Самортизированное основное средство

Реконструкция и ремонт самортизированных основных средств

Зачем тратить деньги на новое имущество, если старое отслужило свой век лишь на бумаге, а на деле все еще может приносить доход? Достаточно отремонтировать или реконструировать его. Вот только у бухгалтера учет расходов по подобным операциям вызывает сложности. Непонятно, как списывать затраты на обслуживание тех объектов, стоимость которых равна нулю.

К сожалению, ни бухгалтерское законодательство, ни Налоговый кодекс РФ не дают четких ответов на этот вопрос. Совсем недавно Минфин России в своем Письме N 04-02-05/3/65 разъяснил, как поступать тем, кто реконструирует самортизированное имущество. Впрочем, это только рекомендация. Да и ответов на все вопросы, которыми задаются бухгалтеры, в этом Письме не найти. Мы же в своем материале поможем разобраться и с теми проблемами, которые в разъяснениях финансового ведомства не освещены.

Ремонт самортизированных объектов

Мы начнем с ремонта устаревших основных средств, потому что с ним все не так уж сложно. Тот факт, что имущество полностью самортизировано, вообще не имеет значения. И учет ремонтных расходов будет таким же, как если бы фирма восстанавливала объекты, по которым амортизация еще начисляется.

В бухгалтерском учете затраты на ремонт основных средств включают в состав расходов по обычным видам деятельности. На этом настаивает п.7 ПБУ 10/99. Следовательно, все ремонтные расходы нужно списывать на счета 20, 23, 25, 26 или 44 — в зависимости от того, каким видом деятельности занимается организация и каково назначение данного имущества.

А можно ли расходы по ремонту самортизированных объектов учесть при расчете налога на прибыль? Можно. Ведь в налоговом учете затраты на содержание и ремонт основных средств уменьшают налогооблагаемые доходы. Их включают в расходы, связанные с производством и реализацией (пп.2 п.1 ст.253 Налогового кодекса РФ). При этом налоговое законодательство не делает исключения для того имущества, которое уже самортизировано.

Нужно лишь подтвердить расходы документально. Если предприятие само ремонтирует основные средства, то такими документами могут быть дефектный акт, заключение экспертной комиссии, приказ руководителя о проведении ремонта, "первичка" по материалам, израсходованным на ремонт, и т.д. Когда же на ремонт приглашают специалистов сторонних организаций, то понадобится акт приемки выполненных работ. Однако в любом случае по окончании работ необходимо составить Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма N ОС-3).

Итак, мы выяснили, что ремонтные расходы можно исключить из налогооблагаемой прибыли. В какой же момент это сделать? Чтобы ответить на данный вопрос, заглянем в ст.260 Налогового кодекса РФ. Там прописано, что сделать это необходимо в том периоде, в котором фирма отремонтировала имущество.

Пример 1. В октябре 2003 г. у ООО "Анубис" сломался штамповочный пресс — вышла из строя гидравлическая система. На момент поломки остаточная стоимость пресса уже была равна нулю. Специальная комиссия осмотрела пресс и пришла к выводу, что его можно отремонтировать. Тут же составили дефектный акт, где указали, какие работы нужно выполнить. После этого директор ООО "Анубис" издал приказ о проведении ремонта штамповочного пресса.

Ремонт решили провести своими силами, что и было сделано также в октябре. На ремонт пришлось истратить 47 000 руб. Рассчитывая налог на прибыль, ООО "Анубис" определяет доходы и расходы методом начисления.

В бухгалтерском учете ООО "Анубис" в октябре 2003 г. была сделана такая запись:

Дебет 20 Кредит 10 (69, 70 …)

  • 47 000 руб. — отражены расходы по ремонту пресса.

В налоговом учете эта же сумма будет включена в октябрьские расходы, связанные с производством и реализацией.

Расходы на ремонт самортизированных основных средств можно покрыть и за счет резерва, специально созданного для этих целей. Такие резервы позволяют формировать п.72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н) и ст.324 Налогового кодекса РФ. То есть резервировать деньги в счет будущих ремонтов можно как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Правда, и то и другое должно быть предусмотрено приказом об учетной политике на текущий год.

Правила, по которым следует отражать затраты на ремонт самортизированного имущества, оплаченные за счет резерва, ничем не отличаются от обычного порядка. Поэтому останавливаться на них мы не будем. А вот реконструкцию таких объектов разберем более детально.

Какие работы считаются реконструкцией?

Надо сказать, что в нормативных документах встречается два термина — реконструкция и модернизация. Чем отличаются эти работы? Об этом говорится в п.2 ст.257 Налогового кодекса РФ.

При реконструкции основное средство переделывают так, что увеличивается качество выпускаемой продукции, снижается ее себестоимость, сокращается число рабочих мест, уменьшается количество отходов и т.п. Кроме того, реконструкция обязательно проводится в соответствии с планом или проектом. Если же в результате работ меняется назначение оборудования, зданий и сооружений, то корректнее говорить не о реконструкции, а о модернизации. Впрочем, учет расходов и по той, и по другой операции одинаков. Поэтому в нашей статье мы эти работы различать не станем.

Теперь давайте представим ситуацию, когда фирма решила реконструировать (модернизировать) имущество, которое уже полностью самортизировано, но все еще используется в производстве. То есть с баланса оно не списано, просто по нему не начисляют амортизацию, так как остаточная стоимость равна нулю. При этом у организации есть инвентарная карточка (форма N ОС-6), заведенная на этот объект. Как же учесть затраты на его реконструкцию?

В бухгалтерском учете все затраты собирают на счете 08. А потом, когда реконструкция завершена, их списывают на счет 01. Кроме того, стоимость работ отражают в Акте о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма N ОС-3).

Далее. Расходы по обновлению увеличивают первоначальную стоимость основных средств. Причем это правило установлено и в бухгалтерском учете (п.27 ПБУ 6/01), и в налоговом (п.2 ст.257 Налогового кодекса РФ). Что же входит в такие затраты? Это суммы, истраченные на покупку стройматериалов, комплектующих, различных узлов и т.д. Кроме того, это деньги, заплаченные рабочим за сборку или монтаж.

В нашем случае первоначальная стоимость основного средства равна сумме начисленной амортизации, значит, остаточная стоимость — ноль. То есть сумма, израсходованная на реконструкцию (модернизацию), и будет новой первоначальной стоимостью самортизированного имущества. Получается, что, когда бухгалтер решает, надо ли начислять амортизацию по такому объекту, он должен исходить из того, во сколько обошлось обновление. Пороговая сумма здесь 10 000 руб.

Реконструкция (модернизация) стоила не более 10 000 руб.

Если обновление основного средства стоило 10 000 руб. или меньше, то его первоначальную стоимость можно списать сразу, как только имущество реконструируют. Справедливости ради отметим, что прямо в ПБУ 6/01 об этом не сказано. Однако малоценные основные средства — с первоначальной стоимостью 10 000 руб. и менее — в бухгалтерском учете не амортизируются (п.18 ПБУ 6/01). А, как мы сказали выше, цена реконструкции (модернизации) — это новая первоначальная стоимость самортизированного основного средства.

В налоговом учете основные средства, которые стоят не дороже 10 000 руб., также не входят в состав амортизируемого имущества (ст.256 Налогового кодекса РФ). Поэтому стоимость реконструируемых объектов следует относить на материальные расходы (пп.3 п.1 ст.254 Налогового кодекса РФ). Причем эти расходы считаются косвенными (ст.318 Налогового кодекса РФ). Значит, они уменьшают налогооблагаемый доход того отчетного периода, в котором фирма начала использовать обновленный объект.

Пример 2. В августе 2003 г. мебельная фабрика ЗАО "Исида" в последний раз начислила амортизацию по деревообрабатывающему станку. Однако станок не списали, а продолжали использовать в производстве мебели.

В октябре 2003 г. фабрика реконструировала станок и запустила его в работу. Реконструкция обошлась ЗАО "Исида" в 4200 руб. (в том числе НДС — 700 руб.). То есть новая первоначальная стоимость станка равна 3500 руб. (4200 — 700). Так как 3500 руб. меньше 10 000 руб., то эту сумму списали на себестоимость продукции, выпущенной в октябре 2003 г.

В бухгалтерском учете ЗАО "Исида" были сделаны записи:

Дебет 08 Кредит 60

  • 3500 руб. (4200 — 700) — отражены расходы по реконструкции деревообрабатывающего станка;

Дебет 19 Кредит 60

  • 700 руб. — учтен "входной" НДС;

Дебет 01 Кредит 08

  • 3500 руб. — увеличена первоначальная стоимость станка на сумму расходов по реконструкции;

Дебет 60 Кредит 51

  • 4200 руб. — оплачен счет специализированной конторы, которая проводила реконструкцию станка;

Дебет 20 Кредит 01

  • 3500 руб. — списана на расходы первоначальная стоимость станка (затраты на реконструкцию);

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

  • 700 руб. — принят к вычету НДС.

В налоговом учете 3500 руб. бухгалтер ЗАО "Исида" включит в октябрьские материальные расходы.

Реконструкция (модернизация) стоила больше 10 000 руб.

Теперь представим, что реконструкция полностью изношенного основного средства обошлась куда дороже 10 000 руб. Тогда такое имущество следует признать амортизируемым и вновь начать считать по нему амортизацию. Тут возникает вопрос: в течение какого срока нужно списать стоимость реконструируемого объекта на затраты? К сожалению, ни ПБУ 6/01, ни Налоговый кодекс РФ не дают на него ответа. Поэтому давайте порассуждаем.

Известно, что срок полезного использования имущества, которое было реконструировано или модернизировано, можно изменить. Причем это правило установлено как для бухгалтерского учета — п.27 ПБУ 6/01, так и для целей налогообложения — п.1 ст.258 Налогового кодекса РФ. Но в налоговом учете есть ограничение. Увеличивая срок службы, нужно оставаться в рамках максимального срока полезного использования, определенного для конкретного основного средства. Эти сроки прописаны в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Скажем, у предприятия есть основное средство, максимальный срок службы которого составляет пять лет. За три года его самортизировали, а затем реконструировали. Значит, этому имуществу можно "добавить" максимум два года. И сумму, потраченную на реконструкцию, надо включать в расходы не более двух лет. Так советует поступать Минфин России в своем Письме от 4 августа 2003 г. N 04-02-05/3/65.

В бухгалтерском учете подобных ограничений нет. Однако мы советуем списывать расходы по реконструкции в течение того же срока, что и в налоговом учете. Конечно, лучше выбрать линейный способ расчета амортизации. Иначе придется возиться с разницами между бухгалтерским и налоговым учетом, которые неизбежно образуются.

Теперь остается определиться, с какого момента начать начислять амортизацию по реконструируемому объекту? По нашему мнению, с того месяца, в котором были закончены работы. Ведь ни Налоговый кодекс РФ, ни ПБУ 6/01 не объясняют, когда считать амортизацию по полностью изношенным и обновленным объектам. А те ситуации, которые все же рассмотрены в этих документах, с нашим случаем ничего общего не имеют.

Пример 3. Изменим условия примера 2. Решив реконструировать старый станок, ЗАО "Исида" заплатило 12 000 руб. (без учета НДС). К этому моменту его эксплуатировали уже 6 лет (72 месяца). Так как на момент реконструкции остаточная стоимость станка была равна нулю, то его новая стоимость — 12 000 руб. Поэтому в октябре 2003 г. бухгалтер ЗАО "Исида" вновь включил станок в состав амортизируемого имущества. В Классификации основных средств деревообрабатывающее оборудование для производства мебели числится в четвертой амортизационной группе. Срок службы основных средств этой группы от 5 лет и 1 месяца до 7 лет включительно.

Максимальный срок полезного использования станка (7 лет) еще не истек. Поэтому новую стоимость станка (12 000 руб.) бухгалтер решил равномерно относить на расходы в течение оставшегося срока службы. Это 12 месяцев (84 — 72) — с октября 2003 г. по сентябрь 2004 г. включительно. В бухгалтерском учете установили такой же срок службы. Амортизацию по деревообрабатывающему оборудованию решили начислять линейным методом (и в бухучете, и для целей налогообложения).

В бухгалтерском учете ЗАО "Исида" надо сделать следующие проводки.

В октябре 2003 г.:

Дебет 01 Кредит 08

  • 12 000 руб. — увеличена первоначальная стоимость станка на сумму расходов по реконструкции.

Ежемесячно, с октября 2003 г. по сентябрь 2004 г. включительно:

Дебет 20 Кредит 02

  • 1000 руб. (12 000 руб. : 12 мес.) — начислена амортизация исходя из стоимости станка, равной затратам на реконструкцию.

Эту же сумму бухгалтер ЗАО "Исида" каждый месяц, с октября 2003 г. по сентябрь 2004 г. включительно, будет включать в расходы, рассчитывая налог на прибыль.

Все, что сказано выше, подходит к тем основным средствам, которые были куплены не так давно и еще не "отработали" свой максимальный срок службы. Но ведь на практике обычно модернизируют то имущество, которое эксплуатируется значительно дольше максимального срока. Как быть в таком случае? И опять ни бухгалтерское, ни налоговое законодательство не дает ответа на этот вопрос.

Специалисты Минфина России, правда, недавно попытались разъяснить, что нужно делать в подобной ситуации. По их мнению, раз имущество полностью изношено, то, реконструируя его, предприятие создает новое основное средство. Поэтому надо установить новый срок полезного использования, пользуясь Классификацией. И все это время амортизировать сумму, израсходованную на обновление. Мы согласны с такой точкой зрения, но считаем, что необходимо сделать одну оговорку. Новый срок службы установить, конечно, нужно. И списывать следует именно ту сумму, в которую обошлась реконструкция (модернизация). А вот то, что в данной ситуации создается новое основное средство, — достаточно спорное утверждение. Ведь фирма ничего не приобретает и ничего не списывает с баланса.

Полностью самортизированные основные средства — что это?

Она просто улучшает, перестраивает свое старое имущество. Следовательно, о создании нового основного средства говорить некорректно.

Пример 4. ООО "Осирис" принадлежит панельное здание производственного цеха, которое уже полностью самортизировано, но все еще используется. Всего здание эксплуатировали 18 лет (216 месяцев). В сентябре 2003 г. ООО "Осирис" модернизировало старое здание, приспособив его под магазин. Работы по модернизации велись силами подрядчиков. Их работа обошлась в 210 000 руб. (в том числе НДС — 35 000 руб.). Кроме того, ООО "Осирис" пришлось истратить 648 000 руб. (в том числе НДС — 108 000 руб.) на материалы.

Так как на момент модернизации остаточная стоимость здания была равна нулю, то его новая стоимость составила 715 000 руб. (210 000 — 35 000 + 648 000 — 108 000). Поэтому бухгалтер ООО "Осирис" включил здание (на этот раз магазина) в состав амортизируемого имущества.

В Классификации основных средств панельные здания отнесены к пятой амортизационной группе. Максимальный срок их полезного использования — 10 лет. Следовательно, ООО "Осирис" придется установить новый срок службы.

Поэтому бухгалтер ООО "Осирис" определил, что модернизируемое здание будет служить еще 7,5 лет (90 месяцев). Такой же срок установили и в бухучете. Следовательно, 715 000 руб. надо равномерно относить на расходы в течение 90 месяцев — с сентября 2003 г. по февраль 2011 г. включительно. Амортизацию по зданию решили начислять линейным методом и в бухгалтерском учете, и для целей налогообложения. То есть ежемесячная сумма амортизации будет равна:

715 000 руб. x (1 : 90 мес. x 100%) = 7944,44 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Осирис" надо сделать следующие проводки.

В сентябре 2003 г.:

Дебет 01 Кредит 08

  • 715 000 руб. — увеличена первоначальная стоимость здания на сумму расходов по модернизации;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

  • 143 000 руб. (35 000 + 108 000) — принят к вычету НДС.

Ежемесячно, с сентября 2003 г. по февраль 2011 г. включительно:

Дебет 20 Кредит 02

  • 7944,44 руб. — начислена амортизация по зданию исходя из его стоимости, равной затратам на модернизацию.

В налоговом учете каждый месяц (по февраль 2011 г. включительно) бухгалтер ООО "Осирис" будет списывать на расходы также 7944,44 руб.

Подведем итоги. Если вы реконструировали самортизированное имущество или провели его модернизацию, это вовсе не означает, что у вас появился новый объект основных средств. Все расходы увеличивают первоначальную стоимость имущества. Порядок же, в котором их списывают, зависит от суммы, истраченной на обновление объекта.

И.А.Заровнядный

Аудитор

Амортизация

Амортизация (depreciation) — это процесс переноса стоимости основных средств на стоимость произведенной и проданной конечной продукции по мере их износа, как материального, так и морального.

По мере старения оборудования, зданий и сооружений, машин и других основных средств, из стоимости конечной продукции осуществляются денежные отчисления, с целью их дальнейшего обновления. Данные денежные потоки называются амортизационными отчислениями. Для этого создаются специальные амортизационные фонды, в которых аккумулируются все перечисленные средства после продажи готовой продукции.

Процент, необходимый для возмещения стоимости части капитального блага, подвергшееся в течении года износу, расчитывается отношением суммы ежегодных амортизационных отчислений к стоимости основного средства и называется нормой амортизации.

Например, на производственном предприятии по металлообработке имеется токарный станок, стоимость которого составляет 250 000 руб. Срок службы станка составляет 20 лет.

Что делать, если оборудование полностью самортизировано, но все еще используется?

Исходя из этих данных можно рассчитать, что сумма амортизационных отчислений составит:

250 000 руб. / 20 лет = 12 500 руб. в год.

Также, для данного примера, можно найти норму амортизации токарного станка, которая будет равна:

12 500 руб. / 250 000 руб. × 100% = 5%.

По сути, норма амортизации устанавливается государством в законодательном порядке, тем самым косвенно контролируя процесс обновления изношенных основных фондов предприятий и в некоторых случаях помогая в формировании амортизационных фондов в сжатые сроки устанавливая метод ускоренной амортизации. Например, устанавливая норму амортизации не 5, а 25%. Все это обусловлено тем, что государство освобождает амортизационные отчисления от налогообложения.

В бухгалтерском учете существует четыре способа начисления амортизации:

  • метод линейной амортизации, когда отчисления осуществляются равными частями в течении всего срока службы капитального блага;
  • метод уменьшаемого остатка, когда отчисления осуществляются не равными частями, а частями расчитанными отношением определенной нормы амортизации к его остаточной стоимости за каждый год эксплуатации. Например, в первый год эксплуатации будет перечислено 5% от 250 000 руб., что составит как было рассчитано выше 12 500 руб., то во второй год — (250 000 руб. — 12 500 руб.) = 237 500 руб. от которой будет перечислено 5%.
  • способ списания стоимости по совокупному сроку полезного использования;
  • способ списания стоимости пропорционально количеству проданной продукции (услуг, работ).

Поделиться

Добавить в закладки

Добавить комментарии

Читалка

Главная → Читалка

Основное средство полностью самортизировано.

Покупка полностью самортизированного основного средства

Но используется

 опубликовано: № 25 (985) — июнь 2011, добавлено: 29.06.2011     

Тематики:  Бухгалтерский учет  

Показано только начало документа. Для просмотра всего текста необходимо оформить подписку на журнал АМБ-Экспресс:

Объект основного средства (компьютер) полностью самортизирован, амортизация списана Дт 02 / Кт 01 еще в 2007 г. Каковы варианты дальнейшего действия, ведь на балансе основного средства нет, а фактически оно используется? Надо ли оформлять ф. ОС-4, если нет ликвидации? Можно ли его ликвидировать спустя несколько лет? Являются ли оприходованные материалы, полученные при разборке ликвидируемого основного средства, доходами при УСН?

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются, в частности, следующие условия:

объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Стоимость объекта основных средство подлежит списанию с бухгалтерского учета только в случае выбытия или неспособности приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (п. 29 ПБУ 6/01).

П. 76 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91, установлено, что выбытие объекта основных средств признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

То есть если объект основных средств продолжает использоваться в хозяйственной деятельности организации и, например, не был ликвидирован, он не подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Стопроцентное начисление амортизации по объекту основных средств не является самостоятельным основанием для его списания.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 22 ПБУ 6/01).

То есть полное погашение стоимости объекта основных средств является основанием для прекращения начисления амортизации, а не основанием для списания.

Несмотря на то, что остаточная стоимость полностью самортизированного объекта основных средств равна нулю, такой объект в случае его дальнейшего использования продолжает числиться на счете 01 по первоначальной стоимости.

ФНС РФ в письме от 08.02.2010 г. № 3-3-05/128 также указывает, что до момента выбытия (списания с баланса) основные средства учитываются на балансе организации в качестве основных средств, в том числе и полностью самортизированные основные средства, имеющие нулевую стоимость.

Если Вы решили ликвидировать объект основных средств, то в соответствии с п. 77 Методуказаний приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств…

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *