Спонсорская помощь бюджетному учреждению

Спонсорская помощь

Нередки случаи, когда государственным (муниципальным) учреждениям, в том числе автономным, оказывается спонсорская помощь в виде денежных средств или иного имущества. Причем такая помощь может быть как возмездной, то есть сопровождаться встречными обязательствами со стороны учреждения, так и безвозмездной. Как оформить отношения со спонсором, а также как отразить спонсорскую помощь в целях бухгалтерского и налогового учета, расскажем в данной статье.

Согласно ст. 3 Федерального закона о рекламе <1> спонсором признается лицо, предоставившее средства либо обеспечившее предоставление средств для организации и (или) проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия, создания и (или) трансляции теле- или радиопередачи либо создания и (или) использования иного результата творческой деятельности. При этом реклама, распространяемая при условии обязательного упоминания в ней определенного лица в качестве спонсора, называется спонсорской рекламой.

<1> Федеральный закон от 13.03.2006 N 38-ФЗ.

Исходя из приведенных понятий взнос спонсоров носит целевой характер и предполагает встречные обязательства сторон по предоставлению услуг рекламного характера. Следовательно, в общем случае спонсорскую помощь нельзя отнести к безвозмездной передаче имущества или денежных средств.

При этом бывают исключительные случаи, когда, перечисляя взнос (передавая иное имущество), спонсор не афиширует свои действия и не требует взамен упоминания о нем или о производимых им товарах (работах, услугах). В таких ситуациях спонсорская помощь осуществляется безвозмездно, то есть может быть принята за пожертвование или безвозмездную передачу имущества (в том числе денежных средств).

Оформление взаимоотношений со спонсором

В целях оформления взаимоотношений со спонсором автономные учреждения заключают, как правило, либо договор о спонсорстве, либо соглашение о предоставлении спонсорской помощи. В этих документах прописываются следующие условия:

  • размер и порядок предоставления спонсором спонсорского взноса (вклада);
  • условия использования спонсорского взноса (вклада) его получателем (учреждением);
  • способы и правила распространения учреждением информации о спонсоре (рекламы), если распространение таковой подразумевается (то есть речь не идет о безвозмездном спонсорстве);
  • требования к содержанию рекламы о спонсоре (его товарах, услугах);
  • порядок и сроки подписания акта об оказании услуг по распространению рекламы о спонсоре;
  • ответственность сторон за несоблюдение условий договора (соглашения);
  • прочие условия.

Далее приведем образец заполнения договора о спонсорстве на примере конкретной ситуации.

Пример 1. Автономное учреждение культуры проводит фестиваль живой музыки с участием юных талантливых музыкантов. Спонсором данного мероприятия выступает коммерческая организация "Ромашка". Информация о спонсоре размещена на оборотной стороне билетов, а также на стендах у главного входа и в фойе учреждения культуры, в котором проходит фестиваль. Между спонсором и учреждением заключен договор о спонсорстве.

Приведем образец договора о спонсорстве, заключенного между сторонами.

—————————————————————————¬
¦ Договор о спонсорстве ¦
¦ ¦
¦ г. Москва¦
¦ "21" января 2013 г.¦
¦ ¦
¦ Коммерческая организация "Ромашка", в дальнейшем именуемая "Спонсор",¦
¦в лице директора Петрова И.И., действующего на основании устава, с одной¦
¦стороны, и автономное учреждение культуры, в дальнейшем именуемое¦
¦"Учреждение", в лице руководителя Иванова М.А., действующего на основании¦
¦устава, с другой стороны, в дальнейшем при совместном упоминании¦
¦именуемые "Стороны", заключили настоящий договор о нижеследующем: ¦
¦ ¦
¦ 1. Предмет договора ¦
¦ ¦
¦ 1.1. По настоящему договору Спонсор обязуется предоставить Учреждению¦
¦спонсорский взнос на организацию фестиваля живой музыки, проводимого с¦
¦17.06.2013 по 19.06.2013, в порядке и размере, предусмотренных настоящим¦
¦договором, а Учреждение обязуется распространять рекламу о Спонсоре на¦
¦условиях, предусмотренных договором. ¦
¦ ¦
¦ 2. Порядок и сроки предоставления спонсорского взноса ¦
¦ ¦
¦ 2.1. Размер спонсорского взноса составляет 118 000 (Сто восемнадцать¦
¦тысяч) руб., в том числе НДС 18% — 18 000 (Восемнадцать тысяч) руб. ¦
¦ 2.2. Перечисление спонсорского взноса осуществляется до начала¦
¦фестиваля не позднее 10 июня 2013 г. ¦
¦ 2.3. Перечисление спонсорского взноса осуществляется в безналичном¦
¦порядке на лицевой счет Учреждения, открытый в ОФК. ¦
¦ ¦
¦ 3. Порядок распространения рекламы о спонсоре ¦
¦ ¦
¦ 3.1. Учреждение обеспечивает распространение рекламы о Спонсоре в¦
¦следующем порядке: ¦
¦ 3.1.1. Не позднее 1 апреля 2013 г. Учреждение обеспечивает¦
¦изготовление и печать входных билетов на фестиваль и стендов, содержащих¦
¦полное название организации-Спонсора, его эмблемы и фирменные¦
¦(товарные) знаки. Количество билетов и стендов определяется Учреждением¦
¦самостоятельно. ¦
¦ 3.1.2. Организует продажу билетов за два месяца до начала¦
¦фестиваля, выставление стендов — за две недели до начала фестиваля.

Спонсорство, благотворительность или безвозмездная помощь?

¦
¦ 3.2. Не позднее 20 июня 2013 г. Стороны подписывают акт, в котором¦
¦отражают фактические сроки продажи билетов, выставления стендов,¦
¦указанных в п. 3.1.1 договора. ¦
¦ ¦
¦ 4. Ответственность сторон договора ¦
¦ ¦
¦ 4.1. В случае нарушения Спонсором сроков перечисления спонсорского¦
¦взноса Учреждение вправе потребовать от Спонсора уплаты пени в размере 1%¦
¦от просроченной суммы за каждый день просрочки. ¦
¦ 4.2. В случае нарушения Учреждением сроков распространения рекламы о¦
¦Спонсоре последний вправе потребовать от Учреждения уплаты пени в размере¦
¦1% от суммы спонсорского вклада за каждый день просрочки. ¦
¦ ¦
¦ 5. Срок действия договора ¦
¦ ¦
¦ 5.1. Настоящий договор вступает в силу с момента его подписания¦
¦обеими Сторонами и действует до полного исполнения ими своих¦
¦обязательств. ¦
¦ ¦
¦ 6. Реквизиты и подписи сторон. ¦
L—————————————————————————

Анализируя условия договора о спонсорстве, можно сказать, что по сути он является договором возмездного оказания услуг.

Что касается тех случаев, когда речь идет о безвозмездном спонсорстве, по мнению автора, документом, подтверждающим безвозмездность передачи благотворителем имущества и факт получения имущества автономным учреждением, может служить договор пожертвования либо акт приема-передачи.

Налог на прибыль

Если спонсорский взнос предполагает встречные обязательства учреждения по предоставлению услуг рекламного характера, то он признается платой за рекламу и, соответственно, рассматривается в целях налогообложения прибыли как доход от оказания услуг за плату (Письма Минфина России от 01.09.2009 N 03-03-06/4/72, от 26.12.2008 N 03-03-06/4/102, Постановление ФАС МО от 27.05.2008 N КА-А40/4424-08).

Если имеет место безвозмездное спонсорство, то спонсорский взнос в целях исчисления налога на прибыль может быть квалифицирован:

а) либо как пожертвование при условии соответствия взноса требованиям, установленным ст. 582 ГК РФ, а именно:

  • цели взноса (вклада) являются общеполезными;
  • получателем взноса (вклада) является лечебное, воспитательное учреждение, учреждение социальной защиты и другое аналогичное учреждение, благотворительное, научное и образовательное учреждение, фонд, музей и другие учреждения культуры, общественные и религиозные организации, иные некоммерческие организации в соответствии с законом;
  • взнос (вклад) используется по определенному назначению, которое определяет спонсор;

б) либо как безвозмездное получение имущества.

Стоит отметить, что пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством, относятся к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности и не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании п. 2 ст. 251 НК РФ.

Вместе с тем учреждение, получающее безвозмездно имущество, на основании п. 8 ст. 250 НК РФ включает в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного имущества, исчисленный исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ. Аналогичные разъяснения приведены в Письме ФНС России от 01.12.2010 N ШС-37-3/16723.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете операции по начислению и поступлению спонсорской помощи будут отражены в соответствии с Инструкцией N 183н <2> следующим образом:

а) в случае, когда предоставление спонсорской помощи предполагает распространение учреждением рекламы о спонсоре (п. 96):

  • начисление спонсорской помощи:

Дебет счета 2 205 30 000 "Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг"

Кредит счета 2 401 10 130 "Доходы от оказания платных услуг";

  • поступление спонсорской помощи (п. 97):

Дебет счетов 2 201 34 000 "Касса", 2 201 11 000 "Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства"

Кредит счета 2 205 30 000 "Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг";

б) в случае, когда предоставляется безвозмездная спонсорская помощь в виде пожертвования имущества:

  • начисление доходов в сумме денежных средств, полученных автономным учреждением в виде пожертвований (п. 178):

Дебет счета 2 205 80 000 "Расчеты по прочим доходам"

Кредит счета 2 401 10 180 "Прочие доходы";

  • поступление доходов в сумме денежных средств, полученных автономным учреждением в виде пожертвований (п. 97):

Дебет счетов 2 201 34 000 "Касса", 2 201 11 000 "Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства"

Кредит счета 2 205 80 000 "Расчеты по прочим доходам";

  • принятие к учету объектов нефинансовых активов, полученных автономным учреждением в виде пожертвования (п. 178):

Дебет соответствующих аналитических счетов счета 2 100 00 000 "Нефинансовые активы"

Кредит счета 240110180 "Прочие доходы";

в) при получении от спонсора спонсорской помощи в виде безвозмездной передачи нефинансовых активов (п. п. 9, 34):

Дебет соответствующих аналитических счетов счета 2 100 00 000 "Нефинансовые активы"

Кредит счета 240110180 "Прочие доходы".

<2> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н.

Пример 2. Коммерческая организация выступает спонсором спортивного мероприятия, которое проводит автономное учреждение. По соглашению о предоставлении спонсорской помощи спонсор перечисляет на лицевой счет учреждения 100 000 руб., а учреждение распространяет рекламную информацию путем упоминания спонсора на щитах стадиона, а также на спортивной форме участников мероприятия.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма,
руб.
Начисление спонсорской помощи 2 205 30 000 2 401 10 130 100 000
Поступление спонсорской помощи
на лицевой счет учреждения
2 201 11 000 2 205 30 000 100 000
Начисление налога на прибыль
с доходов в виде спонсорской помощи
(100 000 руб. x 20%)
2 401 10 130 2 303 03 000 20 000
Уплата налога на прибыль в бюджет 2 303 03 000 2 201 11 000 20 000

Пример 3. Для проведения детского мероприятия в автономном образовательном учреждении (детском саду) спонсор безвозмездно внес в кассу учреждения 17 000 руб. Взамен спонсор не выдвигал требований о его упоминании или рекламе производимых им товаров.

С учетом безвозмездности спонсорской помощи, по мнению автора, в данном случае имеет место пожертвование денежных средств.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма,
руб.
Внесены в кассу денежные средства,
пожертвованные спонсором
2 201 34 000 2 205 80 000 17 000
Начислены доходы в виде
пожертвования денежных средств
2 205 80 000 2 401 10 180 17 000
Внесены поступившие денежные
средства из кассы на лицевой счет
учреждения
2 210 03 000 2 201 34 000 17 000
2 201 11 000 2 210 03 000

Л.Ларцева

Эксперт журнала

"Автономные учреждения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

СПК «Береговой» современное агропромышленное предприятие, основной поставщик овощей, мяса и молока не только во все города Кузбасса, но и в другие области Сибирского региона.

Прием заказов             8 (3842) 606-316      

e-mail: spkbereg@gmail.com

Родился в с. Верхотомское Кемеровского района Кемеровской области в 1953 году. В 1984 году окончил Новосибирский сельскохозяйственный институт.

Начал свою трудовую деятельность в 1971 году трактористом в совхозе «Щегловский», а в 1972 году после окончания Кемеровского техникума был направлен в совхоз Береговой, где трудится и сегодня.

 Сергей Николаевич прошел путь от механика по сельскохозяйственным машинам до директора крупнейшего в области сельскохозяйственного предприятия СПК «Береговой».

 Вся жизнь и трудовая деятельность Поликова неразрывно связаны с Кемеровским районом. За период его руководства хозяйство стало не только

крупнейшим, но и одним из лучших в области. За высокие показатели в животноводстве и выведение новых пород крупного рогатого скота в июне 2011 год СПК «Береговой» получил статус племенного завода.

Спонсорская помощь

Высокие результаты были достигнуты в растениеводстве. Сергей Николаевич отличается трудолюбием,  высоким чувством ответственности, профессионализмом и отличным организаторскими способностями.

 Серьезное   внимание   уделяет   С.Н.Поликов   модернизации   производства, внедрению современных технологий. В совхозе построены производственные социально-значимые объекты: зерносушильный комплекс, сортировочный цех, телятники, начато строительство холодильной камеры для овощей на 4 тыс. тонн. По инициативе    руководителя    построены    дома    для    работников    предприятия, принимается активное участие в строительстве жилья для молодых семей по федеральной программе «Развитие села», оказывается помощь в ремонте личного жилья и хозяйственных построек жителей села.

 Основные качества Сергея Николаевича — профессионализм, высокие организаторские способности, неравнодушное отношение к делу, требовательное к себе и подчиненным, внимательное отношение к просьбам и проблемам тружеников села. Большое внимание оказывает людям старшего поколения, ветеранам и работникам совхоза ежегодно выдаются овощные наборы по льготным ценам, выделяется по 500 кг картофеля на каждую семью, обеспечиваются кормом личные подворья, бесплатно доставляется благотворительный уголь для малоимущих граждан и многое другое.

В 2006 году С.Н.Поликов был избран депутатом Кемеровского районного Совета народных депутатов. За заслуги перед Кемеровским районом в 2011 году ему присвоено звание «Почетный гражданин Кемеровского района».

 Трудовые достижения Сергей Николаевича Поликова высоко оценены Правительством Российской Федерации и Администрацией Кемеровской области, за высокие показатели и достижения в производстве сельскохозяйственной продукции ему присвоено звание «Заслуженный работник сельского хозяйства РФ», награжден знаком «Золотой знак «Кузбасса» и медалями Кемеровской области.

 Сергей Николаевич выделяет средства на ученические столы и стулья, помог  закупить подсветку к классным доскам во все кабинеты, фильтры для воды и многое другое. Он одним из первых руководителей сельхозпредприятий в области награжден знаком «Отличник народного просвещения». А в 2008 году — награжден медалью  «За спонсорскую помощь школе». В школе любят песню, написанную учителем музыки Катаевым Анатолием Игнатьевичем, о директоре совхоза:

     «Сергей Николаевич, просто Серега, 

   Тебе не нужны ордена,

   Но вот на таких, как ты, Серега,

   Держится наша страна».

Как оформить договор о безвозмездной спонсорской помощи

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *