Списание основного средства пришедшего в негодность

Содержание

Списание основных средств

Деятельность любой организации связана со списанием основных средств, утративших свои первоначальные качества. В статье рассмотрены документальное оформление, бухгалтерский учет и налогообложение подобных операций.

Списание и документальное оформление

Моральным износом считается старение и обесценение объектов основных средств (ОС), технико-технологические показатели которых отстают от аналогов мирового уровня, что обусловлено влиянием научно-технического прогресса. ОС может морально устареть в результате:

  • удешевления производства объекта, подобного выбывающему;
  • создания нового, более экономичного или производительного объекта;
  • изменения технологии или перепрофилирования производства на предприятии.

Физическим износом признаются материальное изнашивание основного средства, постепенная утрата им первоначальной стоимости в процессе использования или бездействия, вследствие влияния сил природы, а также при чрезвычайных обстоятельствах (пожар, наводнение). Первоначальная стоимость объекта основных средств по мере физического износа переносится частями на производимый продукт в виде амортизации. Физический износ бывает нескольких видов: механический износ, коррозия и усталость металлов, деформация и разрушение сооружений и пр. В результате физического износа, связанного с бездействием, ОС полностью или частично выходят из строя, а их стоимость утрачивается безвозвратно. Порядок списания основных средств в бухгалтерском учете регламентирован п. п. 77 — 80 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств <1> (далее — Методические указания).

<1> Утверждены Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н.

Чтобы определить, пригодны ли к дальнейшему использованию те или иные основные средства и насколько эффективным может оказаться их восстановление, необходимо создать комиссию. В ее состав, который утверждается приказом руководителя, должны входить главный бухгалтер и лица, материально ответственные за сохранность ОС. Такой порядок предусмотрен п. 77 Методических указаний. Для участия в работе комиссии могут приглашаться технические специалисты предприятия, эксперты, а также представители инспекций, на которые возложены функции регистрации и надзора.

Для принятия решения о списании ОС комиссия должна:

  • провести осмотр объекта, который планируется списать, обратиться к данным технической документации;
  • проанализировать возможность и рациональность восстановления этого основного средства;
  • установить причины ликвидации (физический и моральный износ, авария, стихийные бедствия);
  • установить виновных лиц, если списание производится по обстоятельствам, возникшим по чьей-либо вине;
  • рассмотреть возможность дальнейшего использования отдельных деталей;
  • проконтролировать изъятие из списываемых в составе ОС деталей цветных и драгоценных металлов, определение их веса и сдачу на соответствующий склад;
  • составить акт на списание объекта.

По окончании работы комиссия составляет акт на списание объекта основных средств (п. 78 Методических указаний). Для списания пришедшего в негодность автотранспорта применяется форма N ОС-4а <1>, для иного объекта основного средства — форма N ОС-4 <1>, а для группы ОС, не являющихся автотранспортом, — форма N ОС-4б <1>. При ликвидации объекта недвижимости составляются акты по формам N КС-9 <2> и N КС-10 <2>.

<1> Утверждены Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7.
<2> Утверждены Постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. N 100.

В акте указываются данные, характеризующие объект: год изготовления (постройки), даты его принятия к бухгалтерскому учету и ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, а также проведенные переоценки, ремонты, причина выбытия, ее обоснование и состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов. Если основные средства выбывают вследствие морального или физического износа, то их списание необходимо обосновать и указать причину выбытия. Надо также подтвердить, что дальнейшая эксплуатация нецелесообразна, а модернизация данного объекта нерациональна. Кроме того, в акте обязательно отражаются отсутствие или наличие виновных лиц, решение о привлечении виновных к ответственности или освобождении от нее.

Эти первичные документы составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии и утверждаются руководителем организации (либо уполномоченным на то лицом). Первый экземпляр акта остается у лица, ответственного за сохранность объекта ОС, и является основанием для сдачи на склад или реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания. Второй экземпляр передается в бухгалтерию, где на его основании ставится отметка о выбытии объекта ОС в инвентарной карточке основных средств (форма N ОС-6 <3>), а при выбытии нескольких объектов — в инвентарной карточке группового учета основных средств (форма N ОС-6а <3>). Инвентарные карточки по выбывшим объектам хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем организации согласно правилам организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет (п. 80 Методических указаний).

<3> Утверждены Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7.

После демонтажа объектов основных средств обычно остаются какие-либо детали, узлы и агрегаты, пригодные для вторичного использования (например, для ремонта других объектов), а также материалы, не пригодные для эксплуатации (металлолом). Их необходимо оприходовать (п. 79 Методических указаний). Для этого применяются типовые формы документов, а именно:

  • накладная по форме N М-11 <1> — для оприходования деталей, полученных при списании ОС, кроме зданий и сооружений;
  • акт по форме N М-35 <1> — для оприходования материалов при списании зданий и сооружений.

<1> Утверждены Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а.

Данные товарно-материальные ценности (ТМЦ) приходуются на склад по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под такой стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов. В эту стоимость включаются суммы, уплаченные за доставку и приведение ТМЦ в состояние, пригодное для вторичного использования. Оставшиеся после разборки объекта материалы, не пригодные для дальнейшего использования, реализуются перерабатывающей или занимающейся сбором вторичного сырья организации либо вывозятся на свалку.

Порядок учета узлов и деталей, содержащих драгоценные металлы, регулируется Инструкцией о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней <2> (далее — Инструкция). При списании приборов и изделий организация обязана изъять из них детали, содержащие драгоценные металлы и их сплавы (п. 6.19 Инструкции). Делать это можно самостоятельно или с привлечением специализированных организаций. При самостоятельном изъятии комиссия в акте о ликвидации указывает отдельно массу в лигатуре изъятых деталей, а также массу в чистоте драгоценных металлов согласно паспорту или учетным документам на данный прибор или изделие. Когда определить содержание драгоценных металлов в оборудовании невозможно, в учетных документах делается запись о том, что в нем могут находиться драгоценные металлы, содержание которых будет установлено после списания и утилизации данного оборудования.

<2> Утверждена Приказом Минфина России от 29 августа 2001 г. N 68н.

Серебросодержащие отходы от использованных кинофоторентгеноматериалов приходуются в карточках или книгах учета по общему объему, массе отходов и массе серебра в них исходя из лабораторных анализов или расчетных данных. На основании актов демонтажа (ликвидации) соответствующие приборы и изделия списываются с карточек учета. Одновременно изъятые из них детали приходуются в карточках учета отходов по наименованию, массе (в граммах), а также в стоимостном выражении.

Организация обязана собирать все виды лома и отходов драгоценных металлов во всех местах и от всех источников их образования (п. 3.1 Инструкции). Храниться лом и отходы, содержащие драгоценные металлы, должны таким образом, чтобы была обеспечена их сохранность в местах хранения, переработки и транспортировки (п. 4.1 Инструкции). Соли, кислоты и другие химические соединения, содержащие драгоценные металлы, во избежание их порчи хранятся в соответствующей таре, предусмотренной ГОСТами или техническими условиями. Лом и отходы хранятся в помещениях, отвечающих требованиям по технической укрепленности и оборудованию средствами охранной и пожарной сигнализации, устанавливаемым федеральными органами исполнительной власти в соответствии с законодательством. Их вскрытие по мере необходимости производит материально ответственное лицо, а при его отсутствии — комиссия с разрешения руководителя организации с составлением акта. Склады (кладовые), на которых хранятся лом и отходы, а также несгораемые шкафы, металлические ящики и сейфы по окончании работы должны закрываться на замок, опломбировываться или опечатываться и сдаваться под охрану. Кроме того, в учреждениях два раза в год (по состоянию на 1 июля и 1 января) проводится инвентаризация драгоценных металлов в ломе и отходах (п. 5.1 Инструкции).

Бухгалтерский учет списания объекта

В процессе списания основного средства по причине морального или физического износа у организации возникают расходы в виде:

  • остаточной стоимости ликвидируемого имущества;
  • затрат по демонтажу.

Демонтировать объекты можно собственными силами либо с привлечением подрядчика. Расходы по выбытию ОС признаются прочими расходами в том периоде, к которому они относятся (п. 11 ПБУ 10/99 <1>). Если по объекту амортизационные отчисления для целей бухгалтерского и налогового учета были неодинаковыми, то может различаться сумма недоначисленной амортизации и по этой причине возникать разный финансовый результат от списания объектов. В этом случае следует не забыть погасить соответствующие накопленные отложенные налоговые обязательства либо активы.

<1> Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

Стоимость материальных ценностей, остающихся после ликвидации актива, признается прочими доходами организации (п. п. 7 и 9 ПБУ 9/99 <2>). Они приходуются на счет 10 "Материалы" по текущей рыночной стоимости (п. 79 Методических указаний). Поскольку налоговая стоимость данных ценностей будет отличаться от их бухгалтерской стоимости, следует не забыть сформировать налоговый регистр. При реализации, списании в производство либо другом выбытии материалов, признаваемом расходами, разница приведет к начислению постоянного налогового обязательства.

<2> Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н.

Налогообложение при списании основных средств

Иногда работы по ликвидации занимают продолжительное время, особенно если речь идет о сносе объектов недвижимости. Определим, с какого момента стоимость основного средства перестает включаться в налоговую базу при расчете налога на имущество организаций. В п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ сказано, что объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

Ликвидируемый объект списывают со счетов бухгалтерского учета согласно акту о списании ОС, оформляемому после завершения ликвидации. Следовательно, основное средство перестает быть объектом налогообложения на дату подписания ликвидационной комиссией акта о выполнении работ по ликвидации основного средства (Письма Минфина России от 21 октября 2008 г. N 03-03-06/1/592 и от 3 апреля 2007 г. N 03-05-06-01/24).

Юридические лица, за которыми зарегистрированы транспортные средства, обязаны снять их с учета в подразделениях Госавтоинспекции, в которых они зарегистрированы, в случае их утилизации (списания). Это требование закреплено в п. 5 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации <1>. Дата снятия с учета указывается в графе 5 разд. 1 формы N ОС-4а. В случае ликвидации автомобиля транспортный налог исчисляется за те месяцы, в течение которых автомобиль был зарегистрирован на организацию, включая месяц снятия с учета (п. 3 ст. 362 НК РФ).

<1> Утверждены Приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. N 1001.

Организациям, уплачивающим НДС, при ликвидации объекта ОС следует обратить внимание на несколько важных моментов, связанных с исчислением налога. Основное средство, выведенное из эксплуатации в результате износа и ликвидированное, перестает участвовать в облагаемых НДС операциях. Выбытие имущества по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей, объектом обложения НДС не является (ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Нужно ли восстанавливать НДС, ранее правомерно принятый к вычету? Контролирующие органы требуют восстановить сумму НДС пропорционально сумме недоначисленной амортизации, ссылаясь на требования пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. Согласно указанному подпункту при использовании ОС в производстве товаров, работ или услуг, реализация которых не облагается НДС, ранее принятый к вычету налог подлежит восстановлению в сумме, пропорциональной остаточной стоимости данного объекта. Причем налог восстанавливается на дату подписания акта о списании объекта ОС. В том же периоде организация должна уплатить восстановленный НДС в бюджет (Письма Минфина России от 22 ноября 2007 г. N 03-07-11/579 и от 1 ноября 2007 г. N 03-07-15/175).

Однако эти требования противоречат Налоговому кодексу РФ и позиции, выраженной ВАС РФ в Решении от 23 октября 2006 г. N 10652/06. К настоящему моменту судебная практика сложилась полностью в пользу налогоплательщиков. Судьи отмечают, что в НК РФ существует закрытый перечень ситуаций, когда нужно восстанавливать НДС. Такого случая, как списание имущества, там нет. Если ОС изначально было куплено для облагаемой НДС деятельности, то дальнейшая его судьба на правомерность вычета не влияет (см. Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 12 февраля 2008 г. по делу N Ф08-7633/07/1-72А, ФАС Западно-Сибирского округа от 31 октября 2007 г. по делу N Ф04-7596/2007(39735-А27-37), ФАС Северо-Западного округа от 15 октября 2007 г. по делу N А05-432/2007). Таким образом, при списании не полностью самортизированных объектов по причине их морального и (или) физического износа у налогоплательщика не возникает обязанности восстановить и уплатить в бюджет сумму "входного" НДС, приходящуюся на их остаточную стоимость.

Сторонняя организация, выполняющая работы по ликвидации или демонтажу основных средств, предъявляет налогоплательщику НДС со стоимости таких работ (исключение составляют случаи, когда подрядчик не является плательщиком данного налога). Эти затраты признаются внереализационными расходами, но они не связаны с операциями, облагаемыми НДС. Налоговый орган, вероятнее всего, откажет в принятии этого НДС к вычету. Арбитражные суды могут поддержать налоговый орган (см. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26 декабря 2007 г. по делу N А31-2632/2007-23).

Нередко организация впоследствии реализует в качестве лома черные и цветные металлы, которые остались при демонтаже основного средства. С 1 января 2009 г. реализация лома и отходов черных и цветных металлов не облагается НДС (пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ). Напомним: совершая операции, как облагаемые, так и не облагаемые НДС, налогоплательщик обязан вести раздельный учет (п. 4 ст. 170 Кодекса).

Для целей налогообложения прибыли затраты, связанные со списанием основного средства по причине морального или физического износа, можно разделить на две группы: вызванные ликвидацией ОС и полученные в результате его демонтажа. Все они включаются в состав внереализационных расходов при условии экономической обоснованности и наличия их документального подтверждения. Если списываются объекты, срок полезного использования которых еще не истек, то суммы оставшейся амортизации также включаются в состав внереализационных расходов (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). Экономическое обоснование — нецелесообразность, непригодность объекта для дальнейшего использования или невозможность и неэффективность его восстановления, установленные комиссией по ликвидации. Документальное подтверждение — акт о списании основных средств.

Перечень расходов, указанных в пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ, открыт.

Современный порядок списания основных средств в бюджетных учреждениях (Беспалов М.В.)

По поводу возможности учета тех или иных расходов, прямо не поименованных в этой норме, между налогоплательщиками и налоговыми инспекциями часто возникают споры. Например, организации пришлось доказывать правомерность учета в составе данных расходов заработной платы с начислениями персоналу, занятому ликвидацией основных средств (см. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 2 мая 2007 г. по делу N Ф04-2507/2007(33689-А27-40)).

Стоимость пригодных к вторичному использованию материалов, полученных после демонтажа или ликвидации основного средства, признается внереализационным доходом организации (п. 13 ст. 250 НК РФ). В зависимости от метода определения доходов и расходов, закрепленного в учетной политике для целей налогового учета предприятия, такой доход признается на дату:

  • составления акта о списании объекта — при использовании метода начисления (пп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ);
  • оприходования материалов — при кассовом методе (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Величина внереализационного дохода рассчитывается как текущая рыночная стоимость полученных материалов (п. 5 ст. 274, п. 1 ст. 40 НК РФ). Налогоплательщик отражает доход независимо от того, будут оприходованные после ликвидации материалы в дальнейшем использованы в хозяйственной деятельности или нет (Письмо Минфина России от 19 мая 2008 г. N 03-03-06/2/58).

Исключение составляет стоимость материалов и иного имущества, полученных при демонтаже и разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации объектов, уничтожаемых в соответствии со ст. 5 Конвенции от 13 января 1993 г. о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении и с ч. 5 Приложения к ней (пп. 18 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Стоимость материалов, переданных для вторичного использования, включается в состав материальных расходов в сумме налога, исчисленной с дохода, предусмотренного п. 13 ст. 250 НК РФ (п. 2 ст. 254 Кодекса). При реализации на сторону материалов, запасных частей, не пригодных для дальнейшего использования, доход от их реализации уменьшается на цену приобретения таких ТМЦ (пп. 2 п. 1 ст. 268 Кодекса).

При списании основных средств, относящихся к объектам обслуживающих производств и хозяйств, следует быть внимательнее, ведь налоговая база по такой деятельности определяется отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности в порядке, предусмотренном ст. 275.1 Налогового кодекса РФ.

Л.П.Фомичева

Аудитор

Сюда также заносят всю имеющуюся информацию об объекте: дату принятия на учет, ввода в эксплуатацию, суммы первоначальной и остаточной стоимости, накопленной амортизации, произведенные ремонтные работы (если таковые имели место быть), и другие данные, напрямую связанные с использованием имущества, подлежащего списанию. Как списать с баланса основные средства: заполняем акт Форма акта ОС-4, подтверждающая ликвидацию имущества и дающая полное право ее провести, состоит из трех таблиц. Первая из них заполняется на основании данных акта приема основного средства. Здесь фиксируются характеристики актива, в том числе стоимостные, величина накопленной амортизации и общий срок полезной службы. Вторая таблица описывает индивидуальные особенности имущества, которые обычно ранее были занесены в акт приема.

Как списать с баланса основные средства? инструкция, проводки

Важно

Счет собирает и прочие затраты на безвозмездную передачу объекта. Начисляется и НДС на основании текущей рыночной стоимости имущества. В чем ж отличие учета акта дарения от продажи? В первом случае доход никак не может образоваться, только затраты.

Внимание

Метод часто применяют для недвижимого имущества в целях модернизации, перепланировки или использования в других целях. Если речь идет о сооружениях и зданиях, то непригодная для эксплуатации часть может быть снесена, когда как основная часть останется на месте. Получается, что по факту основное средство остается в активах предприятия, но стоимость его изменяется.

Как списать основные средства с баланса

Износ и непригодность В соответствии с действующими правилами стоимость любого объекта основных средств должна обязательно списываться с бухгалтерского учета, если это имущество перетерпело износ и пришло в непригодность. Для того, чтобы учитывать такие объекты по счету 01, лучше всего открыть отдельный субсчет «Выбытие основных средств», дебет которого должен включать в себя общую цену выбывающего объекта, в то время как в кредит записывается общая сумма сформировавшейся амортизации. Остаточная стоимость данного объекта списывается по кредиту счета 01, а также в дебет счета 91 и субсчет 91-2.

То имущество, которое осталось после проведения списания непригодного оборудования, приходуется организацией в соответствии с рыночной стоимостью к моменту списания, после чего соответствующая сумма переводится на финансовые результаты.

Порядок и документальное оформление ликвидации основных средств

Служебная записка Оформление служебной записки должно осуществляться в соответствии с некоторыми рекомендациями:

  • в правой части указывается ФИО и должность адресата;
  • обязательно нужно указать название документа;
  • проставляется дата и регистрационный номер записки;
  • отражается конкретный предмет этого документа;
  • описание ситуации;
  • подпись уполномоченного лица.

Служебная записка при списании основных средств требуется только в том случае, если данный объект перетерпел износ или же его материально-техническая база считается устарелой. Определение стоимости и переоценка Изначальная стоимость объекта представляет собой общую сумму средств, необходимых для покупки, производства или сооружения данного имущества.

Списание основных средств в связи с их полным износом

Заключение процесса Как говорилось выше, для определения невозможности использования основных средств нужно будет сформировать комиссию, состав которой включает в себя следующих уполномоченных лиц:

  • председатель;
  • заместитель руководителя или главный инженер;
  • главный бухгалтер или назначенный заместитель;
  • начальники соответствующего подразделения;
  • лица, несущие ответственность за сохранность этого имущества;
  • другие лица, которые будут назначены директором.

Комиссия должна провести детальный анализ основного средства на основании информации из данных технического паспорта, поэтажного плана и другой документации.

Последовательность списания основных средств

Выбытие объектов основных средств имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций. Следовательно, полностью самортизированные объекты ОС, которые продолжают использоваться в организации, должны числиться в бухгалтерском учете данной организации на счете 01 по первоначальной стоимости, притом что их остаточная стоимость равна нулю.

Форма ОС-4 (образец заполнения)

2. Списание топлива на затраты организации, связанное с производством и реализацией, производится с кредита счета 10/3 &#171;Топливо&#187; в дебет счетов учета затрат (20 &#171;Основное производство&#187;, 26 &#171;Общехозяйственные расходы&#187;, 44 &#171;Расходы на продажу&#187; и т.д.), т.е.
так же, как это делалось раньше.

Порядок списания основных средств в 2018 году

Новая бухгалтерия&#187;, N 2, 2005 Вопрос: Основное средство (погрузчик) полностью самортизировано. Руководством принято решение не списывать его с баланса, а продолжать использовать. 1. Должно ли это основное средство числиться на балансе организации? 2.

Инфо

Как на данное основное средство списывать расходы на топливо? Ответ: 1. Полностью самортизированные основные средства, находящиеся в эксплуатации, продолжают учитываться на счете 01 &#171;Основные средства&#187;, так как 100%-ное начисление амортизации по объектам ОС является основанием для их списания. Согласно п.29 ПБУ 6/01 &#171;Учет основных средств&#187; в бухгалтерском учете подлежат списанию с баланса только те объекты ОС, которые выбывают или постоянно не используются для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

Списание с баланса основных средств в случае продажи помимо акта списания и договора купли-продажи сопровождается проводками:

  • Дт 01 «Выбытие» Кт 01.1 – на сумму первоначальной стоимости имущества.
  • Дт 02 Кт 01 «Выбытие» – на сумму накопленной амортизации.
  • Дт 91.2 Кт 01 «Выбытие» – на величину остаточной стоимости актива.
  • Дт 62 Кт 91.1 – отражена сумма выручки от продажи имущества.
  • Дт 91.2 Кт 68.2 – начислен НДС по реализованному ОС.

Как видно из примера, большинство проводок совпадают с алгоритмом списания имущества при износе. Вклад в уставный капитал другого предприятия Как списать с баланса основные средства, внесенные паевым взносом? Для таких целей предусмотрен счет 58. Вложение в уставный капитал другой организации часто является выгодным способом для предпринимателя.
Правила составления приказа Приказ – это основа для дальнейшей работы уполномоченных членов комиссии, и при этом предусматривается, что данная комиссия будет заниматься проведением специальных проверок и оценкой состояния имущества, а также определением возможности и целесообразности проведения восстановительных работ по отношению к этому объекту. Только после этого уже определяются причины, по которым может проводиться дальнейшая ликвидация данного имущества. Обязательно должны определяться все компоненты, которые в дальнейшем будут использоваться как отдельные элементы в предпринимательской деятельности организации.

Как списать с баланса погрузчик

Составление этого документа обязательное условие выбытия имущества из баланса предприятия. МФ РФ разработаны унифицированные формы актов:

  • ОС-4 – для основного средства в количестве 1 шт.;
  • ОС-4а – для транспорта организации;
  • ОС-4б – для нескольких объектов имущества.

Документ заполняют в двух экземплярах, один из которых предназначен для бухгалтера, а второй &#8212; для материально ответственного за данное имущество лица. Обязательно должна быть указана причина списания ОС. Если ликвидация происходит по чьей-либо вине, сотрудники (иные физические лица) должны быть указаны в акте.
Если мыслить более широко и рассмотреть все возможные сценарии, которые могут произойти на предприятии, выяснится, что причин к списанию основных средств гораздо больше:

  • продажа;
  • обмен на другое имущество согласно договору мены;
  • передача в дар;
  • поломка в связи с ЧП;
  • преждевременный износ;
  • хищение имущества.

В каждой конкретной ситуации возникнет необходимость составить соответствующие документы, подтверждающие причину выбытия ОС и зафиксировать совершение хозяйственной операции на счетах учета. Общая инструкция Как списать основные средства с баланса предприятия, т. е. документально подтвердить факт вывода из эксплуатации? В чьих уполномочиях решать, пригодно имущество к использованию или пора отправить его на покой? На помощь приходит учетная политика.
Комиссия должна будет выполнить следующие действия:

  • изучить объект, учитывая все существующие требования, причем предмет данного мероприятия постоянно должен находиться в доступе;
  • провести оценку возможностей для проведения восстановительных работ, чтобы вернуть прежние эксплуатационные характеристики;
  • установить причины ликвидации (которую зачастую все-таки приходится осуществлять);
  • установить виновников в случае предварительной ликвидации;
  • оценить основные возможности дальнейшей эксплуатации каких-либо отдельных компонентов указанного оборудования.

В конечном итоге оформляется специализированное заключение, форма которого не устанавливается действующим законодательством, а значит, должна разрабатываться лично силами уполномоченных сотрудников предприятия с указанием всех необходимых реквизитов.

Порядок списания имущества по инспекторским свидетельствам.

Имущество, утраченное в результате недостач, хищений, незаконного или сверхнормативного расходования, уничтожения, порчи и сти­хийных бедствий, а также преждевременно выведенное из строя, списывается с книг (карточек) учета на основании приказа руководителя органи­зации и записывается в книгу учета утрат материальных средств и книгу учета недостач.

Основанием для списания утраченного имущества с книги учета утрат материальных средств, а ущерба с книги учета недостач является инспекторское свидетельство, выданное руководителем организации.

Инспекторские свидетельства составляются по форме, указанной в приложение N 2 к настоящим Рекомендациям и выдаются в случаях:

-утраты (порчи) имущества в результате стихийных бедствий, катастроф, пожаров, аварий;

-отсутствия основания для привлечения к материальной ответствен­ности должностных и других лиц;

-приведения в негодное состояние имущества при выполнении в чрезвычайных ситуациях аварийно-спасательных работ в зонах радиоактивного, химического и биологического заражения (загрязнения);

-если сумма ущерба, причиненного повреждением или утратой имущества, превышает сумму, определенную судебными органами к взысканию с виновного, или превышает сумму начета, который по закону возможно наложить на виновного в административном порядке;

-вследствие отсутствия чьей-либо вины в причинении ущерба по результатам административного расследования, дознания или арбитражного суда.

Размер причиненного ущерба определяется с учетом износа (старения) имущества на момент его утраты или порчи.

Стоимость имущества, подлежащего списанию по инспекторскому свидетельству, определяется комиссиями на основании цен, действующих на день выявления утрат материальных средств.

Ущерб, причиненный утратой или порчей имущества по вине персонала организации, подлежит возмещению в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списы­ваются на финансовые результаты организаций, а у бюджетной организации — на уменьшение финансирования (фондов). (Федеральный закон от 23.12.96 г. "О бухгалтерском учете" ст.12, п. 26).

Для получения инспекторских свидетельств на списание имущества руководитель соответствующей службы организации должен представить руководителю организации ходатайство с приложенными к нему документами, обосновывающими необходимость списания материальных ценностей:

-материалы административного расследования (дознания, ревизии, проверки) и копию приказа об их результатах.

-оформленные паспорта (формуляры) на изделия или карточки-заместители на них;

-заключения ремонтных (поверочных) органов, подтверждающих непригодность изделий для использования по предназначению;

-расчет остаточной стоимости имущества, подлежащего списанию, подписанный руководителем финансового органа организации.

Кроме того, при необходимости, к ходатайству могут прилагаться:

-копия решения судебного органа (государственного арбитража) или постановления следственного органа по фактам утрат материальных ценностей;

-заверенные выписки из актов ревизий или проверок;

-справка о частном возмещении ущерба за счет виновных лиц и другие документы;

-копия акта аварии или стихийного бедствия, подписанного председателем комиссии по чрезвычайным ситуациям и утвержденного руководителем исполнительного органа власти соответствующего субъекта Российской Федерации.

Ходатайство о выдаче инспекторского свидетельства с прилагаемыми документами представляется руководителю организации не позднее 15 дней после завершения административного расследования (дознания) или поступления в организацию постановления от судебного (следственного) органа.

Рассмотрение ходатайства и принятие решения о выдаче инспекторского свидетельства осуществляется руководителем организации в полуторамесячный срок со дня поступления ходатайства.

Инспекторские свидетельства в организации нумеруются в порядке их учета по журналу регистрации выдачи инспекторских свидетельств.

Журнал регистрации выдачи инспекторских свидетельств ведется начальником финансового органа организации по установленной форме (приложение N 5).

Списание лекарственных средств и другого расходного медицинского имущества по истечении установленных сроков годности (хранения) в том случае, если оно забраковано контрольно-аналитической лабораторией и проведенным административным расследованием установлено, что имущество не было своевременно израсходовано (освежено) не по вине лиц, отвечающих за его использование (хранение) оформляется актом по форме 230 (ф.12). Аналогично оформляется и списание лекарственных средств, забракованных контрольно-аналитическими лабораториями по результатам контрольных (проверочных) анализов до истечения срока годности препарата, при отсутствии вины использующих (хранящих) имущество должностных лиц. Административное расследование в этом случае может не проводиться.

Акты на списание составляются комиссиями, назначенными руководителями формирований (учреждений). В состав комиссий обязательно включаются должностные лица, которые являются специалистами по эксплуатации медицинского имущества, подлежащего списанию. В своей работе комиссия руководствуется соответствующими формулярами, паспортами, сроками эксплуатации (хранения, годности) и другими документами, регламентирующими требования к качественному (техническому) состоянию описываемого имущества.

Председатель и члены комиссии, подписавшие акт, а также начальник, утвердивший этот акт, несут ответственность за неправильное заключение о техническом (качественном) состоянии описываемого имущества и об использовании его после списания.

Акт на списание медицинского имущества, который подлежит утверждению руководителем формирования (учреждения), составляется в одном экземпляре. Если акт должен утверждаться вышестоящими должностными лицами, то он составляется в двух экземплярах. Оба экземпляра акта вместе с ходатайством об утверждении представляются в соответствующий орган управления .

К актам списания обязательно прилагаются паспорта, в том числе эксплуатационные, формуляры, и другая техническая документация на списываемое имущество, заполненные на день составления акта. При наличии драгоценных и цветных металлов, содержащихся в списываемых предметах имущества, заполняется соответствующий раздел акта списания, на основании которого они будут оприходованы после извлечения. Кроме того, к актам могут прилагаться заключение органа котлонадзора о пригодности к дальнейшей эксплуатации или хранению сосудов, работающих под давлением (если они состоят на учете в органах котлонадзора); свидетельства ремонтного (поверочного) органа о непригодности средств измерений (в том числе встроенных); анализы контрольно-аналитических лабораторий и другие документы, характеризующие техническое (качественное) состояние списываемого имущества.

После утверждения первый экземпляр акта служит основанием для списания с книг учета указанного в нем имущества и разборки (уничтожения) имущества. Полученные после разборки списанных приборов, аппаратов и других изделий медицинской техники годные узлы, детали, запасные части, драгоценные металлы и металлолом обязательно приходуются по книгам учета на основании Акта изменения качественного состояния по форме 13 (приложение 8).

Работа по разборке (извлечению) узлов и деталей, содержащих, драгоценные металлы, должна проводиться инженерно-техническими специалистами.

Актом по форме 13 также оформляется перевод инвентарного медицинского имущества в низшую или высшую категорию, кроме перевода из первой категории во вторую, который осуществляется на основании накладных на выдачу этого имущества в подразделения формирований и учреждений. Перевод в другие категории подвижных медицинских установок и сложных образцов другой медицинской техники, на которые ведутся эксплуатационные паспорта, оформляется актом технического состояния.

Особенности выбытия основных средств (списание) в 2018 году

Акты составляются комиссиями, назначаемыми приказами руководителя формирования (учреждения), в одном экземпляре. Утвержденные акты являются основанием для внесения соответствующих изменений в книги учета.

Расходные и эксплуатационные материалы, горючее, запасные части и ЗИП, израсходованные на регламентные работы, техническое обслуживание и ремонт техники, других материальных средств, при проведении анализов (испытаний), а также на текущие производственные и хозяйственно-бытовые нужды, списываются в соответствии с действующими нормами с подразделений, в том числе и ремонтных, по акту о списании материальных запасов формы 230.

Недостачи материальных ценностей выявленные при инвентаризации (ревизии, проверке), в пределах норм естественной убыли списываются с учета на основании акта о результатах инвентаризации (форма 835) и ведомости расхождений (форма 836).

Методическую разработку составил:

Старший преподаватель кафедры МПЗ и МК В.В. Терехов

Списание с баланса неиспользуемых основных средств

Инвентаризация, исправление выявленных ошибок и искажений, подтверждение актуальности положений учетной политики и ее корректировка — во время этих мероприятий бухгалтер выполняет множество операций, мы же рассмотрим только одну: списание с баланса объектов основных средств, которые постоянно не используются и по которым отсутствует возможность извлечения экономических выгод.

Действующим ПБУ 6/01 предусмотрено списание с бухгалтерского учета стоимости объектов основных средств, которые не только выбывают из организации, но и не способны приносить ей экономические выгоды (доход) в будущем. Это очень важное требование, поскольку в современной учетной практике на балансе организации допускается учитывать не просто имущество, находящееся в ее собственности, а в обязательном порядке только ее активы.

Как правило, выделяются два основных условия признания активов:

  • организация способна контролировать данное имущество, т.е. иметь не только право на использование этого имущества, но и возможность ограничить его использование иными лицами;
  • данное имущество должно быть способно в настоящий момент или в будущем приносить организации экономические выгоды.

Наличие первого условия чаще всего подтверждается правом собственности на рассматриваемое имущество. Действительно, в силу п. 1 ст. 209 ГК РФ собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом. Поэтому организация-собственник может не только владеть и пользоваться имуществом, но и распоряжаться им, в том числе путем запрета на его использование иными лицами.

Что касается второго условия, то согласно п. 7.2.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России будущие экономические выгоды — это потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств или их эквивалентов в организацию.

Считается, что объект имущества принесет в будущем экономические выгоды организации при условии, если он может быть:

  • использован обособленно или в сочетании с другим объектом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;
  • обменен на другой объект имущества;
  • использован для погашения кредиторской задолженности;
  • распределен между собственниками организации.

При этом имущество признается в бухгалтерском балансе, когда в будущем вероятно получение от него организацией экономических выгод и стоимость его может быть измерена с достаточной степенью надежности. Имущество не признается в бухгалтерском балансе, если нет вероятности того, что понесенные организацией расходы принесут ей экономические выгоды в периоды, следующие за отчетным.

Таким образом:

  • для признания имущества в балансе недостаточно только соблюдения первого условия — наличия права собственности на объект, необходимо еще соблюдение условия о способности объекта приносить организации экономические выгоды;
  • способность приносить экономические выгоды контролируется не только в периоде признания актива, т.е. в момент его принятия к бухгалтерскому учету, но и постоянно (периодически), причем, как только появится уверенность в отсутствии возможности извлечения дохода, в том же отчетном периоде (году) объект подлежит списанию с баланса — иначе будет нарушено требование осмотрительности.

Выявление постоянно не используемых объектов

Безусловно, такие объекты могут быть выявлены единовременно, например, если техническая служба организации проводит обследование какой-либо совокупности основных средств. Однако такие разовые мероприятия отнюдь не гарантируют, что все неиспользуемые объекты проанализированы на предмет их необходимости.

Подобная гарантия может быть получена лишь при условии, что в ходе сплошной инвентаризации основных средств инвентаризационная комиссия не только подтвердила их наличие в организации, но и рассмотрела условия их использования, выявила перечень постоянно не используемых объектов.

Зачастую на практике приходится сталкиваться с наличием объектов, которые находятся на консервации не только годами, но даже десятилетиями.

Можно ли говорить о какой-либо доходности таких основных средств, если они давно утратили не только свою актуальность (полезность), но даже саму возможность как-то работать, превратились в груду металлолома?

Однако это лишь самые очевидные примеры — инвентаризационная комиссия должна своевременно выявлять объекты, которые пока не утратили возможности эксплуатироваться, но уже не нужны данной организации (морально устарели).

Комиссия должна рассмотреть каждый такой объект и дать рекомендации по его дальнейшему использованию: продать как объект основных средств, продать или использовать в организации как комплекс комплектующих и запасных частей, продать как вторичное сырье (металлолом) или, наконец, просто утилизировать, т.е. вывезти на свалку. К сожалению, долгое бездействие приводит именно к последнему варианту.

Учет имущества после признания его постоянно не используемым

Возможностей распорядиться данным объектом несколько. При этом все они свидетельствуют, что выявленный постоянно не используемый объект уже не удовлетворяет практически ни одному из критериев признания основных средств.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета предусматривает следующее:

  1. если объект предназначается для продажи, то его перевод в состав товаров или иной составляющей материально-производственных запасов не предусмотрен, поэтому организации, производящие так называемую реклассификацию активов, делают это на свой страх и риск.

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета для таких объектов предусмотрена лишь возможность списания на субсчет "Выбытие основных средств", но не вывод из состава основных средств вообще. Причем получается, что в балансе организации обязаны показывать эти объекты в составе внеоборотных активов, что уже не соответствует намерениям их использования.

Добавим, что в составе внеоборотных активов на практике такие объекты, как правило, отражаются по стр. 120 "Основные средства" бухгалтерского баланса, однако более правильно их отразить по стр. 150 "Прочие внеоборотные активы" с обязательным раскрытием в пояснительной записке к отчетности (пример 1).

Пример 1. При рассмотрении внутреннего баланса филиала в г. Самаре балансовая комиссия проанализировала состав основных средств, находящихся на консервации. При этом было заслушано сообщение главного инженера филиала, согласно которому все объекты находятся на консервации с 1 июля 2009 г. в связи с тем, что из головного офиса поступило распоряжение о сокращении во втором полугодии 2009 г. объемов выпуска продукции на 50%. Кроме того, на консервации с 1 января 2008 г. находится грузовой автомобиль в связи с тем, что филиал перестал доставлять продукцию покупателям собственным автотранспортом, изменив схему работы на "самовывоз". По результатам балансовой комиссии было принято решение запросить головной офис о возможности продажи данного автомобиля;

  1. если объект предназначается для продажи или использования в качестве комплекса запасных частей или вторичного сырья (металлолома), то он должен быть исключен из состава внеоборотных активов.

В этих случаях, как правило, осуществляется демонтаж и разборка частей объекта, т.е. он утрачивает свою конструктивную целостность и должен быть списан с учета на основании формы N ОС-4 (ОС-4а), которую следует незамедлительно составить в периоде принятия соответствующего решения о выбытии объекта.

Одновременно в обязательном порядке детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы должны быть оприходованы по текущей рыночной стоимости по дебету счета учета материалов в корреспонденции с кредитом счета учета прочих доходов и расходов (пример 2).

Пример 2. Генеральный директор получил служебную записку от руководителя отдела компьютерного обеспечения о том, что в кладовой этого отдела находится какое-то количество бывших в употреблении компьютеров, которые не востребованы пользователями в связи с тем, что компания регулярно приобретает новые модели персональных компьютеров, а данные модели уже морально устарели (компания учитывает компьютеры в составе ОС).

В данной служебной записке содержалось предложение, каким образом распорядиться данными компьютерами. После утверждения служебной записки компания смогла:

  1. реализовать компьютеры компании производства 2007 — 2008 гг.:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы"

отражена продажа компьютеров (по цене, согласованной сторонами в договоре купли-продажи);

Д-т сч.

Особенности списания основных средств организации

91 "Прочие доходы и расходы"

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

начислен НДС;

Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств"

К-т сч. 01 "Основные средства"

отражено списание накопленной по реализованным компьютерам амортизации;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы"

К-т сч. 01 "Основные средства"

отражены прочие расходы в размере остаточной стоимости реализованных компьютеров;

  1. использовать два компьютера в качестве источника запасных частей для ремонта:

Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств"

К-т сч. 01 "Основные средства"

отражено списание накопленной по демонтированным компьютерам амортизации;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы"

К-т сч. 01 "Основные средства"

отражены прочие расходы в размере остаточной стоимости демонтированных компьютеров;

Д-т сч. 10 "Материалы"

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы"

отражены прочие доходы в размере стоимости запасных частей (дисководов, винчестеров и т.п.), полученных при демонтаже компьютеров в оценке их стоимости с учетом износа, сделанной начальником отдела компьютерного обеспечения. Данные доходы включены в налоговую базу по налогу на прибыль;

  1. передать остальные компьютеры детскому дому:

Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств"

К-т сч. 01 "Основные средства"

отражено списание накопленной по переданным компьютерам амортизации;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы"

К-т сч. 01 "Основные средства"

отражены прочие расходы в размере остаточной стоимости безвозмездно переданных компьютеров;

  1. если объект иначе уже никак не может быть использован, он подлежит списанию с учета без признания каких-либо доходов.

Способность приносить экономические выгоды

Иногда аудитор предъявляет претензии о завышении стоимости основных средств в отчетности в связи с отражением в их составе постоянно не используемых объектов, а организация объясняет несписание таких объектов тем, что их можно использовать на запчасти или сдать в металлолом, что принесет определенный доход. Это ошибочная трактовка.

Выше уже отмечалось, что объект способен приносить экономические выгоды, если его можно использовать в производстве, продать либо обменять (в данном случае только как объект основных средств). Если же предполагается продажа полезных элементов данного объекта, то это уже экономические выгоды не от данного объекта, а именно от каких-либо его элементов (так называемых полезных возвратов). Поэтому объект в обязательном порядке должен быть списан с учета, а полезные возвраты оприходованы, поскольку именно они (как элемент оборотных активов), а не сам объект принесут организации будущие экономические выгоды.

Что делать с особыми категориями постоянно не используемых объектов

Основная проблема возникает с основными средствами, входящими в состав так называемого мобилизационного резерва.

Например, когда в составе основных средств у организации числилась установка по производству определенного химического вещества, которая по официальному заключению технических специалистов уже вообще не могла производить что-либо. С другой стороны, у организации было официальное заключение о том, что и вещество, которое должно было бы производиться на данной установке, в настоящее время уже не востребовано, поскольку замещено иным, более современным. Тем не менее организация не списывала данный объект, мотивируя это именно его включением в состав мобилизационного резерва.

Поэтому важно установить, почему объекты, включенные в мобилизационный резерв, постоянно не используются. Причин, как правило, две: объекты невозможно или запрещено использовать в ходе обычной деятельности организации в силу их специфичности (например, линии спецсвязи, особые убежища и пр.) либо в силу их морального устаревания или даже физического обветшания. В обоих случаях эти объекты не удовлетворяют критериям признания основных средств в бухгалтерском учете и, соответственно, не должны учитываться на счете 01 "Основные средства".

В первом случае они не подлежат списанию с учета вообще и в обязательном порядке должны учитываться за балансом, что означает сохранение для них всех требований ведения бухгалтерского учета (эти средства подлежат инвентаризации, закреплению за материально ответственным лицом и т.п.).

Во втором случае они подлежат замене в соответствии с пп. 14 п. 3 ст. 2 Федерального закона N 31-ФЗ: создание, накопление, сохранение и обновление запасов материальных ценностей мобилизационного и государственного резервов, неснижаемых запасов продовольственных товаров и нефтепродуктов является одним из основных принципов мобилизационной подготовки и мобилизации.

Таким образом, организация обязана в установленном порядке оформить замену устаревших объектов, отразить их списание с баланса и при необходимости приобретение новых объектов взамен списанных.

А.А.Ефремова

Заместитель генерального директора

ЗАО "АКГ "РБС"

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *