Срок давности дебиторской задолженности

Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

В некоторых ситуациях аптека не может своевременно взыскать дебиторскую задолженность с партнера. Следовательно, по истечении срока исковой давности эта "дебиторка" превращается в безнадежный долг.

В данной статье мы рассмотрим способы списания безнадежных долгов, а также вопросы бухгалтерского и налогового учета дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Общий срок исковой давности, в соответствии с ГК РФ, три года. Для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим. Срок исковой давности и порядок его исчисления не могут быть изменены соглашением сторон (ст. ст. 196, 197, 198 ГК РФ).

С истечением срока исковой давности по главному требованию истекает срок и по дополнительным требованиям (неустойка, залог, поручительство и т.п.). Это установлено ст. 207 ГК РФ.

Важно правильно исчислить срок исковой давности, ведь в ходе проверки налоговые органы обращают на это особое внимание. В соответствии с п. 1 ст. 200 ГК РФ срок исковой давности следует отсчитывать со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Следует помнить, что срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года этого срока (ст. 192 ГК РФ).

Какие документы оформляет аптека при списании дебиторской задолженности?

Пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, установлено, что дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные ко взысканию, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном п. 70 названного Положения.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации утверждены Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88.

Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации составляется по форме N ИНВ-22.

Для оформления результатов инвентаризации дебиторской задолженности форма N ИНВ-17 "Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами" составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании выявления по документам остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй — остается в комиссии. По указанным видам задолженности к акту инвентаризации расчетов должна быть приложена справка (Приложение к форме N ИНВ-17), которая является основанием для составления акта по форме N ИНВ-17. Справка оформляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета.

Обратите внимание: суммы безнадежных долгов и даты их образования нужно подтвердить договорами, товарными накладными, актами выполненных работ (оказанных услуг), актами приема-передачи товаров, а также актами выверки задолженности с организациями-дебиторами, актами инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, свидетельствующими о том, что на момент списания указанная задолженность не погашена, приказами руководителя о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежных долгов (Письмо УФНС по г. Москве от 13.12.2006 N 20-12/109630).

Бухгалтерский и налоговый учет дебиторской задолженности

После выполнения аптечным учреждением всех вышеуказанных процедур можно списать дебиторскую задолженность.

Списанную дебиторскую задолженность бухгалтер должен отнести на финансовые результаты. Сумма списанной задолженности, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету, — это прочий расход (п. 11 ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета <1> для обобщения информации о прочих доходах и расходах предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы". Следовательно, отразить списание дебиторской задолженности нужно по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Расходы", в корреспонденции с тем счетом, на котором учитывались долги (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 71 "Расчеты и подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").

<1> Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94 "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению".

Если аптека не создает резерв, то безнадежная дебиторская задолженность и в бухгалтерском учете, и в целях налогообложения включается в состав внереализационных расходов. При этом списание ее на убытки не говорит о том, что она аннулирована. Еще пять лет она должна учитываться за балансом для наблюдения за возможностью ее взыскания. Такой учет ведется на счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". По дебету этого счета отражается списанная с баланса дебиторская задолженность, по кредиту — суммы, поступившие в погашение долга.

Рассмотрим на примере списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в случае, когда резерв не создается.

Пример 1. Аптека "Будем здоровы" 7 октября 2004 г. отгрузила своему покупателю — медицинскому учреждению лекарственные средства и изделия медицинского назначения на сумму 110 000 руб. (в том числе НДС 10% — 10 000 руб.). Договором предусмотрено, что оплата производится в течение 15 дней со дня отгрузки, то есть до 21 октября 2004 г. Однако ни в течение установленного срока, ни после деньги так и не поступили. С 21 октября 2004 г. начался срок исковой давности, который завершился 21 октября 2007 г. Аптека "Будем здоровы" определяет выручку от реализации для целей налогообложения по методу начисления. Резерв по сомнительным долгам аптекой не создавался.

После того как срок исковой давности закончился, аптека "Будем здоровы" списала долг, числящийся за медицинским учреждением, на внереализационные расходы и учла его в целях налогообложения.

Медицинское учреждение по истечении месяца после того, как задолженность была списана, перечислило в погашение задолженности 100 000 руб., в том числе НДС.

В бухгалтерском учете аптеки будут составлены следующие проводки:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма,
руб.
На 07.10.2004
Отражена выручка от продажи продукции 62 90/1 110 000
На 21.10.2007
Списана дебиторская задолженность, по
которой истек срок исковой давности
91/2 62 110 000
Учтена на забалансовом счете списанная за
счет резерва дебиторская задолженность
007 110 000
На 21.11.2007
Поступили денежные средства в погашение
дебиторской задолженности
51 62 100 000
Поступившая сумма включена во
внереализационные доходы
62 91/1 100 000
Списана сумма, поступившая в погашение
дебиторской задолженности
007 100 000

Создание резерва по сомнительной задолженности. Для налогоплательщика есть и другой способ уменьшить прибыль на сумму долгов — создание резерва по сомнительной задолженности. Этот процесс для бухгалтера более трудоемкий. Однако он поможет снизить налог на прибыль намного раньше.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам предназначен счет 63 "Резервы по сомнительным долгам". На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 63 "Резервы по сомнительным долгам".

При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами. Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Аналитический учет по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам" ведется по каждому созданному резерву.

Порядок списания дебиторской задолженности в налоговом учете. Согласно пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ в целях налогообложения прибыли к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам — суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

В соответствии с п. 1 ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

В силу п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными (нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или в связи с ликвидацией организации.

Согласно п. 4 ст. 266 НК РФ сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется в порядке, установленном пп. 1 — 3 указанного пункта.

Таким образом, законодатель устанавливает исчерпывающий перечень критериев, по которым долг может быть признан безнадежным (нереальным ко взысканию) и, соответственно, учтен в целях формирования налоговой базы по налогу на прибыль.

Рассмотрим на примере списание дебиторской задолженности с баланса аптечного предприятия при условии создания резерва по сомнительным долгам в соответствии с учетной политикой предприятия.

Пример 2. По итогам инвентаризации, проведенной аптекой "Будем здоровы" 30.09.2007, была выявлена задолженность покупателей за отгруженные лекарственные средства на счете 62 "Расчеты с покупателями" в сумме 220 000 руб. (в том числе НДС — 20 000 руб.), в том числе дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности в размере 100 000 руб.

Все долги просрочены больше чем на 90 дней, поэтому они полностью учитываются при создании резерва. Сумма резерва не превышает 10% выручки, полученной организацией за 9 месяцев 2007 г.

Спустя некоторое время просроченная дебиторская задолженность была частично погашена в размере 84 000 руб.

Бухгалтер аптеки сделает следующие записи:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма,
руб.
Создан резерв по сомнительным долгам 91/2 63 220 000
Списана за счет резерва дебиторская
задолженность, по которой истек срок исковой
давности
63 62 100 000
Учтена на забалансовом счете списанная за
счет резерва дебиторская задолженность
007 100 000
Поступили денежные средства в погашение
дебиторской задолженности
51 62 84 000
Поступившая сумма включена во
внереализационные доходы
62 91/1 84 000
Списана сумма, поступившая в погашение
дебиторской задолженности
007 84 000

Обратите внимание: при списании дебиторской задолженности с просроченным сроком исковой давности налоговые органы также требуют доказательства того, что фирма приложила все усилия, чтобы взыскать задолженность с партнера. Имейте в виду, судьи с таким подходом не согласны (Постановления ФАС СЗО от 28.11.2005 N А66-1584/2005, ФАС ВВО от 18.05.2006 N А82-7723/2005-15).

Если аптека применяет упрощенную систему налогообложения, то в таком случае сумму списанной дебиторской задолженности отнести на расходы нельзя. Перечень расходов для "упрощенцев" ограничен, и списанные долги в него не входят (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Нужно ли уплачивать НДС при списании дебиторской задолженности?

Ранее организации, исчисляющие НДС по оплате, должны были делать это на основании п. 5 ст. 167 НК РФ. В настоящее время этот пункт отменен. Но для долгов, образовавшихся до 01.01.2006, введены переходные положения (п. 6 ст. 2 Закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ).

Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком давности: Детальный анализ

Налог нужно будет начислить на одну из наиболее ранних дат:

  • день истечения срока исковой давности;
  • день списания дебиторской задолженности.

Следует помнить, что при списании долгов 2006 — 2007 гг. НДС начислять не надо, ведь налог уже уплачен при отгрузке товара. То же правило касается фирм, которые до 2006 г. уплачивали налог по отгрузке.

Если после образования долга фирма перешла с общего режима на "упрощенку", Минфин считает, что уплачивать НДС нужно. Данная точка зрения содержится и в Письме Минфина России от 16.12.2005 N 03-04-11/327. Свое мнение Минфин объясняет тем, что в момент образования задолженности компания не была освобождена от уплаты налога.

Однако данная позиция не бесспорна. НК РФ обязывает "упрощенцев" уплачивать НДС только в двух случаях:

  1. на таможне при ввозе товаров на таможенную территорию РФ для внутреннего потребления (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);
  2. если в период применения УСНО фирма выставила счет-фактуру с выделенным НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ).

С такой позицией согласны судьи ФАС ВВО (Постановление от 09.09.2005 N А79-1171/2005).

Обратите внимание: начислить НДС, скорее всего, придется и до истечения срока исковой давности. Дело в том, что в конце 2007 г. истекает срок переходного периода по НДС. В первом отчетном периоде 2008 г. фирмы, работавшие ранее по оплате, должны будут уплатить НДС со всей оставшейся дебиторской задолженности (п. 7 ст. 2 Закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ). Естественно, что уплачивать налог нужно будет только с задолженности по тем операциям, которые ранее облагались НДС.

Ответственность за несвоевременное списание дебиторской задолженности

В результате несвоевременного списания дебиторской задолженности к аптеке могут быть применены налоговые санкции в виде штрафа.

Согласно ст. 120 НК РФ грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб. Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере 15 000 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора).

Деяния, предусмотренные п. 1 ст. 122 НК РФ, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40% от неуплаченной суммы налога (сбора) (п. 3 ст. 122 НК РФ).

Обратите внимание: существуют рекомендации, позволяющие управлять дебиторской задолженностью, а именно необходимо:

  • постоянно контролировать состояние расчетов с покупателями, особенно по просроченной дебиторской задолженности;
  • установить определенные условия кредитования дебиторов.

И.Е.Иванова

Эксперт журнала

"Аптека: бухгалтерский

учет и налогообложение"

ВОПРОС:

Дебиторская задолженность числится с января 2013г. Срок исковой давности три года 31 января 2016г пропущен. Можно ли списать  эту задолженность  другом месяце  2016г и каким образом?

ОТВЕТ:

Период списания безнадежной дебиторской задолженности. По мнению контролирующих органов, списание безнадежной дебиторской задолженности по общему правилу возможно только в период истечения срока исковой давности

Если при этом документы, необходимые для признания долга безнадежным и его списания, появились у налогоплательщика позже (не в периоде истечения срока исковой давности), то ему следует представить уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за тот отчетный (налоговый) период, в котором истек срок исковой давности

В части периода списания дебиторской задолженности есть и иная позиция финансового ведомства — если невключение в налоговую базу сумм безнадежного долга в периоде истечения срока исковой давности повлекло излишнюю уплату налога на прибыль, то дебиторская задолженность может быть списана в более поздние налоговые (отчетные) периоды

Согласно выводам автора, независимо от даты приказа о списании долга, просроченную кредиторскую или дебиторскую задолженность безопаснее списывать в налоговом учете в последний день того отчетного периода, в котором истек срок исковой давности (пп. 5 п.

Как списать безнадежную дебиторскую задолженность

4 ст. 271 и пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Такого же мнения придерживаются чиновники (Письма Минфина России от 26.11.2014 N 03-03-10/60138, от 12.09.2014 N 03-03-РЗ/45767 и от 19.07.2011 N 03-03-06/1/426, ФНС России от 08.12.2014 N ГД-4-3/25307@).

 

Тем не менее, исправить в декларации за текущий период ошибки, допущенные при расчете налоговой базы в прошедших периодах, можно только по налогу на прибыль или налогу при УСН. При этом должны выполняться следующие условия (п. 1 ст. 54 НК РФ, Письма Минфина от 27.06.2016 N 03-03-06/1/37152, от 22.07.2015 N 03-02-07/1/42067, от 23.04.2014 N 03-02-07/1/18777, от 23.01.2012 N 03-03-06/1/24, от 07.12.2012 N 03-03-06/2/127):

— на дату подачи декларации за текущий период со дня уплаты налога по декларации с ошибкой не прошло трех лет;

— в результате ошибки завышены доходы или занижены расходы;

— ошибка привела к переплате налога, то есть в декларации с ошибкой налог к уплате не равен нулю

Обзор подготовлен специалистами Линии Консультирования ГК "Земля-СЕРВИС"

Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

Вопросы списания безнадежных долгов, пожалуй, одни из самых спорных в гражданско-правовой практике. Несовершенство регламентации в данной сфере общественных отношений влечет за собой различные толкования и противоречивую практику правоприменения.

Списание задолженности с истекшим сроком исковой давности

Все более законодатель стремиться дифференцировать периоды для защиты тех или иных прав, поэтому видов исковой давности становиться все больше.

Виды сроков давности для задолженности

Дебиторская задолженность может быть признана безнадежной в следующих случаях:

  • должник признан банкротом, и данные внесены в единый реестр;
  • с момента выдачи исполнительного листа прошло более трех лет, а задолженность не погашена;
  • требования к должнику не предъявлены в течение 3-х лет (для юридических лиц – 1-го года);
  • при отказе в требованиях судом;
  • в иных случаях, предусмотренных законом.

Таким образом, можно вычленить несколько категорий сроков, которые установлены для взыскания дебиторской задолженности.

  1. Общий
    Трехлетний срок исковой давности дебиторской задолженности применяется в том случае, если для конкретного вида отношений не предусмотрен специальный период. Это категория охватывает огромное количество споров, однако в коммерческой среде практически не применяется.
  2. Специальные сроки

В зависимости от типа отношений, в результате которых образовалась дебиторская задолженность, могут различаться и сроки давности. Например, для предъявления в суд требования о взыскании страхового возмещения устанавливается 2-х годичный период. Отсчитывать его следует с даты официального отказа в выплате или частичного ее погашения. Предъявить требования к юридическому лицу от имени предприятия, вытекающие из нарушения условий гражданско-правового договора, возможно в течение года. Сокращенный срок обосновывается повышенными требованиями к хозяйствующему субъекту в части документирования операций.

В любом случае для установления срока потребуется изучить отношения, в результате которых и образовалась задолженность.

Следует отличать срок исковой давности дебиторской задолженности от периода для фактического ее взыскания. Дело в том, что после получения положительного решения суда истребование средств осуществляется на основе исполнительного листа, предъявить который к исполнению также можно в течение 3-х лет.

Особенности течения давности по дебиторской задолженности

Сокращенные сроки для взыскания задолженности по сделкам, установленные для предприятий, начинают течь с момента выполнения всех предписанных действий по внесудебному урегулированию. В зависимости от характера сотрудничества и субъекта сделки, претензионный порядок может быть обязательным и строго регламентированным. В особом порядке предъявляются претензии к перевозчику (в том числе к ОАО «РЖД»).

Момент отсчета срока может быть определен:

  • в федеральных законодательных актах;
  • в иных нормативно-правовых документах, при наличии ссылки на них в законе;
  • в самом договоре косвенно (если стороны согласовали сроки рассмотрения и предъявления претензий, то исковая давность начнет течь после получения ответа на претензию или истечения срока для его направления).

Пропуск срока давности для предприятий является одним из оснований для списания задолженности. Процедура восстановления периода для предъявления требований в данном случае используется крайне редко. Круг уважительных причин, которые может учесть суд для восстановления сроков, невелик. Аргументом, например, не могут выступать отсутствие работников с юридическим образованием, нахождение их в отпуске, а также болезни руководителей.

Срок давности продляется при существовании объективных обстоятельств, препятствующих обращению любых сотрудников фирмы в суд. Такими фактами могут быть признаны стихийные бедствия, народные волнения и прочие масштабные события, нарушающие нормальный образ жизни общества.

Не нашли ответ? Задайте свой вопрос юристам

8828 юристов ждут Вас Быстрый ответ, бесплатно!

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *