Счет 01 к

"Учет. Налоги. Право", 2006, N 32

ПЕРВОНАЧАЛЬНУЮ СТОИМОСТЬ ОС ИЗМЕНИТЬ НЕЛЬЗЯ

(…а исправить можно)

В деятельности любой компании может возникнуть ситуация, когда при принятии основного средства к учету первоначальная стоимость сформирована неверно. Например, такая ситуация возможна при покупке деталей, из которых впоследствии будут собраны компьютер или сложное производственное оборудование.

На практике редкий бухгалтер обладает специальными техническими знаниями, чтобы понять, на все ли составляющие есть первичные документы. Поэтому при формировании первоначальной стоимости основного средства легко ошибиться и не учесть какую-нибудь деталь, на которую в бухгалтерию не поступил первичный документ. Как исправить такой огрех, разъяснили специалисты Минфина России в Письме от 17.06.2006 N 03-06-01-04/148.

Пример. Производственная фирма в мае 2006 г. приобрела детали, из которых силами сторонней организации был собран системный блок. На основании первичных документов бухгалтер сформировал стоимость системного блока. Она составила 25 000 руб. В этом же месяце он был введен в эксплуатацию. Срок эксплуатации системного блока фирма установила равным 48 месяцам.

Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая складывается из фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС. Такие затраты, в частности, включают суммы, перечисленные по договору поставщикам, и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением данного основного средства (п. п. 7, 8, 12 ПБУ 6/01 "Учет основных средств").

В мае бухгалтер сделал проводки:

Дебет 08 Кредит 60 25 000 руб.

— учтена стоимость деталей и стоимость работ по сбору

системного блока (основание — товарные накладные по

форме N ТОРГ-12, акт выполненных работ);

Дебет 01 Кредит 08 25 000 руб.

— введен системный блок в эксплуатацию как единый инвентарный

объект (основание — акт о приеме-передаче объектов основных

средств по форме N ОС-1).

Начиная с июня в бухгалтерском учете ежемесячно будут сделаны следующие записи:

Дебет 20 Кредит 02 520,83 руб.

— начислена амортизация за месяц.

В налоговом учете первоначальная стоимость системного блока также составила 25 000 руб., а сумма ежемесячной амортизации — 520,83 руб.

Продолжим наш пример. В июле 2006 г. работник склада обнаружил накладную на материнскую плату, которая была установлена в системный блок. Документ был передан в бухгалтерию. При проверке оказалось, что из-за отсутствия первичного документа стоимость материнской платы (2288,14 руб. без НДС) не была учтена в первоначальной стоимости системного блока.

В ПБУ 6/01 сказано, что первоначальную стоимость принятых на учет основных средств можно изменять только в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации или переоценки (п. 14 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). Ни один из перечисленных случаев не подходит к нашей ситуации. А раз так, то появляется соблазн сразу списать на расход стоимость обнаруженной платы. Но так делать нельзя. Именно об этом и предупреждает в своем Письме Минфин России.

В данной ситуации правила п. 14 ПБУ 6/01 не работают. У нас не происходит изменения первоначальной стоимости. Ведь расход произведен не после, а до принятия основного средства к учету. Это видно из первичного документа. В данном случае нужно исправить ранее допущенную ошибку. Делается это в том месяце, когда были выявлены искажения (п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н).

То есть исправительные записи за май будут производиться по соответствующим счетам бухгалтерского учета в июле. Но, чтобы сделать корректировочные записи, сперва нужно исправить "первичку", а именно внести изменения в акт о приеме-передаче объектов основных средств по форме N ОС-1. И уже на основании исправленного документа сделать проводки:

Дебет 08 Кредит 60

2288,14 руб.

— скорректированы вложения во внеоборотные активы;

Дебет 01 Кредит 08

2288,14 руб.

— скорректирована первоначальная стоимость основного средства;

Дебет 20 Кредит 02

47,67 руб.

(((25000 руб. + 2288,14 руб.) / 48 мес.) — 520,83 руб.)

— скорректирована сумма амортизации за июнь.

После того как исправлен бухгалтерский учет, нужно внести корректировки в налоговый учет. Ведь из-за неправильно сформированной первоначальной стоимости объекта налогооблагаемая прибыль за полугодие оказалась завышена. Кроме этого допущенная ошибка привела к занижению базы по налогу на имущество (п. 1 ст. 375 НК РФ).

Чтобы исправить ошибки, нужно произвести перерасчет налоговых обязательств за первое полугодие 2006 г. (п.

Рыночный (сравнительный) подход к оценке стоимости объектов недвижимости

1 ст. 54 НК РФ). И представить в инспекцию уточненные декларации по налогу на имущество и налогу на прибыль. Это трудоемко, но методологически правильно.

О.Сергеева

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

18.08.2006

—————————————————————————————————————————————————————————————————— ———————————————————— ——

(C) Fin-Buh.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.

Счет 01 применяют для отражения сведений об основных средствах: зданиях, сооружениях, оборудовании, компьютерах и так далее. Относится к активным счетам: по Дт показывают увеличение первоначальной стоимости основного средства, по Кт – уменьшение (выбытие).

Счет 01 «Основные средства» используют в бухучете для сбора сведений об имуществе (активах) фирмы, многократно используемом в производстве продукции (станки, машины, здания, сооружения, земля так далее).

Счет 01 является активным, то есть по дебету отражают увеличение стоимости основных средств (ОС), по кредиту – уменьшение.

Аналогично другим имущественными счетам, цену объекта показывают без НДС: сумма, указанная в счете-фактуре, делится на собственно цену объекта (записывают в Дт сч. 01) и сумму НДС (в Дт сч. 19).

Внимание! Принять НДС к вычету могут только организации, работающие НДС, то есть те, которые начисляют налог на сумму готовой продукции. Как правило, малые предприятия и ИП  работают без НДС, и принять его к вычету не могут.

Учет основных средств ведется по первоначальной стоимости – цене, включающей в себя все затраты на покупку, доставку, монтаж и доведение имущества до рабочего состояния. Амортизация активов отражается по сч. 02 и не изменяет сальдо по сч. 01, кроме случаев списания, выбытия и переоценки.

Внимание! В балансе по строке 1150 «Основные средства» показывают не первоначальную стоимость (сальдо сч. 01), а остаточную (балансовую). Вычисляется она путем вычитания из сальдо сч. 01 сальдо сч. 02 «Амортизация».

Используемые субсчета

Для корректного отражения информации о списании, продаже, дарении, ликвидации (в т.ч. частичной) ОС в бухучете используют субсчет «Выбытие»: в Дт субсчета пишут сумму актива, в Кт – накопленную амортизацию, формируя, таким образом, остаточную стоимость.

Нормативная база

Применение счета регламентируется Планом счетов бухучета, устанавливаемым Инструкцией Минфина от 31.10.2000 №94, ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и другими документами.

Что относится к основным средствам?

ОС — предмет труда, имеющий материально-вещественную форму, отвечающий условиям:

  • может использоваться в производстве как самостоятельный объект (не является запчастью);
  • приобретен для длительного использования (дольше года);
  • не используется в производстве как сырье;
  • приобретается для извлечения прибыли (не для реализации);
  • отвечает критериям первоначальной стоимости (в 2016 г. в бухучете к ОС относят имущество дороже 40 000 руб.).

Внимание! Для целей налогового учета минимальная первоначальная стоимость ОС составляет 100 000 руб.

Для бухгалтерского и налогового учета очень важно понимать отличия между основными средствами, и активами, относящимися к материально-производственным запасам, так как грань между ними тонка, а учет и документооборот разительно отличается. Основное отличие учета в том, что активы, признаваемые материальными запасами, списываются в производство в момент принятия к учету (для микопредприятий) или по мере отпуска в производство, а ОС переносят суммы на расходы постепенно посредством амортизации.

Неправильное определение вида актива влечет за собой, кроме штрафов за ошибки в бухучете, некорректный расчет налога на прибыль и налога на имущество.

Поступление основных средств

Как писалось выше, ОС принимают по первоначальной стоимости. В бухучете поступление признают, когда произведены и документально подтверждены затраты, связанные с приобретением имущества, монтажом, транспортировкой, оплатой услуг строителей, наладчиков, посредников и т.д.

Принятие объекта к учету оформляется проводками:

  • Дт 08 Кт 60 — учтены затраты на покупку актива;
  • Дт 08 Кт 10 (70, 69)– учтены затраты на материалы (заработную плату и страховые взносы), относящиеся к созданию (строительству) актива;
  • Дт 19 Кт 60 – выделен входящий НДС;
  • Дт 01 Кт 08 – сформирована первоначальная стоимость актива.

Из проводок видно, что сч.

Трансформационные корректировки по участку «Операционная аренда»

01 не участвует напрямую в формировании стоимости имущества. Его задействуют только тогда, когда все затраты собраны на сч. 08.

В случаях, когда организация занимается строительством зданий, сложных технических объектов и сооружений, при оформлении поступления объектов ОС применяют сч.  07 «Оборудование к установке».  На счете собирают все расходы на монтаж и подключение к коммуникациям, потом списывают с Кт сч. 07 в Дт сч. 08, и далее со сч. 08 в Дт сч.01.

Продажа ОС

При продаже ОС бухгалтер формирует остаточную стоимость, уменьшая первоначальную цену объекта (сч. 01) на сумму амортизации (счет 02):

  • Дт 62 Кт 91 – отражена продажа имущества;
  • Дт 91 Кт 68 – выделен НДС;
  • Дт 02 Кт 01 – списана амортизация;
  • Дт 91 Кт 01 – списана остаточная стоимость.

Учет должен вестись так, чтобы было возможно выявить финансовый результат от  каждой продажи объекта основных средств: если остаточная стоимость выше цены продажи, операция признается убыточной, если меньше – прибыльной.

Таким образом, продажа актива влияет на формирование экономических итогов работы предприятия.

Ликвидация ОС

Операция ликвидации оформляются по схеме, схожей с проводками по реализации ОС — формируется остаточная стоимость и списывается на расходы:

  • Дт 02 Кт 01 – списана амортизация;
  • Дт 91 Кт 01 – списана на прочие расходы остаточная стоимость объекта.

Как правило, ликвидация производится, когда имущество отработало срок полезного действия, полностью самортизировано, морально и физически устарело и неспособно приносить экономическую выгоду. В такой ситуации сальдо сч. 01 равно сальдо сч. 02, и на формировании прибыли или убытка списание не повлияет.

Виктор Степанов, 2016-10-30

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Справочные материалы по теме



Сохраните статью в социальные сети:

Учет арендованного имущества

Журнал "Бухгалтерские вести" № 9, март 2011

Наталья Леонидовна Мамонова, руководитель отдела консультационного обслуживания

09 марта 2011

В договоре аренды складских помещений не указана их стоимость. Может ли арендатор отражать данное имущество на забалансовом счете 001 в сумме арендных платежей, предусмотренных договором?

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению (*1) арендованное имущество учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» «в оценке, указанной в договоре на аренду».

Из буквального прочтения приведенной нормы следует, что в бухгалтерской отчетности арендованное имущество отражается по стоимости, согласованной сторонами договора аренды.

Учет лизингового имущества с позиции лизингополучателя в ПП "1С: Бухгалтерия 8 " (ред. 3.0)

По своей сути эта согласованная стоимость определяет меру ответственности арендатора за арендованное имущество.

Следовательно, для достоверного отражения информации об арендованном имуществе в бухгалтерской отчетности следует запросить или согласовать информацию о балансовой стоимости имущества у арендодателя.

Если арендодатель в силу каких-либо причин отказывается предоставить необходимую информацию, то определять стоимостную оценку арендованного имущества самостоятельно — исходя из предстоящих платежей и затрат арендатора — Общество не вправе.

Оценка основных средств осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (*2), которое устанавливает единые правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах. В частности, указанным бухгалтерским стандартом предусмотрена оценка основных средств по первоначальной, остаточной либо восстановительной  стоимости.

 Оценка стоимости основных средств, произведенная путем суммирования платы за пользование соответствующим имуществом, противоречит принципам ПБУ 6/01.

Очевидно, что отсутствие необходимой информации препятствует Обществу определить первоначальную, восстановительную или остаточную стоимость арендованных помещений.

Из всех оценок, произведенных Обществом без участия арендодателя, справедливой может быть признана оценка арендованного имущества исходя из его рыночной стоимости.

 Вместе с тем процедура определения рыночной стоимости арендованных помещений предполагает либо значительные трудозатраты организации (в случае самостоятельной оценки), либо отвлечение денежных средств (в случае обращения к независимому оценщику и оплаты стоимости его услуг).

По нашему мнению, в данной ситуации необходимым и достаточным способом раскрытия требуемой информации в бухгалтерской отчетности является отражение в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности максимально полной информации об арендованном имуществе, исходя из условий договора аренды нежилых помещений (адрес местонахождения, площадь помещения, назначение использования, срок аренды и размер арендной платы).

Неотражение информации на забалансовых счетах бухгалтерского учета может быть расценено налоговым органом как грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета, за которое предусмотрена ответственность статьей 120 НК РФ, а также статьей 15.11 Кодекса РФ об административных нарушениях.

При этом следует иметь в виду, что аналогичным образом могут быть классифицированы действия налогоплательщика и в случае указания на забалансовых счетах недостоверной информации.

В арбитражной практике имеются судебные решения, в которых судьи приняли сторону налогового органа (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 01.10.2007 № 09АП-12378/2007-АК по делу № А40-21586/07-4-130). Одним из оснований, послуживших причиной такого решения, явился тот факт, что учетной политикой предприятия не был определен какой-либо иной способ или метод отражения арендованных основных средств в бухгалтерской отчетности.

В большинстве же случаев судьи поддерживают налогоплательщика, указывая, что информация, подлежащая отражению в бухгалтерской отчетности на забалансовых счетах, не влияет на формирование актива и пассива баланса, а также не является доходом или расходом организации (Постановление ФАС Московского округа от 11.03.2009 по делу № КА-А40/1181-09, Решение Арбитражного суда г. Москвы от 21.06.2005 № А40-14510/05-80-45, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.07.2008 по делу № А19-566/08-20-Ф02-3528/08, Западно-Сибирского округа от 08.09.2004 по делу  № Ф04-6301/2004(А75-4445-14) и др.).

В соответствии с пунктом 6 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (*3), если при составлении бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Следовательно, если Общество не отразит информацию об арендованном имуществе в Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах (раздел формы № 1 «Бухгалтерский баланс») по причине отсутствия стоимостной оценки данного актива в договоре аренды, но при этом раскроет соответствующую информацию в пояснительной записке, оно не может быть привлечено к ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и расходов.

(*1) Утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

(*2) Утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н.

(*3) Утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н.

Хотите быть в курсе актуальных изменений — подпишитесь на рассылку

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *