Списаны общехозяйственные расходы проводка

Главная » Бухгалтеру » Списание косвенных расходов

Списание косвенных расходов

Вернуться назад на Косвенные расходы

Общехозяйственные расходы можно списывать одним из двух способов:

– на счет 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»);
– на счет 90-2 «Себестоимость продаж».

Выбранный способ списания общехозяйственных расходов закрепляется в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008, п. 20 ПБУ 10/99).

Распределение расходов

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы связаны с выпуском разных видов продукции (работ, услуг), а также обеспечивают работу организации в целом. Поэтому в отличие от прямых (основных) затрат эти расходы считаются косвенными (накладными).

В конце отчетного периода счета 25 и 26 закрываются. Накопленные на них расходы списываются в дебет счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» или 90 «Продажи» пропорционально показателям, которые должны быть установлены в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).

Базой для распределения косвенных расходов между основным, вспомогательным и обслуживающим производствами могут быть, например, следующие показатели:

• заработная плата основных производственных рабочих;
• прямые затраты при цеховой структуре организации;
• количество отработанных машино-часов работы оборудования;
• размер производственных площадей;
• материальные затраты;
• объем выработки в натуральных или стоимостных показателях.

Например, в производствах со значительной долей расходов на оплату труда косвенные расходы целесообразно распределять пропорционально зарплате основных производственных рабочих. Косвенные расходы распределите пропорционально материальным затратам (стоимость сырья, материалов, запасных частей и т. д.) в том случае, если они составляют значительную долю в себестоимости произведенной продукции.

Пример распределения косвенных расходов, связанных с выполнением производственного заказа. Организация применяет позаказный метод калькулирования себестоимости.

В апреле ОАО «Производственная фирма "Мастер"» приняло и выполнило два производственных заказа (№ 1 и № 2) на изготовление специального транспортного оборудования. Учетной политикой «Мастера» предусмотрено, что общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально зарплате производственных рабочих, занятых в выполнении каждого заказа.

В апреле фактическая сумма расходов составила:

• общепроизводственных – 100 000 руб.;
• общехозяйственных – 125 000 руб.

Прямые расходы по заказу № 1 составили:

• стоимость израсходованных материалов – 82 300 руб.;
• зарплата производственных рабочих – 68 500 руб.;
• сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты производственных рабочих – 20 687 руб.

Итого по заказу № 1 – 171 487 руб.

Прямые расходы по заказу № 2 составили:

• стоимость израсходованных материалов – 151 500 руб.;
• сумма начисленной заработной платы производственных рабочих – 55 000 руб.;
• сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты производственных рабочих – 16 610 руб.

Итого по заказу № 2 – 223 110 руб.

Общая сумма зарплаты производственных рабочих по обоим заказам составила 123 500 руб. (68 500 руб. + 55 000 руб.).

Доля зарплаты производственных рабочих в общей сумме их зарплаты равна:

• по заказу № 1 – 55% (68 500 руб. : 123 500 руб.);
• по заказу № 2 – 45% (55 000 руб. : 123 500 руб.).

На себестоимость заказа № 1 отнесены:

• часть общепроизводственных расходов в сумме 55 000 руб. (100 000 руб. х 55%);
• часть общехозяйственных расходов в сумме 68 750 руб. (125 000 руб. х 55%).

Фактическая себестоимость заказа № 1 составила:

171 487 руб. + 55 000 руб. + 68 750 руб. = 295 237 руб.

На себестоимость заказа № 2 отнесены:

• часть общепроизводственных расходов в сумме 45 000 руб. (100 000 руб. – 55 000 руб.);
• часть общехозяйственных расходов в сумме 56 250 руб. (125 000 руб. – 68 750 руб.).

Фактическая себестоимость заказа № 2 составила:

223 110 руб. + 45 000 руб. + 56 250 руб. = 324 360 руб.

Списание общепроизводственных расходов

При списании общепроизводственных расходов (после распределения) сделайте проводку:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 25
– списаны общепроизводственные расходы за отчетный месяц.

Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 20, 25).

Списание общехозяйственных расходов

Общехозяйственные расходы можно списывать одним из двух способов:

• на счет 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»);
• на счет 90-2 «Себестоимость продаж».

Выбранный способ списания общехозяйственных расходов закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008, п. 20 ПБУ 10/99).

В первом случае общехозяйственные расходы формируют «полную» себестоимость готовой продукции исписываются по окончании месяца.

Списание общехозяйственных расходов (после распределения) отразите проводкой:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 26
– списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Версия для печати

Во втором случае формируется «сокращенная» себестоимость готовой продукции, а общехозяйственные расходы полностью списываются на реализацию независимо от того, сколько продукции было реализовано в отчетном периоде.

В момент перехода права собственности на отгруженную продукцию (результаты работ или услуг) к покупателю отразите выручку от ее продажи и спишите себестоимость проданной продукции (работ, услуг):

Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от продажи продукции;
Дебет 90-2 Кредит 43
– списана фактическая себестоимость отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг);
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с выручки от реализации.
В конце месяца спишите сумму общехозяйственных расходов:
Дебет 90-2 Кредит 26
– включены в себестоимость продаж общехозяйственные расходы.



©2009-2018 Центр управления финансами.

Все права защищены. Публикация материалов
разрешается с обязательным указанием ссылки на сайт.

Автор неизвестен. Лекции по бхгалтерскому учету
скачать (8523.5 kb.)

Доступные файлы (1):

содержание

1.doc

1   …   62   63   64   65   66   67   68   69   …   132

Реклама MarketGid:
^
Порядок списания общехозяйственных расходов зависит от того, каким способом организация формирует себестоимость продукции (работ, услуг):

по полной производственной себестоимости;

по сокращенной себестоимости.

Если фирма учитывает готовую продукцию (работы, услуги) по полной производственной себестоимости, то общехозяйственные расходы списываются аналогично общепроизводственным расходам, то есть в дебет счетов учета производственных затрат: 20, 23, 29.

Распределять общехозяйственные расходы можно пропорционально начисленной заработной плате рабочих различных производств; сумме прямых затрат, связанных с содержанием того или иного производства, и т.д.

Порядок распределения общехозяйственных расходов между основным, вспомогательным и обслуживающим производствами должен быть закреплен в учетной политике вашей организации.

Если фирма ведет учет готовой продукции (работ, услуг) по сокращенной себестоимости, общехозяйственные расходы списываются в дебет субсчета 90-2 "Себестоимость продаж".
^
Если фирма рассчитывает полную производственную себестоимость выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), списание общехозяйственных расходов отражают проводкой:

Дебет 20 Кредит 26

— списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного производства.

Общехозяйственные расходы могут включаться в состав затрат на содержание вспомогательных и обслуживающих производств.

Это возможно только в том случае, если вспомогательные и обслуживающие производства продают изготовленную ими продукцию (работы, услуги) сторонним организациям.

Если вспомогательное производство произвело продукцию (работы, услуги), которая была продана на сторону, то списывают долю общехозяйственных расходов, связанных с обслуживанием этого производства, проводкой:

Дебет 23 Кредит 26

— списана доля общехозяйственных расходов, связанных с деятельностью вспомогательного производства.

Если обслуживающее производство (хозяйство) участвовало в производстве продукции (работ, услуг), проданной на сторону, то списывают долю общехозяйственных расходов, связанных с деятельностью этого производства, проводкой:

Дебет 29 Кредит 26

списана доля общехозяйственных расходов, связанных с деятельностью обслуживающего производства (хозяйства).

Пример

На балансе мебельного комбината "Интерьер" (помимо основного) числится вспомогательное производство, которое оказывает услуги сторонним организациям.

Согласно учетной политике комбината общехозяйственные расходы распределяются между основным и вспомогательным производствами пропорционально прямым затратам на их содержание.

Сумма прямых затрат основного производства составила 140 000 руб. Прямые затраты вспомогательного производства по оказанию услуг на сторону составили 25 000 руб.

Общая сумма затрат основного и вспомогательного производств составила 165 000 руб. (140 000 + 25 000). Сумма общехозяйственных расходов составила 34 000 руб.

Бухгалтер "Интерьера" должен сделать проводки:

Дебет 20 Кредит 02 (10, 60, 70, 69, …)

140 000 руб. — учтены затраты основного производства;

Дебет 23 Кредит 02 (10, 60, 70, 69, …)

25 000 руб. — учтены затраты вспомогательного производства;

Дебет 26 Кредит 02 (10, 60, 70, 69, …)

34 000 руб. — учтены общехозяйственные расходы организации.

Общехозяйственные расходы распределятся в следующем порядке:

общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного производства:

140 000 руб. : 165 000 руб. х 34 000 руб. = 28 848 руб.;

общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью вспомогательного производства:

25 000 руб. : 165 000 руб. х 34 000 руб. = 5152 руб.

Списание общехозяйственных расходов бухгалтер должен отразить так:

Дебет 20 Кредит 26

28 848 руб. — списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного производства;

Дебет 23 Кредит 26

5152 руб. — списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью вспомогательного производства.
^
При учете готовой продукции (работ, услуг) по сокращенной себестоимости в конце месяца списывают всю сумму общехозяйственных расходов в дебет субсчета 90-2 "Себестоимость продаж".

В момент перехода права собственности на отгруженную продукцию (результаты работ или услуг) к покупателю отражают выручку от ее продажи:

Дебет 62 Кредит 90-1

отражена выручка от продажи продукции.

Затем списывают себестоимость проданной продукции (работ, услуг):

Дебет 90-2 Кредит 43 (20)

списана фактическая себестоимость отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг)

и начисляют налог на добавленную стоимость (если продукция, работы или услуги облагаются этим налогом):

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

начислен НДС.

В конце месяца списывают сумму общехозяйственных расходов:

Дебет 90-2 Кредит 26

включены в себестоимость продаж общехозяйственные расходы

и определяют финансовый результат от продажи готовой продукции (работ, услуг):

Дебет 90-9 Кредит 99

отражена прибыль от продажи готовой продукции (работ, услуг)

или:

Дебет 99 Кредит 90-9

отражен убыток от продажи готовой продукции (работ, услуг).

Пример

Учетной политикой ООО "Марк" установлено, что общехозяйственные расходы ежемесячно в полном объеме списываются на себестоимость продаж.

В отчетном периоде "Марк" продал готовую продукцию на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.). Себестоимость проданной продукции составила 150 000 руб.

Общехозяйственные расходы за отчетный период составили 16 000 руб.

Бухгалтер "Марка" должен сделать проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

236 000 руб.

— отражена выручка от продажи продукции;

Дебет 90-2 Кредит 43

150 000 руб. — списана себестоимость проданной продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

36 000 руб.

Счет 25 (общепроизводственные расходы)

— отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет;

Дебет 51 Кредит 62

236 000 руб. — поступили денежные средства от покупателей.

В конце месяца бухгалтер должен сделать записи:

Дебет 90-2 Кредит 26

16 000 руб. — списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продаж;

Дебет 90-9 Кредит 99

34 000 руб. (236 000 — 150 000 — 36 000 — 16 000) — отражен финансовый результат от продажи продукции.

Учитываемые на счете 26 общехозяйственные расходы, которые в налоговом учете признаются косвенными, относят на уменьшение доходов от производства и реализации отчетного периода в полном размере (ст. 318 НК РФ).

    1. ^

    Вспомогательные производства

    Расходы, связанные с деятельностью вспомогательных и подсобных производств, обслуживающих основное производство (например, транспортного отдела, цеха по изготовлению запасных частей и т.п.), учитываются на счете 23 "Вспомогательные производства".

    Счет 23 "Вспомогательные производства" предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:

    обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);

    транспортное обслуживание;

    ремонт основных средств;

    изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях);

    возведение (временных) нетитульных сооружений;

    добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов;

    лесозаготовки, лесопиление;

    засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов и т.д.

    По дебету счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". При целесообразности расходы по обслуживанию производства могут учитываться непосредственно на счете 23 "Вспомогательные производства" (без предварительного накапливания на счете 25 "Общепроизводственные расходы"). Потери от брака списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" с кредита счета 28 "Брак в производстве".

    По кредиту счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 23 "Вспомогательные производства" в дебет счетов:

    20 "Основное производство" — при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству;

    29 "Обслуживающие производства и хозяйства" — при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающим производствам или хозяйствам;

    90 "Продажи" — при выполнении работ и услуг для сторонних организаций;

    40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" — при использовании этого счета для учета затрат на производство и др.

    Остаток по счету 23 "Вспомогательные производства" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

    Аналитический учет по счету 23 "Вспомогательные производства" ведется по видам производств.

    Обслуживающие производства и хозяйства

    Счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации.

    На данном счете могут быть отражены затраты состоящих на балансе организации обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данной организации: жилищно-коммунального хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и т.п.); пошивочных и других мастерских бытового обслуживания; столовых и буфетов; детских дошкольных учреждений (садов, яслей); домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительного назначения.

    По дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств. Прямые расходы списываются на счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" с кредита счета 23 "Вспомогательные производства".

    По кредиту счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" в дебет счетов:

    учета материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами;

    учета затрат подразделений — потребителей работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами;

    90 "Продажи" (при продаже сторонним организациям и лицам работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами) и др.

    Остаток по счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

    Аналитический учет по счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по отдельным статьям затрат этих производств и хозяйств.

    1   …   62   63   64   65   66   67   68   69   …   132

    Скачать файл (8523.5 kb.)

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *