Списание товара проводки

Бухгалтерский учет выбытия товаров

Выбытие товаров, т.е. списание их с баланса, происходит в результате продажи (реализации), безвозмездной передачи (дарения), передачи товаров в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, списания в результате брака, порчи, недостачи товара и др.

Выбытие товаров в организации оформляется первичными документами, составленными по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной документации по учету торговых операций (см. Постановление Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций (общие)"). При документальном оформлении операций, связанных с выбытием товаров, следует руководствоваться также п.2.2 разд.2 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных Письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.1996 N 1-794/32-5.

Реализация товаров как в оптовой, так и в розничной торговле отражается на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

Реализация товаров отражается в учете по мере их отгрузки, если иное не установлено договором (п.3.1 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности — Приложение 2 к Приказу Минфина России от 12.11.1996 N 97, п.6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н).

Отпущенные или отгруженные покупателям (заказчикам) товары, расчетные документы за которые предъявлены этим покупателям (заказчикам), либо оплаченные ими, списываются в порядке реализации со счета 41 в дебет счета 46.

Если договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжения отпущенными (отгруженными) товарами и риска их случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику) отличный от указанного выше, то до такого момента отгруженные товары учитываются на счете 45 "Товары отгруженные". При фактическом их отпуске (отгрузке) производится запись по кредиту счета 41 и дебету счета 45.

В оптовой торговле проданные товары списываются с кредита счета 41 в дебет счета 46 по покупным ценам. При этом согласно п.15 ПБУ 5/98 оценка выбывающих товаров производится одним из возможных методов:

  1. по себестоимости каждой единицы;
  2. по средней себестоимости;
  3. методом ФИФО;
  4. методом ЛИФО.

Применение одного из методов по конкретному наименованию производится в течение отчетного года и должно быть закреплено в приказе об учетной политике организации (п.20 ПБУ 5/98). Порядок списания одним из возможных способов на конкретном примере рассмотрен в теме N 5 "Бухгалтерский учет материально — производственных запасов", опубликованной в N 9 "АКДИ "Экономика и жизнь" за 1999 г.

Рассмотрим на конкретном примере порядок отражения в бухгалтерском учете реализации товаров на предприятии оптовой торговли.

Пример 1. Организация приобрела партию товара стоимостью 180 тыс. руб. (в том числе НДС 30 тыс. руб.). В дальнейшем товар был реализован за 240 тыс. руб. (в том числе НДС 40 тыс.

Списание товара при недостаче или порчи в бухгалтерских проводках

руб.). В целях упрощения примера предположим, что расходов по транспортировке и иных организация не несет.

Выручка для целей налогообложения определяется по мере оплаты отгруженных товаров.

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

  1. Дебет 41/1 Кредит 60 — 150 тыс. руб. — оприходован товар, полученный от поставщика.
  2. Дебет 19 Кредит 60 — 30 тыс. руб. — учтен НДС, выделенный в счете — фактуре поставщика.
  3. Дебет 60 Кредит 51 — 180 тыс. руб. — произведена оплата поставщику за полученный и оприходованный товар.
  4. Дебет 68 Кредит 19 — 30 тыс. руб. — списан НДС по оприходованному и оплаченному товару в возмещение из бюджета.
  5. Дебет 62 Кредит 46 — 240 тыс. руб. — отражена выручка от реализации товара.
  6. Дебет 46 Кредит 76 (см. п.1 Письма Минфина России от 12.11.1996 N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с НДС и акцизами") — 40 тыс. руб. — начислен НДС по реализации.
  7. Дебет 46 Кредит 41/1 — 150 тыс. руб. — списана стоимость реализованных товаров.
  8. Дебет 51 Кредит 62 — 240 тыс. руб. — поступила на расчетный счет выручка от реализации товаров.
  9. Дебет 76 Кредит 68 — 40 тыс. руб. — начислен НДС в бюджет после получения выручки на расчетный счет.

На предприятиях розничной торговли проданные товары списываются с кредита счета 41 в дебет счета 46 либо по покупным ценам, либо по продажным в зависимости от принятого в соответствии с учетной политикой способа учета товаров на предприятии.

Если учет на предприятии розничной торговли ведется по продажным ценам, то в этом случае суммы скидок (накидок) в части, относящейся к реализованным товарам, сторнируются. В бухгалтерском учете делается проводка: Дебет 46 Кредит 42 — красное сторно. При этом торговые организации делают расчет торговых надбавок по реализованным товарам и на остаток нереализованных товаров.

Методика расчета среднего процента торговой надбавки и реализованной торговой надбавки приведена в Письме Госналогслужбы России от 08.12.1992 "Рекомендации по проведению документальной проверки правильности исчисления и уплаты НДС в предприятиях розничной торговли". При этом суммы скидок (накидок), относящиеся к нереализованным товарам, уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами.

Сумма скидки (накидки) на остаток нереализованных товаров на предприятиях розничной торговли может быть определена по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы скидок (накидок) на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42, уменьшенной на сумму оборота по дебету счета 42 (на прочие списания), к сумме реализованных за месяц товаров (по учетным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по учетным ценам).

Рассмотрим реализацию товара и расчет торговых скидок на конкретном примере.

Пример 2. Остаток товара в магазине на начало месяца (счет 41) — 20 000 руб. Остаток торговой наценки на нереализованные товары на начало месяца (счет 42) — 5000 руб.

За месяц в магазин поступили и оприходованы товары от поставщика на сумму 30 000 руб. (включая НДС). Торговая наценка в магазине составляет 25%. Сумма торговой наценки на оприходованные товары составила 7500 руб. (30 000 х 25%). В течение месяца товар был продан на сумму 27 000 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

  1. Дебет 41/2 Кредит 60 — 30 000 руб. — оприходован товар, полученный от поставщика, с учетом НДС (см. п.41 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость").
  2. Дебет 41/2 Кредит 42 — 7500 руб. — начислена торговая наценка на оприходованный товар.
  3. Дебет 60 Кредит 51 — 30 000 руб. — произведена оплата товара поставщику.
  4. Дебет 50 Кредит 46 — 27 000 руб. — оприходована выручка в кассу предприятия.
  5. Дебет 46 Кредит 41/2 — 27 000 руб. — списана стоимость реализованных товаров.

Для того чтобы сделать следующие проводки, в конце месяца производим расчет реализованной торговой наценки. Для этого рассчитаем средний процент торговой наценки:

  • остаток товара на начало месяца (сальдо счета 41) — 20 000 руб.;
  • остаток торговой наценки на нереализованные товары на начало месяца (сальдо счета 42) — 5000 руб.;
  • оборот по реализации за месяц (оборот по кредиту счета 46) — 27 000 руб.;
  • торговая наценка на поступившие товары (оборот по кредиту счета 42) — 7500 руб.;
  • торговая наценка на товары, выбывшие вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи, возврата товара (оборот по дебету счета 42), — 0 руб.;
  • остаток товара на конец месяца (сальдо счета 41) определяем:

20 000 + 37 500 — 27 000 = 30 500 руб.

Рассчитываем средний процент торговой наценки по формуле:

сальдо по сч. 42 + оборот по к-ту — оборот по д-ту
на нач. м-ца сч. 42 за м-ц сч. 42 за м-ц
————————————————— х 100%,
оборот по к-ту + с-до по сч. 41
сч. 46 за м-ц на конец м-ца
т.е.
5000 + 7500 — 0 12 500
————— х 100% = —— х 100% = 21,74%.
27 000 + 30 500 57 500

Торговая наценка на остаток товаров на конец месяца составит:

30 500 руб. х 21,74% = 6631 руб.

Торговая наценка на реализованные товары составит:

5000 + 7500 — 6631 = 5869 руб.

После произведенных расчетов делаем проводки:

  1. Дебет 46 Кредит 42 — 5869 руб. — сторнируется реализованная торговая наценка (проводка красным).
  2. Дебет 46 Кредит 68 — 978,4 руб. (5869 х 16,67%) — начислен НДС с суммы реализованной торговой наценки (см. п.41 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость").

При списании стоимости недостающих и похищенных товарно — материальных ценностей суммы скидок (накидок), относящиеся к этим ценностям, отражаются в торговых, снабженческих и сбытовых предприятиях записями: Дебет 42 Кредит 83 "Доходы будущих периодов" (субсчет "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей").

Нередко встречаются ситуации, когда товары, приобретенные для оптовой продажи, реализуются в розницу и наоборот. Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете таких операций на конкретных примерах.

Пример 3. Возьмем данные из примера 1 и допустим, что приобретенный для оптовой реализации товар был продан в розницу.

При этом в учете следует сделать проводки:

  1. Дебет 50 Кредит 46 — 240 тыс. руб. — оприходована выручка в кассу предприятия.
  2. Дебет 41/2 Кредит 41/1 — 150 тыс. руб. — товар учтен как предназначенный для розничной продажи.
  3. Дебет 41/2 Кредит 68 — 30 тыс. руб. — восстановлен НДС, уплаченный поставщикам и ранее списанный в возмещение из бюджета.
  4. Дебет 46 Кредит 41/2 — 180 тыс. руб. — списана стоимость реализованного товара.
  5. Дебет 46 Кредит 68 — 10 тыс. руб. ((240 — 180) х 16,67%) — начислен НДС, подлежащий внесению в бюджет.

Пример 4. Организация розничной торговли приобрела товар стоимостью 21 600 руб. (в том числе НДС 3600 руб.). Стоимость товара была оплачена поставщику. Допустим, что приобретенный для реализации в розницу товар был продан оптом. Выручка для целей налогообложения определяется по оплате.

При этом в учете следует сделать проводки:

  1. Дебет 41/2 Кредит 60 — 21 600 руб. — оприходован товар, полученный от поставщика с учетом НДС (см. п.41 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость").
  2. Дебет 60 Кредит 51 — 21 600 руб. — произведена оплата товара поставщику.
  3. Дебет 62 Кредит 46 — 27 000 руб. — отражена выручка от реализации товара.
  4. Дебет 46 Кредит 76 (см. п.1 Письма Минфина России от 12.11.1996 N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с НДС и акцизами") — 4500 руб. — начислен НДС с полной суммы выручки.
  5. Дебет 19 Кредит 41/2 — 3600 руб. — отражен НДС, выделенный в счете — фактуре поставщика и ранее учтенный в стоимости товаров.
  6. Дебет 68 Кредит 19 — 3600 руб. — отнесен НДС по поступившим и оплаченным товарам на расчеты с бюджетом.
  7. Дебет 41/1 Кредит 41/2 — 18 000 руб. — товар учтен как предназначенный для реализации оптом.
  8. Дебет 46 Кредит 41/1 — 18 000 руб. — списана стоимость реализованного товара.
  9. Дебет 51 Кредит 62 — 27 000 руб. — поступила на расчетный счет выручка от реализации товаров.
  10. Дебет 76 Кредит 68 — 4500 руб. — начислен НДС в бюджет после получения выручки на расчетный счет.

Операции, связанные с выбытием товаров в других случаях, аналогичны операциям по учету материалов (см. примеры 7, 8 в статье "Бухгалтерский учет материально — производственных запасов", опубликованной в N 9 "АКДИ "Экономика и жизнь" за 1999 г., при этом в бухгалтерских проводках вместо счета 10 следует применять счет 41).

В заключение следует сказать, что согласно п.13 ПБУ 5/98 товары, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении (например, получены на ответственное хранение, на переработку, в залог, приняты на комиссию) в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета (например, 002 "Товарно — материальные ценности, принятые на ответственное хранение", 004 "Товары, принятые на комиссию") в оценке, предусмотренной в договоре.

Е.Шаронова

АКДИ "Экономика и жизнь"

Главная » Экономисту » Списание естественной убыли

Списание естественной убыли

Вернуться назад на Естественная убыль

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка (п. 1 ст. 12 Федерального закона N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее — Закон N 129-ФЗ), п. 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России N 119н (далее — Методические указания по учету МПЗ)). Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

С учетом положений п. 2 ст. 12 Закона N 129-ФЗ в обязательном порядке инвентаризация проводится как минимум один раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Кроме того, инвентаризация имущества обязательна при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; при реорганизации или ликвидации организации.

Порядок проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей организации и оформления ее результатов установлены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России N 49.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина РФ N 94н, для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей, выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, предназначен счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

На основании п.

Бухгалтерский учет выбытия товаров

29 Методических указаний по учету МПЗ суммы недостач и порчи запасов списываются со счетов учета по их фактической себестоимости, которая включает в себя договорную (учетную) цену запаса и долю транспортно-заготовительных расходов, относящуюся к этому запасу. Порядок расчета указанной доли устанавливается организацией самостоятельно.

Таким образом, в отличие от порядка списания стоимости запасов при их отпуске в производство и ином выбытии (п. 16 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"), предусматривающего возможность выбора организацией способа их оценки, недостачи материально-производственных запасов оцениваются только по фактической себестоимости.

Списание недостающих материалов со счета их учета сопровождается проводкой:

— Дебет 94 Кредит 10 "Материалы" — установлена недостача материалов в ходе инвентаризации.

Выявленная недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм — на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации (пп. "б" п. 3 ст. 12 Закона N 129-ФЗ, п. 30 Методических указаний по учету МПЗ, пп. "б" п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России N 34н).

Таким образом, при отсутствии виновных лиц суммы, учтенные на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", списываются в следующем порядке:

— Дебет 20 (26, 44) Кредит 94 — списана недостача в пределах норм естественной убыли;

— Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 94 — списана недостача сверх норм естественной убыли.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом указанные расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода. Для целей налогообложения потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном постановлением Правительства РФ N 814, приравниваются к материальным расходам (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).

Вместе с тем убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, приравниваются согласно пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам.

При этом факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти (смотрите письма Минфина России N 03-03-06/1/300, N 03-03-06/1/658, постановление ФАС Поволжского округа N А72-4858).

При этом специалисты финансового ведомства и налоговых органов разъясняют, что факт отсутствия виновных лиц подтверждается копией постановления о приостановлении предварительного следствия (п. 2 ст. 208; пп. 13 п. 2 ст. 42 Уголовно-процессуального кодекса РФ). Датой признания убытка от недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц является дата вынесения следователем соответствующего постановления (письма Минфина России N 03-03-06/1/448, N 03-03-06/1/365, N 03-03-06/4/81, N 03-03-05/103, N 03-03-04/1/412, МНС России N 02-5-10/37).

Учитывая позицию Минфина России, следует предположить, что налоговые органы могут не принять в целях налогообложения убытки от недостачи материальных ценностей в случае отсутствия такого постановления, поскольку организация не приняла мер по установлению виновных лиц (постановление ФАС Московского округа N КА-А40/1255-09).

Поэтому, если организация не обращалась по факту хищения в уполномоченные органы государственной власти, то для избежания споров с налоговыми органами учитывать в целях налогообложения прибыли недостачу ТМЦ не надо.

С точки зрения Минфина России и налоговых органов, суммы НДС, ранее принятые к вычету, необходимо восстанавливать во всех случаях выбытия имущества, когда это выбытие не связано с реализацией или безвозмездной передачей. К таким случаям относятся выбытие в связи с потерей, порчей, боем, хищением, стихийным бедствием и другое (смотрите, например, письма Минфина России N 03-03-06/1/387, N 03-07-15/175, N 03-04-11/132, письмо ФНС России N ШТ-6-03/899@).

В то же время в силу нормы пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ в перечень ситуаций, в которых ранее принятые к вычету суммы НДС подлежат восстановлению, не входит восстановление сумм НДС в отношении списания выявленной при инвентаризации недостачи товаров.

Арбитражные суды, занимающие позицию налогоплательщика, указывают на то, что недостача товара, обнаруженная в процессе инвентаризации имущества, или имевшее место хищение товара не относятся к числу случаев, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, при которых суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), не подлежат восстановлению (постановления ФАС Поволжского округа N Ф06-2876, ФАС Северо-Западного округа N А56-5351, ФАС Западно-Сибирского округа N Ф04-3164(7499-А27-34), определение ВАС РФ N 7016).

В частности, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении по делу N А27-1420 пришел к аналогичному выводу, кроме того, сослался на решение ВАС РФ N 10652, в котором указано, что обязанность по уплате в бюджет ранее правомерно принятой к зачету суммы налога на добавленную стоимость должна быть предусмотрена законом, между тем недостача товара, обнаруженная в процессе инвентаризации имущества, или имевшее место хищение товара к числу случаев, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, не относится.


Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *