Счет фактура срок выставления

Если счет-фактура выписан в следующем месяце

    Если дата акта оказанных услуг и дата счета-фактуры приходятся на разные месяцы, является ли это нарушением? Объясняют эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Екатерина Лазукова и Сергей Родюшкин.

Услуги оказаны в одном месяце, а счет-фактура выписан в следующем месяце. Является ли это нарушением?

На основании п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Таким образом, предельный срок выставления счетов-фактур исчисляется с даты отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

НК РФ не определяет понятие даты отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Уполномоченные органы дают следующие разъяснения: в письмах ФНС России от 11.04.2012 N ЕД-4−3/6103@ и от 28.02.2006 N ММ-6−03/202@ отмечается, что датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя (заказчика) или перевозчика.

Финансовое ведомство высказывает аналогичную точку зрения (смотрите, например, письмо Минфина России от 23.03.2012 N 03−07−11/80). В письме Минфина России от 01.03.2012 N 03−07−08/55 говорится, что для целей применения НДС датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя или перевозчика (организацию связи) для доставки товаров покупателю.

Напомним, что первичный учетный документ — это оправдательный документ, которым организация оформляет каждую совершенную хозяйственную операцию (часть 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402−ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402−ФЗ). Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным — непосредственно после его окончания (часть 3 ст. 9 Закона N 402−ФЗ).

Счет-фактура не является первичным учетным документом. Он применяется только для целей главы 21 НК РФ и служит основанием для принятия покупателем предъявленных сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренным указанной главой (п. 1 ст. 169 НК РФ).

В связи с этим счета-фактуры по оказанным услугам выставляются продавцом не позднее пяти календарных дней, считая с даты составления акта оказанных услуг (заметим, что в письме от 17.02.2011 N 03−07−08/44 Минфин России обращает внимание налогоплательщиков, что не может являться основанием для принятия к вычету сумм НДС счет-фактура, выставленный до оформления первичных документов, подтверждающих отгрузку товаров (работ, услуг)).

Поэтому, если в рассматриваемой ситуации между датой выписки акта оказанных услуг и датой выставления счета-фактуры прошло менее 5 дней, например, акт подписан 30 ноября 2012 года, а счет-фактура выставлен 3 декабря 2012 года, никаких нарушений нет. При этом не имеет значения, что дата акта оказанных услуг и дата счета-фактуры приходятся на разные месяцы. В этом случае, НДС по такому счету-фактуре к вычету следует поставить в декабре 2012 года (ст. 171 и ст. 172 НК РФ).

Ответственность за нарушение сроков выставления счетов-фактур налоговым законодательством не предусмотрена. Однако из-за нарушения срока выставления счета-фактуры продавцом товаров (работ, услуг) проблемы могут возникнуть у налогоплательщика, претендующего на вычет сумм НДС на основании такого счета-фактуры.

Другими словами, если разница между рассматриваемыми датами составляет более 5 дней, то, вполне возможно, что со стороны налоговых органов могут быть высказаны претензии относительно несовпадения дат первичного документа и счета-фактуры. В такой ситуации фактически нарушаются требования налогового законодательства, поэтому налоговые органы в этом случае могут отказать организации в праве на вычет НДС.

Тем не менее мы считаем, что принять НДС к вычету по такому счету-фактуре возможно.

В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных п.п. 5, 5.1 и 6 ст.

В какой срок сторона оказавшая услуги должна выставить счет фактуру своему заказчику

169 НК РФ.

При этом ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога (абзац второй п. 2 ст. 169 НК РФ).

С такой точкой зрения согласуется и арбитражная практика (смотрите, например, постановления ФАС Поволжского округа от 08.09.2010 по делу N А55−14066/2009, ФАС Московского округа от 31.10.2008 N КА-А40/10352−08, ФАС Северо-Кавказского округа от 24.08.2009 N А53−19676/2008−С5−23 (определением ВАС РФ от 17.12.2009 N ВАС-16581/09 отказано в передаче данного дела на пересмотр в порядке надзора)).

Главная » Бухгалтеру » Сроки выставления счетов фактур в 2017 году

Сроки выставления счетов фактур в 2017 году

Вернуться назад на Счет фактура 2017

Срок выставления счета-фактуры равен 5 календарным дням, отсчитываемым со дня, следующего за наступлением события, в связи с которым счет-фактура оформляется (пп. 1 и 2 ст. 6.1, п. 3 ст. 168 НК РФ), т. е.:

• отгрузки;

• поступления аванса;

• изменения количества или цены отгруженных товаров.

Сроков для оформления счета-фактуры в других ситуациях, обязывающих к его составлению, НК РФ не устанавливает.

При этом по общему правилу счет-фактура выставляется по каждому событию отдельно, но допускается и составление одного документа на все отгрузки, произведенные в адрес одного покупателя в течение дня (письмо Минфина России № 03-07-09/44). Если же отгрузка является непрерывной (энергоресурсы, аренда), то счет-фактура, так же, как и отгрузочный документ, может быть оформлен один за месяц или квартал (письма Минфина России № 07-05-06/142 и № 03-07-11/41).

В первых 2 случаях (при отгрузке и авансе) составляют обычный счет-фактуру, а в третьем случае (при изменении количества или цены) — корректировочный.

Если последним днем 5-дневного срока оказывается выходной день, то его окончание переносится на следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Главным вопросом, который возникает в связи со сроком, отведенным для выставления счета-фактуры, является вопрос соответствия этого срока и даты, указываемой в документе.

Выбирать приходится, как правило, из 2 вариантов:

1. Счет-фактура оформляется той же датой, которой были оформлены отгрузочные документы или получен аванс. 5-дневный срок здесь нужен для того, чтобы его создать и подписать.
2. Счет-фактура оформляется любой датой в пределах 5 суток, следующих за днем отгрузки или поступления аванса. Т. е. даты счета-фактуры и документов-оснований, с которыми он связан, не совпадают.

Оформлять счет-фактуру лучше одной датой с документами-основаниями по следующим причинам:

1. Весь комплект документов по конкретной отгрузке получится очень удобным в работе. По отдельным документам в нем будут совпадать даты и итоговые суммы, при правильной организации порядка нумерации — еще и номера документов.

2. Не будет возникать проблем с учетом НДС на стыке периодов, когда отгрузка произведена в одном квартале, а счет-фактура по ней датирован следующим. Причем эта проблема коснется в первую очередь самого поставщика, т. к. реализацию он отразит в учете в одном квартале, а документ по НДС будет относиться к другому. При этом в бухгалтерской программе счет-фактура автоматически по дате создания НДС попадет в книгу продаж другого квартала, и при ручной корректировке даты записи в книге программа может отказаться записывать туда документ, датированный более поздним сроком, чем квартал отгрузки.

3. Удобными в работе окажутся авансовые счета-фактуры, дата которых будет совпадать с датой поступления денег.

4. Дата корректировочного счета-фактуры совпадет с датой подписания соглашения об изменении количества или цены товара, что также облегчит работу с этими документами.

На необходимость совпадения дат документов, оформляемых при посреднической деятельности, указано в постановлении Правительства РФ № 1137.

Последствия нарушения срока выставления счета-фактуры

Наказания за нарушение срока выставления счета-фактуры действующим законодательством не предусмотрено (письмо Минфина России № 03-07-11/41).

Однако если нарушен 5-дневный срок на стыке налоговых периодов, то ИФНС может попытаться наказать продавца за отсутствие счета-фактуры по п. 1 и 2 ст. 120 НК РФ, начислив ему штраф от 10 000 (при однократном нарушении) до 30 000 руб. (при систематических нарушениях). Во избежание этого документ, оформляемый с опозданием, лучше делать с указанием в нем правильной даты, даже в ущерб последовательности нумерации.

Если следствием выставления счета-фактуры в другом налоговом периоде будет занижение налоговой базы, то штраф может составить 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб. (п. 3 ст.

Какой срок выставления счета-фактуры продавцом в 2017-2018?

120 НК РФ). Т. е. до составления налоговой декларации необходимо сверить и увязать учетные цифры реализации и относящегося к ней налога с аналогичными данными книги продаж. Это позволит выявить недостающие документы и дооформить их до сдачи отчетности.

В своевременном получении счета-фактуры заинтересован покупатель, для которого он предназначен и который поторопит поставщика с его предоставлением.

Однако у него также возможны споры с ИФНС из-за отказа в вычете в случаях, если счет-фактура выставлен:

• ранее срока наступления события;

• с нарушением 5-дневного срока.

Хотя указание в счете-фактуре даты, нарушающей установленные сроки ее выставления, не поименовано в перечне причин, делающих вычет невозможным (п. 2 ст. 169 НК РФ), и такой же позиции придерживаются суды (постановление ФАС Московского округа № А40-142945/10-118-831), рекомендуем, во избежание споров, всегда указывать в счете-фактуре правильную дату.


  НДС: счет-фактура — в течение 5 дней после продажи

Главная > Консультации > НДС: счет-фактура — в течение 5 дней после продажи

20.09.2011

Актуально на 20.09.2011

В офис АС-АУДИТ обратился клиент с вопросом. В течение месяца оказывается несколько транспортно-экспедиционных услуг (перевозки грузов), которые завершаются, например, 05.09.2011, 12.09.2011, 15.09.2011, соответственно, подписываются акты об оказании услуг. Заказчик перевозки хочет, чтобы счет-фактура выписывалась одна в конце месяца (на все перевозки). Каковы последствия несвоевременного выставления счетов-фактур?

Ответ.

Согласно п.3 ст.168 НК РФ продавцом, при реализации товаров (работ, услуг), выставляются покупателю соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги).

Срок выставления счета-фактуры. Примеры, ответы на вопросы

Однако ответственность за несвоевременное выставление счетов-фактур не предусмотрена главой 16 НК РФ "Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение".

Несмотря на это, налоговые органы иногда отказывают в реализации права на налоговые вычеты в случае несвоевременного выставления счетов-фактур.
Счет-фактура, составленный позднее 5 календарных дней с момента отгрузки, не является основанием для принятия НДС к вычету (письма Минфина России от 26.08.2010 № 03-07-11/370, от 30.06.2008 № 03-07-08/159).
Несвоевременное представление счетов-фактур влечет правомерный отказ в применении налоговых вычетов и возмещении сумм налога на добавленную стоимость (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.07.2002 № А56-2008/02).

Есть иное мнение независимых экспертов.

Согласно п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты по НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику либо фактически уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.

Нарушение сроков выставления счета-фактуры не может служить основанием для отказа в вычете уплаченных сумм НДС (постановления ФАС Московского округа от 10.02.2009 № КА-А40/12874-08 по делу № А40-29129/08-4-91, ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.10.2008 № А19-13680/07-24-Ф02-5268/08 по делу № А19-13680/07-24, ФАС Западно-Сибирского округа от 15.09.2008 № Ф04-4718/2008(11569-А45-26) по делу № А45-8774/2007-57/44).

Установленный срок выставления счетов-фактур не является пресекательным и его нарушение не предусмотрено в качестве основания для отказа в применении налоговых вычетов. Поэтому если поставщик получил счета-фактуры от контрагента позже, чем выставил их налогоплательщику, то это не является препятствием для реализации налогоплательщиком права на применение вычета (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.09.2007 № А19-2735/07-43-Ф02-4551/07 по делу № А19-2735/07-43). Схожие выводы изложены в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.12.2002 № А33-10903/02-СЗа-Ф02-3595/02-С1.

Выставление счета-фактуры с нарушением пятидневного срока не является основанием для отказа покупателю в возмещении НДС, а также не свидетельствует о его недобросовестности, поскольку он не обязан отвечать за действия третьих лиц (постановление ФАС Поволжского округа от 19.02.2009 по делу № А65-6288/2008).

Налоговым кодексом РФ не предусмотрено в качестве основания в отказе в возмещении НДС нарушение срока выставления счетов-фактур (постановление ФАС Уральского округа от 16.08.2005 № Ф09-3474/05-С2).

Несвоевременное выставление счетов-фактур не лишает налогоплательщика права на предъявление к вычету НДС (постановление ФАС Дальневосточного округа от 05.12.2001 № Ф03-А73/01-2/2542).

Вывод: несвоевременное выставление счетов-фактур может привести к налоговым спорам и штрафным санкциям. Поэтому Вы можете пойти навстречу клиенту, однако это повлечет финансовые санкции для Вашей компании и создаст проблемы клиенту, который в случае налоговой проверки не сможет подтвердить налоговые вычеты по НДС. Т.о. нарушать законодательство нецелесообразно.

Если Вы хотите пойти навстречу клиенту и соблюсти законодательство, то и акт, и счет-фактуру выставляйте одновременно последним числом месяца.

Теги: НДС, Счет-фактура

Ссылки по теме:

Консультация по просроченной переплате по налогу 5
Изменения по НДС в 2018 году 5
Учет расходов на билеты без банковской выписки 5
Премии от продавца не являются основанием для восстановления НДС 5
Налогообложение российской организации за пределами РФ 5



Обратная связь

ПОЗНАВАТЕЛЬНОЕ

Сила воли ведет к действию, а позитивные действия формируют позитивное отношение

Как определить диапазон голоса — ваш вокал

Как цель узнает о ваших желаниях прежде, чем вы начнете действовать. Как компании прогнозируют привычки и манипулируют ими

Целительная привычка

Как самому избавиться от обидчивости

Противоречивые взгляды на качества, присущие мужчинам

Тренинг уверенности в себе

Вкуснейший "Салат из свеклы с чесноком"

Натюрморт и его изобразительные возможности

Применение, как принимать мумие? Мумие для волос, лица, при переломах, при кровотечении и т.д.

Как научиться брать на себя ответственность

Зачем нужны границы в отношениях с детьми?

Световозвращающие элементы на детской одежде

Как победить свой возраст? Восемь уникальных способов, которые помогут достичь долголетия

Как слышать голос Бога

Классификация ожирения по ИМТ (ВОЗ)

Глава 3. Завет мужчины с женщиной

Оси и плоскости тела человека — Тело человека состоит из определенных топографических частей и участков, в которых расположены органы, мышцы, сосуды, нервы и т.д.

Отёска стен и прирубка косяков — Когда на доме не достаёт окон и дверей, красивое высокое крыльцо ещё только в воображении, приходится подниматься с улицы в дом по трапу.

Дифференциальные уравнения второго порядка (модель рынка с прогнозируемыми ценами) — В простых моделях рынка спрос и предложение обычно полагают зависящими только от текущей цены на товар.

О дате составления и дате выставления счета-фактуры

В конце января Минфин РФ опубликовал свои разъяснения (письмо
от 25.01.16 N 03-07-11/2722) на очень актуальную тему: о принятии к вычету НДС по счету-фактуре, выставленному исполнителем по истечении пяти календарных дней со дня отгрузки товара. Позже, 20 февраля последовали повторные аналогичные разъяснения на эту же тему, речь о письме МФ РФ от 20.02.2016 № 03-07-11/9780. Интерес к данным разъяснениям вызван тем, что в них основной акцент был сделан на факт выставления счет-фактуры, при этом проигнорирован факт ее составления, который имеет место гораздо ранее второго факта хозяйственной жизни. В частности, Минфин отметил следующее:

Письмо ИФ РФ от 25.01.16 N 03-07-11/2722

…пунктом 3 статьи 168 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). При этом в соответствии с подпунктом 1 пунктом 5 статьи 169 Кодекса в счете-фактуре должны быть указаны порядковый номер и дата выписки счета-фактуры.

Согласно абзацу первому пункта 2 статьи 169 Кодекса счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 данной статьи.

В то же время в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 169 Кодекса ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Учитывая изложенное, счета-фактуры, выставленные исполнителем после срока, установленного пунктом 3статьи 168 Кодекса, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных покупателю продавцом.

ПИСЬМО Минфина РФ от 20.02.2016 № 03-07-11/9780

..Учитывая изложенное, счета-фактуры, выставленные исполнителем после срока, установленного пунктом 3 статьи 168 Кодекса, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных покупателю продавцом.

По прочтении рекомендаций возникает вопрос: а дата составления счет-фактуры как-то увязывается с «несущественностью ошибки в счете-фактуре» или сам факт составления счет-фактуры уже можно признать рудиментом и забыть о нем?

Обратимся к нормам федерального законодательства, в частности, к статье 168 НК РФ:

Статья 169. Счет-фактура

1. …Счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронной форме. Счета-фактуры составляются в электронной форме по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком.…

3.

Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести книги покупок и книги продаж:….

5. В счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны:

1) порядковый номер и дата составления счета-фактуры

Статья 168. Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю

…3. …При исчислении суммы налога в соответствии с пунктами 1 — 3 статьи 161 настоящего Кодекса налоговыми агентами, указанными в пунктах 2и 3 статьи 161 настоящего Кодекса, составляются счета-фактуры в порядке, установленном пунктами 5 и 6 статьи 169 настоящего Кодекса.…

5. При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, освобожденными в соответствии со статьей 145 настоящего Кодекса от исполнения обязанностей налогоплательщика, счета-фактуры составляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

Что означают термины «составить», «выставить»?

Обратимся к толковому словарю русского языка:

Словарь С.И. Ожегова

СОСТАВИТЬ, -влю, -вишь; -вленный; сов., что. .. Собрав, соединив, объединив что-н., образовать нечто целое. Составить текст, сборник, задачник.

ВЫСТАВИТЬ, -влю, -вишь; -вленный; сов. 1. что. Поставить, выдвинув вперед или наружу. Выставить ногу вперед. Выставить шкаф в коридор. … Выгнать, выпроводить (прост.). Выставить за дверъ. …

Таким образом, даже по правилам русского языка речь идет о том, что есть два действия или факта:

1. Составление счет-фактуры, как правило, этот факт имеет место в жизни налогоплательщика в момент отгрузки,

2. Выставление (передача, отправка, пересылка, т.н. «выставление за дверь») составленной счет-фактуры покупателю (заказчику).

Если дата составления счет-фактуры совпадает с датой отгрузки, то, конечно, ошибки в оформлении счет-фактуры нет, не будет и проблем при вычетах по ней НДС у получателя.

Но если дата составления счет-фактуры отличается от даты отгрузки на упоминаемые пять дней, то тут большой вопрос, особенно в том случае, если это разные налоговые периоды для отгрузки и составления счет-фактуры.

О периоде в пять дней нормы НК РФ нам говорят только уже в развитие первого факта-составления счет –фактуры, а именно:

Статья 168. Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю

…3. При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Справедливости ради отметим, что в НК РФ подобные ситуации с «плавающей» в толковании терминологией не редки, что на практике приводит к конфликтам с ФНС.

Данное письмо несколько усугубило и без того возникшую полтора года назад ситуацию с разъяснениями Минфина, в соответствии с которыми, налогоплательщик также имел право «отыграть ситуацию вспять» и внести уточнения в счет-фактуру после отгрузки:

О выставлении счета-фактуры по отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) с учетом изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества товаров (работ, услуг).

ПИСЬМО от 18 июня 2014 г. N 03-07-РЗ/29089

….выставление в срок, установленный указанным пунктом 3 статьи 168 Кодекса, счета-фактуры по отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) с учетом изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) не противоречит нормам Кодекса.

О применении счетов-фактур при изменении цены (тарифа) и (или) уточнении количества (объема) после отгрузки, но до составления(!) и выставления продавцом покупателю счета-фактуры

Письмо ФНС России от 27.08.2014 N СА-4-3/16721@

При реализации товаров (работ, услуг) соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Сообщается, что выставление в указанный срок счета-фактуры по отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) с учетом изменения цены (тарифа) и (или) уточнения их количества (объема) не противоречит нормам Кодекса.

Если таки более серьезно отнестись к нормам НК РФ, то, вряд-ли у кого–то возникнут сомнения, что в момент отгрузки возникает налоговая база по НДС и соответственно на эту же дату должна быть составлена счет-фактура. Иные интерпретации чреваты налоговыми спорами, к тому же, официальная позиция Минфина в данном вопросе на стороне бюджетных интересов, но не налогоплательщиков:

Письмо Минфина России от 26.08.2010 N 03-07-11/370 Разъясняется, что согласно п. 2 ст. 169 НК РФ в редакции до 01.01.2010 счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ, не являются основанием для принятия НДС к вычету. Следовательно, если счет-фактура по оказанным в 2009 г. услугам составлен с нарушением пятидневного срока, НДС по такому счету-фактуре нельзя принять к вычету.
Письмо Минфина России от 17.09.2009 N 03-07-09/48 Разъяснено, что счет-фактура, составленный с нарушением срока, предусмотренного п. 3 ст. 168 НК РФ, не может являться основанием для принятия к вычету сумм НДС.
Письмо Минфина России от 30.06.2008 N 03-07-08/159 Финансовое ведомство разъясняет, что счет-фактура, составленный позднее 5 дней с момента отгрузки, не является основанием для принятия НДС к вычету.

Обратим внимание на следующее разъяснение:

О регистрации счета-фактуры в книге продаж и журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, в случае, когда товары отгружены в последний день квартала, а документ со счетом-фактурой отправлен 15-го числа месяца, следующего за кварталом; о применении вычетов по НДС по счету-фактуре, составленному продавцом в одном налоговом периоде и полученному покупателем в другом периоде.

Письмо МФ, ФНС РФ от 28 июля 2014 г. N ЕД-4-2/14546

1. Согласно пункту 3 статьи 168 НК Российской Федерации (далее — Кодекс) при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав.

Таким образом, счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товаров (работ, услуг, имущественных прав)….

В том случае если отгрузка товаров произведена в последний день квартала, а файл со счетом-фактурой отправлен оператору 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, то на основании пункта 1 статьи 167 Кодекса дата отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) является моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость.

Что мы видим: отгрузка произведена в одном квартале, счет-фактура составлена (соответственно, в ней указана дата ее составления, приходящаяся на следующий квартал), при этом, в налоговой декларации за период отгрузки должны быть данные счет-фактуры с датой, которая опережает декларируемый период, согласитесь, но выглядит несколько странно.

РЕЗЮМЕ:

В настоящее время, в налоговых процессах де-факто сложились две даты, которые возникают в процессе оформления счет-фактуры:

1. Дата ее составления, которая изначально тесно связана с датой отгрузки, и соответственно, с датой возникновения налоговой базы по НДС,

Срок предоставления счета фактуры по законодательству

Дата ее выставления, отправки, передачи покупателю, заказчику и т.д., и именно эта дата может отличаться от даты отгрузки, что, в принципе, не создает помех по налоговым вычетам у получившего эту счет-фактуру.

В идеальном варианте, были бы более чем уместны поправки в ст. 168-169 НК, устраняющие выявленные различия в понимании сути этих дат, а пока таких поправок нет, нужно изначально понимать, что подтверждением факта возникновения налоговой базы является счет-фактура именно с указанной в ней датой составления, соответствующей дате отгрузки. Все остальное спорно.

Смирнова Светлана Анатольевна

Кандидат экономических наук

Налоговый консультант 1 категории

Klinok77@mail.ru

НДС — СРОКИ — ВЫСТАВЛЕНИЯ СЧЕТОВ-ФАКТУР, СЧЕТА-ФАКТУРЫ, СОСТАВЛЕННЫЕ ДО ИЛИ ПОСЛЕ СРОКА

 
    Как следует из главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации выставить счет-фактуру своему партнеру налогоплательщик НДС обязан в течение пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав или со дня получения аванса. Пятидневный срок предусмотрен законом и для корректировочных счетов-фактур, выставляемых при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
    Каковы правила определения сроков выставления счетов-фактур, и к каким негативным последствиям может привести счет-фактура, выставленный с нарушением сроков, читайте в настоящей статье.
 
    У покупателя — налогоплательщика НДС именно счет-фактура выступает основанием для применения вычета по сумме "входного" налога, предъявленного ему к оплате продавцом товаров (работ, услуг) при их приобретении.
    Однако получить вычет по НДС можно лишь по счету-фактуре, оформленному и выставленному налогоплательщиком-продавцом надлежащим образом, на это прямо указывают нормы пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ).
    Если счет-фактура, по которому налогоплательщик применяет вычет, выставлен продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав с нарушением, имеет какие-то неточности, ошибки или прочие дефекты, то получение вычета по такому документу у покупателя может стать весьма проблематичным.
 
    Счету-фактуре, как известно, в главе 21"Налог на добавленную стоимость" НК РФ посвящена отдельная статья, в которой перечислен состав его обязательных реквизитов.
    Пунктами 5, 5.1 и 5.2 статьи 169 НК РФ дата составления счета-фактуры отнесена в состав обязательных реквизитов документа, отсутствие которого может привести к отказу в получении вычета.

Когда выставляется счет-фактура

О том, что такие конфликты между налогоплательщиками и налоговиками имеют место, свидетельствует Постановление ФАС Уральского округа от 11.04.2007 г. N Ф09-2582/07-С2 по делу N А07-20785/06, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.08.2005 г. по делу N А52-541/2005/2 и другие.
 
    Порядок выставления счетов-фактур определен статьей 168 НК РФ, согласно которому счета — фактуры выставляются налогоплательщиком НДС не только при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав или получении авансовых платежей, но и при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *