
Дебет 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов", Кредит 91, субсчет "Прочие расходы",
— 60 000 руб. — списан расход от прочего вида деятельности.
После оформления таких проводок сальдо по всем субсчетам счета 91 станет нулевым, то есть счет 91 закроется (обнулится).

В результате сделанных записей дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам, которые были открыты к счету 90 и счету 91, будут равны друг другу. Поэтому на 1 января 2015 г. ни синтетические счета, ни субсчета, открытые к ним, сальдо иметь не будут. На этом первый этап реформации считается завершенным.

Этап N 2. Включите финансовый результат, полученный за год,в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка

На данном этапе реформации баланса вам надо будет закрыть счет 99 "Прибыли и убытки", на котором месяц за месяцем в течение года вы копили данные о прибылях и убытках. И перенести конечный результат за год (итоговое сальдо по счету 99, кредитовое — прибыль, дебетовое — убыток) в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Так, на счете 99 у вас могут быть открыты такие субсчета: "Прибыли и убытки от обычных видов деятельности", "Прибыли и убытки от прочих доходов и расходов" (именно на эти субсчета вы переносили результат работы за каждый месяц), "Налоговые пени и штрафы", "Единый налог при УСН".
Чтобы закрыть субсчета, введите отдельный субсчет, например субсчет "Сальдо прибылей и убытков", для определения конечного результата (по аналогии со счетами 90 и 91).

Проводки по реформации баланса в 2018 году

И закройте на него все открытые на счете 99 субсчета.
Итоговое сальдо по счету 99 спишите на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Для этого сформируйте проводки:
Дебет 99, субсчет "Сальдо прибылей и убытков", Кредит 84, субсчет "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",
— списана прибыль, полученная по итогам работы за год;
Дебет 84, субсчет "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", Кредит 99, субсчет "Сальдо прибылей и убытков",
— списан убыток, полученный по итогам работы за год.
Таким образом, сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки" на 1 января 2015 г. у вас станет нулевым. На этом реформация баланса заканчивается. И вы можете приступать к составлению бухгалтерской отчетности и распределению прибыли.

Суть вопроса. На конец каждого месяца счета 90 и 91 должны иметь нулевое сальдо. А вот на субсчетах, открытых к этим счетам, суммы в течение года накапливаются. Их нужно обнулить 31 декабря при реформации.

Читайте также. О том, как "упрощенцу" распределить прибыль и каким образом отразить эту операцию в учете, мы рассказали в журнале "Упрощенка", 2014, N 4, с. 26.

Пример 3. Закрытие счета 99 "Прибыли и убытки" и определение конечного финансового результата
Воспользуемся условиями примеров 1 и 2 и посмотрим, как бухгалтер ООО "Рига" закрыла счет 99 и определила финансовый результат работы организации за 2014 г.
Допустим, за год сумма единого налога, начисленного при упрощенной системе налогообложения, составила 80 000 руб. (дебетовое сальдо счета 99, субсчета "Единый налог при УСН"), из которых в IV квартале (31 декабря) было начислено 18 000 руб.
Бухгалтер фирмы на сумму доначисленного налога 31 декабря сделала запись:
Дебет 99, субсчет "Единый налог при УСН", Кредит 68, субсчет "Расчеты по единому налогу при УСН",
— 18 000 руб. — доначислен единый налог при УСН по итогам работы за 2014 г.
Затем, чтобы закрыть все субсчета, открытые к счету 99, бухгалтер ввела специальный субсчет "Сальдо прибылей и убытков". И сделала следующие проводки:
Дебет 99, субсчет "Прибыли и убытки от обычных видов деятельности", Кредит 99, субсчет "Сальдо прибылей и убытков",
— 550 000 руб. (400 000 руб. + 150 000 руб.) — списана прибыль от обычных видов деятельности;
Дебет 99, субсчет "Прибыли и убытки от прочих доходов и расходов", Кредит 99, субсчет "Сальдо прибылей и убытков",
— 420 000 руб. (385 000 руб. + 35 000 руб.) — списана прибыль от прочих операций;
Дебет 99, субсчет "Сальдо прибылей и убытков", Кредит 99, субсчет "Единый налог при УСН",
— 80 000 руб. — списан налог при УСН в уменьшение финансового результата по итогам года;
Дебет 99, субсчет "Сальдо прибылей и убытков", Кредит 84, субсчет "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",
— 890 000 руб. (970 000 руб. — 80 000 руб.) — зачислена сумма чистой прибыли за 2014 г. в состав нераспределенной прибыли.

Нюансы, требующие особого внимания. Суть реформации баланса состоит в том, чтобы закрыть счета учета доходов, расходов и финансовых результатов (90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки"). И определить итоговую прибыль или убыток за год.
Счета 90 и 91 закрываются ежемесячно. Но на субсчетах, открытых к этим счетам, накапливаются суммы в течение года. Их и нужно обнулить в ходе реформации 31 декабря.
Последним днем месяца года итоговое сальдо счета 99 переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". На этом реформация заканчивается.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Завершающие операции в налоговом учете и реформация баланса

Закрываем годовой баланс

Реформация баланса — формирование прибыли (убытка), полученной организацией за прошедший финансовый год. Реформацию проводят 31 декабря, после отражения последнего факта хозяйственной жизни.

Разъяснение

Реформация баланса — это формирование прибыли (убытка), полученной организацией за прошедший финансовый год. Реформацию проводят 31 декабря, после отражения последнего факта хозяйственной жизни. Сама реформация может осуществляться не именно 31 декабря, а позже, например, 15 января, но проводки по реформации баланса должны быть проведены последними в финансовом году, 31 декабря.

Реформация баланса состоит в:

— закрытии счетов на которых в течение года учитывались доходы и расходы организации — 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" (закрытие означает, что по итогам закрытия на этих счетах не должно быть остатков).

Закрытие счетов 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" производится в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

— определения нераспределенной прибыли или непокрытого убытка за год (учитывается на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)").

Нераспределеная прибыль (убыток) списывается с счета 99 "Прибыли и убытки" на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Пример

Организация в текущем году отразила:

Доход от реализации товара:

100 000 Д 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К 90 "Продажи"

Списала себестоимость реализованного товара:

70 000 Д 90 "Продажи" К 41 "Товары"

Начислила проценты по выданному займу:

10 000 Д 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" К 91 "Прочие доходы и расходы"

Начислен налог на прибыль:

5 000 Д 99 "Прибыли и убытки" К 68 "Расчеты по налогам и сборам"

Реформация баланса отражается проводками 31.12:

30 000 Д 90 "Продажи" К 99 "Прибыли и убытки" — выявлена прибыль от реализации товара

10 000 Д 91 "Прочие доходы и расходы" К 99 "Прибыли и убытки" — выявлена прибыль от займа

35 000 Д 99 "Прибыли и убытки" К 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" — выявлена нераспределенная прибыль по итогам года.

В итоге реформации баланса остатки по счетам 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки" должны быть равными 0.

Дополнительно

Бухгалтерская (финансовая) отчетность — отчетность организации, которая готовится по правилам бухгалтерского учета.

Бухгалтерский баланс — бухгалтерский (финансовый) отчет, который показывает финансовое положение организации на отчетную дату, стоимость ее активов, собственного капитала и сумму обязательств.

Отчет о финансовых результатах — бухгалтерский (финансовый) отчет, который показывает доходы, расходы, финансовые результаты экономического субъекта за отчетный период

Бухгалтерский счет — учетная единица, которая используется для бухгалтерского учета информации об однородных активах, обязательствах, капитале.

План счетов бухгалтерского учета — документ, к котором указан перечень счетов бухгалтерского учета и порядок их применения.

План счетов бухгалтерского учета(Документ)

Трактат о счетах и записях (Лука Пачоли)

Реформация бухгалтерского баланса

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *