Списание материалов проводки

Основное направление использования приобретенных материалов – это их переработка в процессе производства с целью выпуска готовой продукции (выполнения работ, оказания услуг). В отличие от внеоборотных активов (основных средств и нематериальных активов) материалы, выполняя функцию предметов труда, потребляются в процессе производства готовой продукции однократно и полностью, что находит отражение в бухгалтерском учете.

При отражении в бухгалтерском учете использования материалов в процессе производства, мы, с одной стороны, должны отразить фактическое уменьшение количества материалов на складе, с другой – увеличение затрат на производство продукции.

Таким образом, если исходить из экономического содержания хозяйственных операций по использованию материалов, то их можно отразить на счетах бухгалтерского учета следующим образом (табл. 15)

Таблица 15

Бухгалтерские записи при списании материалов
для производственного назначения

Содержание операций Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
Списаны в производство и израсходованы для производства готовой продукции основные материалы 20 «Основные производства» 10 «Материалы»
Списаны и израсходованы материалы на ремонт здания цеха 25 «Общепроизводственные расходы» 10 «Материалы»
Списаны и израсходованы материалы на общехозяйственные нужды 26 «Общехозяйственные расходы» 10 «Материалы»

Приведенные бухгалтерские проводки очень просты и вряд ли могут вызвать какие-либо дополнительные вопросы. Однако надо иметь в виду, что их применение возможно только в том случае, если учет материалов на счете 10 «Материалы» ведется по фактической себестоимости, что возможно лишь в случае небольшой номенклатуры материалов и небольшом количестве операций по их приобретению. А как быть в подавляющем большинстве случаев, когда оценка приобретенных материалов ведется по учетным ценам; а для учета их движения используются со счетом 10 «Материалы» также счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»? Как в этом случае будет отражаться в синтетическом учете использование материалов в производстве?

В течение месяца (т.е. в текущем порядке) материалы, отпущенные в производство, списываются по учетным ценам с кредита счета 10 «Материалы» в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) (табл. 15).

В конце месяца исчисляют сумму отклонений, приходящуюся на израсходованные материалы, для чего первоначально рассчитывают коэффициент отклонений по следующей формуле:

,

где Коткл – коэффициент отклонений в стоимости материалов;

Отклнп – сумма отклонений в стоимости материалов на начало отчетного периода;

Отклп – сумма отклонений в стоимости материалов за отчетный период;

УЦНп – стоимость материалов на начало отчетного периода в оценке по учетной цене;

УЦп – стоимость материалов, поступивших за отчетный период, в оценке по учетной цене.

Путем умножения стоимости израсходованных за отчетный период материалов в оценке по учетной цене на процент отклонений определяют сумму отклонений, относящуюся к израсходованным материалам, которую в целях доведения себестоимости израсходованных материалов до их фактического значения списывают с кредита счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам. При этом если фактическая себестоимость израсходованных материалов ниже их стоимости по учетным ценам (т.е. имеет место экономия), то разницу между ними списывают способом «красное сторно» (отрицательным числом).

Списаны материалы в основное производство проводка

Если фактическая себестоимость израсходованных материалов выше их стоимости по учетным ценам (т.е. имеет место перерасход), то разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой.

Операции по использованию материалов в производстве при условии, что их приобретение было отражено на счетах бухгалтерского учета с применением учетных цен, будут отражены в учете следующим образом (табл. 16).

Таблица 16

Основные бухгалтерские записи по списанию материалов
при их оценке по учетным ценам

Содержание операций Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
Списаны израсходованные на производственные нужды материалы в оценке по учетной цене 20«Основное производство», 25 Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» 10 «Материалы»
Списаны отклонения в стоимости материалов, относящиеся к израсходованным на производственные нужды материалы Экономия в стоимости материалов списывается сторнировочной записью 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Пример.На начало отчетного месяца по дебету счета 10 «Материалы» числились остатки материалов в оценке по учетной цене на сумму 10 000 руб., а по дебету счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» числилось сальдо – 500 руб.

В течение отчетного месяца по дебету счета 10 «Материалы» было отражено оприходование материалов в оценке по учетной цене на сумму 20 000 руб., а по дебету счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» сумма отклонений – 600 руб.

В течение отчетного месяца было израсходовано материалов в оценке по учетной цене на общую сумму 18 000 руб., в том числе отпущено:

– основное производство – 12 000 руб.;

– а общепроизводственные нужды – 6000 руб.

В конце отчетного периода определяется сумма отклонений, приходящаяся на израсходованные материалы.

1. Рассчитывается коэффициент отклонений:

.

2. Рассчитывается сумма отклонений, приходящаяся на израсходованные материалы:

18 000 руб. ´ 5,67% = 661 руб.

3. Сумма отклонений, приходящаяся на израсходованные материалы, распределяется пропорционально стоимости материалов, израсходованных на нужды:

– основного производства 661 ´ (12 000 : 18 000) = 441 руб.;

– общепроизводственные 661 ´ (6000 : 18000) = 220 руб.

4. Операции по отпуску материалов в производство и списанию суммы отклонений, относящейся к израсходованным материалам, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом.

Таблица 17

Основные бухгалтерские записи по отпуску материалов
в производство и списанию суммы отклонений

Содержание операций Сумма, руб. Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
1. В течение отчетного месяца списаны в основное производство по учетной цене материалы, израсходованные на изготовление готовой продукции 12 000 20 «Основное производство» 10 «Материалы»
2. В течение отчетного месяца списаны по учетной цене материалы и израсходованы на ремонт оборудования 25 «Обще-производственные расходы» 10 «Материалы»
3. В конце месяца списана сумма отклонений в стоимости материалов, израсходованных в основном производстве 20 «Основное производство» 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
4. В конце месяца списана сумма отклонений в стоимости материалов, израсходованных на общепроизводственные нужды 25 «Обще-производственные расходы» 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

В разделе 4.5.1 было рассмотрено отражение в бухгалтерском учете процесса использования в производстве материалов. Как уже отмечалось, бухгалтерские записи достаточно очевидны и вряд ли могут вызвать дополнительные вопросы. Однако подумайте, если в течение отчетного периода организация закупила несколько партий одного вида материалов по разной цене (табл. 18), то в какой оценке должны быть списаны израсходованные материалы (35 ед.) с учетом того, что на конец отчетного периода на складе находятся остатки этого вида материалов (5 ед.)?

Таблица 18

Исходные данные для расчета списания материалов
при разных методах их оценки

Дата приобретения Кол-во, ед. Цена за единицу, руб. Стоимость, всего, руб.
Остаток на начало периода (1 марта)
Приход 2 марта
Приход 5 марта
Приход 20 марта
Всего поступило  
Израсходованы    
Остаток на конец периода (31 марта)    

Для решения вопроса существует несколько методов расчета себестоимости использованных в производстве материально-производствен­ных запасов, которые организация может применять, исходя из конкретных условий хозяйствования по:

– фактической себестоимости единицы;

– средней себестоимости;

– себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО).

Стоимость, по которой материалы оприходованы по дебету счета 10 «Материалы», – фактическая себестоимость или учетная цена.

Метод фактической себестоимости единицыприменяется для оценки материально-производственных запасов, используемых организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Метод средней себестоимостиприменяется для оценки каждого вида материально-производственных запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.

Пример.

Так, по данным из табл. 18 средняя себестоимость запасов будет определяться следующим образом: Остаток на начало составляет – 0 ед.

Поступило в течение месяца 40 ед. общей стоимостью 520 руб. Средняя себестоимость единицы определяется: (0 + 520 руб.) : (0 + + 40 ед.) = 13 руб. Себестоимость израсходованных единиц составит: (35 ед. ´ 13 руб.) = 455 руб. Себестоимость остатков материалов составит: (5 ед. ´ 13 руб.) = 65 руб.

Метод ФИФО основан на допущении, что материальные ресурсы используются в течение отчетного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле – в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости реализации продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Пример.Из таблицы 18 видно, что себестоимость запасов ме­тодом ФИФО будет определяться следующим образом.

Всего за месяц израсходовано 35 ед. Допустим, что первыми в производство отпускались единицы из первой партии, затем – из второй, затем – из третьей. Следовательно, себестоимость израсходованных материалов составит:

(10 eд. ´ 10 руб.) + (20 ед. ´ 15 руб.) + (5 ед. ´ 12 руб.) = 460 руб.

Себестоимость остатка составит: (5 ед. ´ 12 руб.) = 60 руб.

Способы оценки материалов выбираются с учетом конкретных хозяйственных условий самой организацией при соблюдении двух ограничений:

– выбранный способ закрепляется в учетной политике организации и действует в течение отчетного года;

– способ должен быть единым для группы (вида) материалов (запасных частей, топлива и т.п.).

Дата публикования: 2014-11-18; Прочитано: 3438 | Нарушение авторского права страницы

Списание неликвидных ТМЦ

Как учесть списание неликвидных ТМЦ в бухгалтерском учете, по налогу на прибыль, НДС и какими документами оформить?

В зависимости от обстоятельств, сопровождающих списание, стоимость неликвидных ТМЦ может быть отнесена: на счет производственных расходов или расходов на продажу; на счет прочих расчетов с персоналом; на счет прочих расходов, в случае если виновные лица не установлены; на счет прибылей и убытков.

В целях исчисления налога на прибыль затраты, связанные с недостачей или порчей ТМЦ, могут быть учтены в качестве внереализационных или прочих расходов.

Вопрос о необходимости восстановления НДС по неликвидным ТМЦ, списываемым с баланса, остается спорным.

Порядок документального оформления списания ТМЦ изложен в обосновании.

Обоснование: ТМЦ могут стать неликвидными в результате физического или (и) морального устаревания.

Физическое устаревание — процесс довольно объективный, подразумевающий порчу материалов и невозможность или ограниченную возможность их дальнейшего использования.

Это может происходить по нескольким причинам: при неправильном хранении (транспортировке), вследствие каких-либо действий (умышленных или по неосторожности), по объективным причинам (например, по истечении срока годности). Забегая вперед, отметим, что причина порчи влияет на способ списания ТМЦ в бухгалтерском учете организации, а также на порядок исчисления налогов, а если ТМЦ были застрахованы, то также и на порядок выплаты страхового возмещения. Поэтому данную причину следует в каждом случае устанавливать достоверно.

Моральное устаревание — процесс не такой очевидный, как физическая порча, особенно, если оно не сопровождается изменением физических качеств ценностей. ТМЦ могут морально устареть сами по себе.

Проводки по списанию материалов в бухгалтерском учете

Типичным примером являются, например, ценности, относящиеся к индустрии моды, — одежда, обувь, аксессуары и прочее. Причем чем дороже и статуснее товар, тем больше риск морального устаревания.

Такие ТМЦ, как, например, запчасти к высокотехнологичным механизмам и устройствам, могут морально устареть вследствие устаревания самих устройств. Например, в случае замены таких устройств на более совершенные.

Как документально оформить списание неликвидных ТМЦ

Порядок списания запасов определяется:

  • по материалам — разд. VI Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н) (далее — Методические указания);
  • по спецодежде и спецоснастке — разд. IV Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н).

Для списания ТМЦ приказом руководителя организации создается специальная комиссия, в состав которой входят материально ответственные лица. Таковыми могут быть как работники организации, так и сторонние лица.

Работа комиссии должна включать в себя последовательно следующие этапы (п. 125 Методических указаний):

  • осмотр ТМЦ;
  • установление причин, по которым ТМЦ стали неликвидными;
  • установление лиц, виновных в порче ТМЦ;
  • определение пригодности ТМЦ к какому-либо дальнейшему использованию (по прямому назначению, по иному назначению, к продаже и т.д.);
  • составление акта на списание ТМЦ и его утверждение у руководства;
  • определение остаточной (стоимость утиля, лома) или рыночной стоимости ТМЦ;
  • контроль за утилизацией непригодных к использованию ТМЦ.

Необходимо оформить акт, фиксирующий повреждение ТМЦ, а также акт на их списание. Организация может утвердить в учетной политике применение форм N N ТОРГ-15 "Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей" и ТОРГ-16 "Акт о списании товаров" (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132) или иные самостоятельно разработанные формы, содержащие обязательные реквизиты, установленные ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ч. 4 ст. 9 Федерального закона N 402-ФЗ).

Рекомендуем обратить внимание на следующие детали:

  1. Наименование списываемых ТМЦ следует максимально детализировать. В противном случае возможно предъявление организациям претензий со стороны налоговых органов, связанных с невозможностью точно идентифицировать списываемые запасы.
  2. В акте необходимо подробно указать причину, по которой ТМЦ подлежат списанию, которая может подтвердить экономическую обоснованность данного факта хозяйственной деятельности, являющегося основным требованием для признания расхода (абз. 2 п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ). Например, требование о списании ряда ТМЦ в связи с истечением их срока годности прямо предусмотрено действующим законодательством и не требует каких-либо иных дополнительных оснований (п. 2 ст. 3 Федерального закона от 02.01.2000 N 29-ФЗ "О качестве и безопасности пищевых продуктов").
  3. Потери (недостачи) в пределах норм естественной убыли, утвержденных законодательно, являются частью материальных расходов и подлежат списанию для целей налогообложения прибыли согласно пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ.
  4. Для подтверждения экономической обоснованности списания ТМЦ в результате утраты физических качеств и свойств рекомендуется описать дефекты, которые получили запасы. Данная информация также потребуется как для подтверждения экономической обоснованности списания, так и, впоследствии, для определения остаточной (рыночной) стоимости ТМЦ.
  5. Поскольку предусмотренная Методическими указаниями процедура признания ТМЦ неликвидными включает в себя контроль за утилизацией непригодных к использованию запасов (пп. "з" п. 125 Методических указаний), при их списании необходимо указать информацию либо о документе, удостоверяющем факт утилизации, либо непосредственно о самом факте утилизации, в случае если составление отдельного документа по данному факту организацией не предусмотрено.

Как учесть списание неликвидных ТМЦ в бухгалтерском учете

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — План счетов), для учета снижения стоимости ТМЦ в результате их порчи, а также для списания всей стоимости ценностей при их уничтожении предназначен счет 94 "Недостачи и потери от порчи материальных ценностей". Данный счет служит для промежуточного учета стоимости ТМЦ, подлежащей списанию.

В зависимости от обстоятельств, сопровождающих такое списание, стоимость ТМЦ может быть отнесена (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России N 94н)):

  • на производственные расходы или расходы на продажу при списании стоимости в пределах норм естественной убыли при производстве, хранении или реализации запасов (п. 58 Методических указаний, абз. 3 Методических рекомендаций по разработке норм естественной убыли, утвержденных Приказом Минэкономразвития России от 31.03.2003 N 95);
  • на счет прочих расчетов с персоналом в случаях отнесения величины порчи за счет виновных лиц из числа работников организации;
  • на счет прочих расходов, в случае если виновные лица не установлены.

    В случае если повреждение материальных ценностей признается страховым случаем, организация отдельно учитывает сумму страхового возмещения в качестве прочих доходов (п. п. 7, 10.2 разд. III Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н)). В случае если в организации предусмотрено создание резерва под обесценение ТМЦ, списание их стоимости осуществляется за счет данного резерва. Следует отметить, что формирование резерва под снижение стоимости ТМЦ является обязательным требованием для всех организаций, кроме тех, которым предоставлено право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета (абз. 2 п. 25 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н));

  • непосредственно на счет прибылей и убытков в случае потерь, возникших вследствие стихийных бедствий, если таковые не подлежат возмещению.

Как учесть списание неликвидных ТМЦ в налоговом учете

В состав материальных расходов включаются потери от недостачи или порчи ТМЦ при их хранении и транспортировке в пределах норм естественной убыли, установленных законодательно (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).

Однако расходы, связанные с недостачей или порчей ТМЦ по иным причинам, также могут быть включены в состав затрат по налогу на прибыль, если будут отвечать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ об экономической обоснованности и документальной подтвержденности.

Такие затраты могут быть списаны посредством включения в одну из следующих категорий: во внереализационные расходы (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ), прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Перечни являются открытыми. Следует заметить, что включение в расходы стоимости испорченных ценностей может повлечь за собой претензии налоговых органов (Письмо Минфина России от 07.06.2011 N 03-03-06/1/332).

Однако при грамотном документальном оформлении положительный исход спора с налоговыми органами для организации очень вероятен.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 11.09.2008 по делу N А56-3652/2007 рассматривалась ситуация, когда общество списало как неликвидное имущество физически износившиеся и морально устаревшие материалы и включило в состав расходов их стоимость. Суд установил, что материалы признаны неликвидными в связи с их длительным хранением (материалы были закуплены в 1980 — 1995 гг. для производственных целей), отсутствием движения (приход — расход), потерей товарного вида, непригодностью к использованию. Суд пришел к выводу, что общество не имело возможности использовать списанные материалы по прямому назначению в связи с потерей их первоначальных свойств, и указал, что списанные материалы приобретались обществом непосредственно для осуществления производственной деятельности, предполагалось их использование в целях извлечения дохода, что является обоснованным, в соответствии со ст. 252 НК РФ.

Стоимость физически износившихся и морально устаревших материалов в момент их списания как неликвидного имущества может быть отнесена на уменьшение облагаемой прибыли.

Что касается восстановления суммы НДС.

Согласно позиции ВАС РФ, изложенной в Решениях от 19.05.2011 N 3943/11, от 23.10.2006 N 10652/06, обязанность по уплате в бюджет ранее правомерно принятых к вычету сумм НДС должна быть прямо предусмотрена законодательством, а НК РФ не предусматривает восстановления НДС, ранее принятого к вычету при списании товара с истекшим сроком годности.

Аналогичного мнения придерживается ФНС России (Письмо от 21.05.2015 N ГД-4-3/8627@).

Но вместе с тем имеются разъяснения контролирующих органов, в которых они настаивают на восстановлении НДС в подобных случаях (см., например, Письмо Минфина России от 21.01.2016 N 03-03-06/1/1997). И хотя решения высших судебных инстанций имеют приоритет над разъяснениями Минфина России, исключать возможность возникновения претензий со стороны контролирующих органов нельзя (Письмо Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097)).

Учет расхода (выбытия) материалов

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *