Списаны расходы будущих периодов проводка

Главная » Бухгалтеру » Бухгалтерские проводки по учету расходов будущих периодов

Бухгалтерские проводки по учету расходов будущих периодов

‚ернутьсЯ назад на Ѓухгалтерские проводки

Бухгалтерские проводки по учету расходов будущих периодов

Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций Первичные документы
97 02, 04, 05 Начислена амортизация, относящаяся к будущим периодам, по:
— основным средствам,
— нематериальным активам.
Бухгалтерская справка (0504833).
97 10 Списаны материалы на расходы будущих периодов по неравномерно производимому ремонту основных средств, освоению новых производств и пр. Бухгалтерская справка (0504833),
требование-накладная по форме № М-11.
20, 23, 25, 26, 29, 44 96 Создан резерв на ремонт основных средств:
— основного производства,
— вспомогательных производств,
— общепроизводственного назначения,
— общехозяйственного назначения,
— связанный с прекращением деятельности,
— обслуживающих производств и хозяйств.
Учетная политика,
Приказ (распоряжение) руководителя о создании резерва,
Расчет суммы резерва,
Бухгалтерская справка (0504833).
97 69 Начислены затраты, относящиеся к будущим периодам, по единому социальному налогу. Бухгалтерская справка (0504833).
97 70 Начислена оплата труда, относящаяся к будущим периодам. Бухгалтерская справка (0504833).
97 79-2 Расходы будущих периодов переданы обособленному подразделению. Бухгалтерская справка (0504833).
10 97 Оприходованы материалы, полученные или оставшиеся от проведения работ, учтенных в составе расходов будущих периодов. Бухгалтерская справка (0504833).
20, 23, 25, 29, 44 97 Списаны расходы будущих периодов на расходы:
— основного производства,
— вспомогательных производств,
— общепроизводственные,
— общехозяйственные,
— обслуживающих производств,
— на продажу в доле, относящейся к отчетному периоду.
Бухгалтерская справка (0504833).
79-2 97 Переданы расходы будущих периодов обособленным подразделением. Бухгалтерская справка (0504833).
91-2 97 Переданы расходы будущих периодов на убытки по работам, не давшим продукции, и пр. Бухгалтерская справка (0504833).
99 97 Списаны расходы будущих периодов на прочие расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.). Бухгалтерская справка (0504833).

‚необоротные активы
Оборотные активы
Чистые активы
Оборотные средства
Основные средства
Нематериальные активы

Назад | | ‚верх



©2009-2018 Центр управления финансами.

Доходы и расходы будущих периодов (счет 97 и 98). Проводки

Все права защищены. Публикация материалов
разрешается с обязательным указанием ссылки на сайт.

Тема: Учёт финансовых результатов

1. Учет расходов и доходов будущих периодов.

2. Учет прибылей и убытков.

3. Учет нераспределенной прибыли.

  1. Учет расходов и доходов будущих периодов

К расходам будущих периодов относятся:

· организационные расходы предприятия по регистрации учредительных документов,

· оплате нотариальных услуг,

· уплате соответствующих госпошлин по регистрации,

· приобретению штампов и печатей организации,

· оплата за получение дубликата УНП, расходы по открытию (закрытию) счетов в банке, используемых при осуществлении уставной деятельности.

Оплата учредителями государственной регистрации при принятии положительного решения о регистрации данного предприятия, если в учредительном договоре закреплено, что расходы по организации предприятия являются вкладом учредителей в уставный фонд:

Дт 97 Кт 75

Остальные организационные расходы отражаются записью:

Дт 97 Кт 50, 71, 60

Организационные расходы в процессе деятельности организации, в том числе перерегистрация, внесение изменений и дополнений в учредительные документы, устав предприятия отражают записью:

Дт 97 Кт 51, 60, 76, 71

Учтённые организацией расходы в дальнейшем относят на себестоимость продукции, работ и услуг по реализации продукции в течение периода, установленного руководителем организации. При этом необходимо иметь в виду, что на себестоимость продукции относят только те организационные расходы, которые связаны с созданием предприятия. Организационные расходы за отчётный год после утверждения в годовой отчётности включаются в состав внереализационных расходов: Дт 92 Кт 97

— Расходы по обязательным видам страхования.

Страховые платежи по обязательным видам страхования за соответствующий отчётный период отражают записями:

Дт 97 Кт 76-2

В течение срока действия договора страховые платежи, перечисленные в отчётный период, списываются равными суммами в затраты соответствующего периода:

Дт 20-1 Кт 97 – Списаны страховые платежи по обязательному страхованию посевов;

Дт 20-2 Кт 97 – Списаны страховые платежи по обязательному страхованию молодняка животных;

Дт 23-2 Кт 97 – Списаны страховые платежи по обязательному страхованию грузового автотранспорта;

Дт 26 Кт 97 — Списаны страховые платежи по обязательному страхованию легкового автотранспорта в пределах одной единицы;

Дт 92 Кт 97 – Списаны страховые платежи по обязательному страхованию легкового автотранспорта сверх единицы;

— Расходы на рекламу в порядке предварительных платежей.

В такие платежи включаются расходы организации по целевому информационному воздействию на потребителя для продвижения своей продукции, работ, услуг на рынках сбыта: разработка и издание рекламных буклетов, рекламные мероприятия через средства массовой информации.

Приобретение, изготовление копирование, демонстрация рекламных кино, видео и диафильмов:

Дт 97 Кт 51, 60, 76

Дт 18 Кт 51, 60, 76

Списывают эти расходы на себестоимость продукции, работ и услуг ежемесячно равными суммами в течение отчётного периода, к которому они относятся.

Расходы списаны на себестоимость продукции:

Дт 20, 26, 44 Кт 97

Расходы по приобретению прикладных программ для ЭВМ и компьютерных баз данных. В состав нематериальных активов организации не включают экземпляры произведений, содержащихся на материальных носителях, программы для ЭВМ и БД, приобретённые и используемые для собственного потребления. В этой связи расходы по приобретению отражают записью:

Дт 97 Кт 60, 76, 51

Дт 18 Кт 60, 76, 51

На себестоимость продукции, работ и услуг эти расходы относятся равными суммами в течение периода, зафиксированного в договоре, приказе руководителя предприятия или учётной политике:

Дт 20, 26, 44 Кт 97

В соответствии с инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств по неоконченному строительству или неоформленным актам приёмки, амортизация начисляется на основании справки о стоимости этих объектов соответствующим методом.

Счет 97 в бухгалтерском учете: Расходы будущих периодов

Кроме того, если в течение нормативного срока строительства объекта его строительство незакончено и объект не введён в эксплуатацию, амортизация по данному объекту начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем истечения нормативного срока строительства: Дт 97 Кт 01

После оформления этих объектов актами ввода объектов в эксплуатацию амортизация будет списываться следующей записью:

Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 97

Суммы оплаты за отпуск, приходятся на следующий отчётный период: Дт 97 Кт 70, 69, 76-2

При наступлении отчётного периода эти расходы списываются на себестоимость продукции работ и услуг: Дт 20, 23, 26, 44 Кт 97

К доходам будущих периодов относятся:

— Основные и оборотные средства, полученные безвозмездно, если собственники разные:

Дт 01 Кт 98

Дт 98 Кт 92 – Списываются по мере начисления амортизации;

Дт 10 Кт 98

Дт 98 Кт 92 – Списываются по мере использования оборотных активов;

— Разница в стоимости по недостаче, которая относится на материально-ответственное лицо:

Дт 73-3 Кт 98

Дт 98 Кт 92 –Списывается по мере погашения недостачи.

Для учёта операций по счёту 98 используют журнал-ордер 15-АПК в специальном разделе которого «Аналитические данные к счёту 98» отражают аналитический учёт.

Учет прибылей и убытков

Финансовый результат отчётного периода аккумулируют на счёте 99 «Прибыль и убытки», по кредиту данного счёта отражают прибыль, полученную от реализации продукции, работ и услуг, прочих активов, операционной и внереализационной деятельности. По дебету отражают соответственно убыток от реализации продукции, работ и услуг, прочих активов, операционной и внереализационной деятельности. Путём сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов по данному счёту определяют окончательный финансовый результат: прибыль или убыток отчётного периода.

Открываются следующие субсчета:

99-1 – Прибыль и убыток по видам деятельности;

99-2 – Прибыль и убыток операционной деятельности;

99-3 – Прибыль и убыток от внереализационной деятельности;

99-4 – Платежи по налогам и сборам из прибыли;

99-5 – Финансовые санкции по налогам и сборам;

99-9 – Прибыль или убыток отчётного периода.

На субсчёте 99-1 отражают прибыль и убыток от реализации продукции работ и услуг. На сельскохозяйственных предприятиях финансовый результат определяют в конце года, при закрытии счёта 90 «Реализация». Составляют ведомость по закрытию счёта 90 «Реализация», в которой по каждому аналитическому счёту определяют финансовый результат в отдельности. Затем путём сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов, определяют окончательный финансовый результат, который списывают записью:

Дт 99-1 Кт 90-9 – Списан убыток;

Дт 90-9 Кт 99-1 – Списана прибыль;

Аналогично определяют финансовый результат операционной и внереализационной деятельности:

Дт 99-2 Кт 91-9 – Списан убыток от операционной деятельности;

Дт 91-9 Кт 99-2 – Списана прибыль от операционной деятельности;

Дт 99-3 Кт 92-9 – Списан убыток от внереализационной деятельности;

Дт 92-9 Кт 99-3 – Списана прибыль от внереализационной деятельности;

На субсчёте 99-4 учитывают налоги, уплачиваемые с прибыли. Если сельскохозяйственные предприятия перешли на упрощённую систему налогообложения, т.е. на уплату Единого сельскохозяйственного налога, то они освобождены от уплаты налогов на прибыль, если они не осуществляют других видов деятельности, кроме основной.

Если сельскохозяйственные предприятия уплачивают налоги по общей схеме, то в этом случае с прибыли платят следующие налоги: налог на недвижимость, налог на прибыль, местные налоги и сборы. Ежемесячно составляют налоговую декларацию по начислению налогов: Дт 99 Кт 68.

На субсчёте 99-5 отражают суммы начисленных штрафных санкций по актам проверок налоговой инспекции или фонда социальной защиты населения: Дт 99-5 Кт 68, 69

В конце года по состоянию на 31.12. дебетовые и кредитовые обороты с вышеперечисленных счетов перечисляются на счёт 99-9 на котором определяют окончательно финансовый результат отчётного периода и списывают на счёт 84 «Нераспределённая прибыль, непокрытый убыток отчётного года».

Если согласно учётной политике предусмотрено создание фонда потребления и накопления из прибыли по соответствующему нормативу, то эта прибыль распределяется на данные фонды, что называют реформацией баланса: Дт 99-9 Кт 84-3, 84-4.

Если по учётной политике предприятие не создаёт эти фонды, то финансовый результат также списывают на счёт 84 и учитывают как нераспределённую прибыль (непокрытый убыток отчётного периода):

Дт 99-9 Кт 84-2 – Списана нераспределённая прибыль;

Дт 84-2 Кт 99-9 – Списан непокрытый убыток;

Синтетический и аналитический учёт по счёту 99 ведут в журнале-ордере 15-АПК, а аналитический учёт – в специальном разделе данного ордера.

3. Учет нераспределенной прибыли

Учёт нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) ведут на счёте 84, к которому открывают следующие субсчета:

84-1 – Нераспределённая прибыль, непокрытый убыток прошлого года;

84-2 – Нераспределённая прибыль, непокрытый убыток отчётного года;

84-3 – Фонд накопления образованный;

84-4 – Фонд потребления;

84-5 – Специальный фонд для выплаты дивидендов по акциям;

На субсчёте 84 -3 ведётся учёт использованной прибыли, направленной на расширенное воспроизводство, т.е. приобретение новой техники, племенного скота, строительство новых объектов производственного и непроизводственного назначения, закладки многолетних насаждений. Все эти затраты должны быть обеспечены источником финансирования. Если затраты капитального характера не профинансированы источником, данная ситуация называется иммобилизацией средств на капитальные вложения, т.е. отвлечение средств основной деятельности.

Все затраты, связанные с капитальными вложениями учитывают предварительно на счёте 08, а после ввода их в эксплуатацию списывают на счёт 01 «Основные средства».

Общая сумма введённых объектов в отчётном периоде должна быть профинансирована и если источником финансирования является прибыль, и в частности фонд накопления составляют запись:

Дт 84-1 Кт 83-4 – Прибыль прошлых лет используют на финансирование капитальных вложений;

Дт 84-2 Кт 83-4 – Прибыль текущего года используется на финансирование капитальных вложений;

Дт 84-3 Кт 83-4 – Фонд накопления используется на финансирование капитальных вложений;

На субсчёте 84-4 ведётся учёт создания и использования фонда потребления. Средства фонда потребления используют на выплату ежегодных премий за высокие результаты деятельности, на выплату материальной помощи, на оказание помощи молодым специалистам по приобретению мебели, домашних животных.

Используют на проведение мероприятий по благоустройству территории, празднования юбилеев, дат и праздников, на приобретение ценных подарков юбилярам, на приобретение музыкальных инструментов, спортивного инвентаря и др.

Прежде чем использовать средства фонда накопления и потребления главным экономистом разрабатывается система планирования и использования по каждому фонду и средства этих фондов в течение года используются в пределах этих сумм:

Дт 84-4 Кт 70, 69, 76 – Начислена премия по итогам работы за год;

Дт 84-4 Кт 50-2 – Выдана из кассы материальная помощь;

Дт 84-4 Кт 50-3 – Списана за счёт средств фонда потребления туристическая путёвка;

Дт 84-4 Кт 10 – Списаны саженцы на благоустройство территории;

Дт 84-4 Кт 10-12 – Списаны спортивные костюмы, спортивный инвентарь, музыкальные инструменты, приобретённые за счёт фонда потребления;

На субсчёте 84-5 ведётся учёт средств прибыли, используемой на выплату дивидендов, учредителям по акциям:

Дт 84-5 Кт 75-2 – Начислены дивиденды по акциям;

Дт 75-2 Кт 68 – Удержан из начисленной суммы налог на доходы;

Дт 75-2 Кт 50, 51 – Выплачены дивиденды;

Синтетический и аналитический учёт по счёту 84 ведётся также в журнале-ордере 15-АПК.

На счёте 84 кроме нераспределённой прибыли может учитываться и непокрытый убыток, основной источник его покрытия является резервный фонд: Дт 82 Кт 84.

По решению вышестоящего органа, непокрытый убыток может быть списан за счёт средств добавочного фонда: Дт 83 Кт 84.

Дата добавления: 2015-09-28; просмотров: 382;

Счет 97 в бухгалтерском учете ведется по субсчетам в зависимости от видов расходов:

  • аналитический учет РБП ведется по каждому активу;
  • расходы на страхование отражаются на субсчете 97.02;
  • неисключительные права на ПП, лицензии, сертификаты учитываются на субсчете 97.21;
  • 97 счет попадает в строку баланса «Запасы».

Счет 97 «Расходы будущих периодов» используется в бухгалтерском учете юридическими лицами для обобщения сведений по затратам, которые возникли в текущем периоде, но должны относиться к будущему времени.

Зачем нужны будущие издержки?

Это означает, что организация потратила деньги сейчас, но на затраты сумму спишет потом. При этом дебиторская и кредиторская задолженности закрываются в текущем периоде. К таким расходам относятся:

  • затраты на страхование имущества;
  • покупка лицензий;
  • обязательная сертификация продукции;
  • неисключительные права на программные продукты;
  • рекультивация земель;
  • горные подготовительные работы.

В бухгалтерском учете 97 счет относится к активным, поэтому все расходы списываются в дебет других счетов. Соответственно, обороты по кредиту уменьшают дебетовый остаток. Суммы отражаются за минусом налога на добавленную стоимость.

Примечание от автора! Активными называются счета, остатки по которым могут аккумулироваться только по дебету. Это оказывает влияние на структуру баланса. В данном случае «активный» буквально означает актив баланса.

Аналитический учет расходов будущих периодов (РБП) ведется по каждому поступающему активу. Это означает, что для каждого названия будет заведена собственная карточка, в которой указывается:

  • наименование;
  • сумма по договору;
  • признание расходов в днях или месяцах;
  • период списания, соответствующий сроку действия, прописанному в договоре;
  • счет в бухгалтерском учете для списания издержек;
  • статья затрат.

Для каждого из типов расходов будущих периодов были предусмотрены собственные субсчета:

  1. 97.01 принято предназначать для издержек на оплату труда будущих периодов (отпуска, компенсации на увольнение).
  2. 97.02 применяется для учета затрат на добровольное страхование работников.
  3. 97.21 используется для прочих расходов.

Справка! После выхода Приказа Минфина РФ №186н от 24.12.2010. РБП на оплату труда учитываются на 96 счете «Резервы предстоящих расходов», а субсчет 97.02 применяется для страхования любых типов, предусмотренных в организации. Пунктом 65 приказа обозначено, что затраты могут списываться так же, как другие активы. Однако большинство предприятий предпочитает по-прежнему отдельно учитывать активы, которые распространяют свое действие на будущее.

Как делить страховые суммы на счету 97 в бухгалтерском учете?

97.02 «Расходы на страхование» корреспондирует по дебету со счетами:

По кредиту он может корреспондировать со счетами:

Страхуя имущество, предприятие заключает контракт со страховой организацией в виде полиса, действующего в течение года. Поэтому бухгалтер считает целесообразным делить сумму страхового взноса на равные части и ежемесячно списывать их с 97 счета. Хотя единовременное списание не возбраняется правилами бухгалтерского учета.

Пример использования счета 97 при учете расходов будущих периодов

ООО «Кандидат» имеет в собственности котельную, которая отапливает соседние здания. Тепло производится с помощью газового котла, который является опасным производственным объектом. По этой причине общество ежегодно вынуждено страховать свое газовое оборудование. 28 февраля был получен страховой полис от страховой организации. За него ООО «Кандидат» заплатило 25 000 руб.

Учет расходов будущих периодов в программе «1С:Бухгалтерия 8 (ред. 2.0)»

Срок действия полиса ‒ с 1 марта текущего года по 28 февраля будущего года. Бухгалтерия должна сделать операции:

  • Дт 76 Кт 51 «Расчетные счета» — перечислено 25 000 рублей страховой компании;
  • Дт 97.02 Кт 76 — получен полис на страхование газового котла со взносом 25 000 рублей;
  • 25 000 / 12 = 2 083,33 руб. — ежемесячная норма отнесения суммы страховки на затраты;
  • Дт 23 Кт 97.02 — списаны РБП по страхованию за март в размере 2 083,33 рубля.

Ежемесячно 97 счет будет погашаться на сумму 2 083,33 рубля, пока не закончится срок страхования объекта. Чтобы в программе сумма регулярно списывалась автоматически регламентной операцией, надо все данные прописать в карточке объекта по образцу:

Рисунок 1. Карточка из программы 1С 8

Неисключительность прав

Прочие расходы будущих периодов на субсчете 97.21 должны вестись по аналогии с издержками по страхованию объектов. Неисключительные права на программные продукты, которые предоставляются на определенный срок, связывают с активами организации в целях отчетности, так как они оказывают существенное влияние на хозяйственную деятельность.

Важный момент! Так как срок пользования не всегда прописывается в договоре, организация должна принять решение, какой стандартный период принимается для списания программ, и указать это в учетной политике.

Бывают разовые платежи за пользование программными продуктами, такие как покупка электронного ключа. В данном случае затраты все равно учитываются на субсчете 97.21, но при этом списание происходит сразу при получении первичных документов и продукта.

Важный момент! Если продукт уникален и принадлежит только одной компании, то он считается объектом интеллектуальной собственности и должен учитываться на счете 04 «Нематериальные активы». Те же условия по уникальности соблюдаются для лицензий и сертификатов.

Как отразить в отчетности?

Ранее в балансе для расходов будущих периодов была предусмотрена отдельная строка. После издания Приказа № 186н от 24.12.2010 в форму № 1 внесены изменения. Расходы будущих периодов отражаются в составе раздела «Оборотные активы» по строке 1210 «Запасы». Эта строка собирает информацию об остатках материалов, товаров, готовой продукции и расходов будущих периодов.

Для собственного удобства бухгалтеры могут отнести РБП к прочим оборотным активам в строке 1260, чтобы выделить их отдельной суммой.

Важный момент! 97 счет подлежит ежегодной инвентаризации, для него законодателем предусмотрена специальная унифицированная форма № ИНВ-11. Инвентаризация РБП предназначена для сверки оборотов в программе с фактическими данными первичных документов.

Использование 97 счета регламентируется Планом счетов, Положением по бухгалтерскому учету, ПБУ 10/99.

В налоговом учете РБП списываются равномерно, как это предусмотрено в бухгалтерском учете. РБП числятся в составе себестоимости от основной или вспомогательной деятельности и поэтому отражаются в декларации по налогу на прибыль в качестве прямых или косвенных расходов.

Виктор Степанов, 2018-08-29

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Справочные материалы по теме



Сохраните статью в социальные сети:

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *