Страховые взносы ЕНВД

8. Скорректирован порядок уменьшения ЕНВД на страховые

взносы и социальные пособия

Для плательщиков ЕНВД уточнен порядок уменьшения единого налога на суммы страховых взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС, а также пособий по временной нетрудоспособности. Среди изменений в НК РФ необходимо обратить внимание на следующее.

Во-первых, как и прежде расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности можно включить в расчет. Однако теперь в НК РФ установлено:

— пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые работникам при наступлении несчастного случая на производстве или в связи с профзаболеванием, единый налог не уменьшают;

— учитываются суммы пособий только в части, оплаченной работодателем за дни временной нетрудоспособности работника в соответствии с законодательством РФ. Напомним, что согласно Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ за счет средств работодателя оплачиваются первые три дня нетрудоспособности. Следует отметить, что ранее в Налоговом РФ такой конкретизации не было. Однако это следовало из Порядка заполнения налоговой декларации по ЕНВД для отдельных видов деятельности (утв. Приказом ФНС России от 23.01.2012 N ММВ-7-3/13@).

— уменьшить единый налог на расходы по выплате пособий по временной нетрудоспособности за дни, оплаченные из средств работодателя, можно только в части, не покрытой выплатами, произведенными работникам страховыми организациями. При этом у указанных организаций должны быть лицензии на осуществление соответствующего вида деятельности. Кроме того, такие выплаты должны производиться по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профзаболеваний).

Во-вторых, сумму единого налога можно уменьшить не только на взносы в ПФР, ФФОМС и ФСС, а также расходы по выплате пособий по временной нетрудоспособности, но и на платежи по договорам добровольного личного страхования, заключаемым со страховыми организациями в пользу работников ( НК РФ). Учет указанных платежей осуществляется, если:

— у страховых организаций имеются лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности;

— договоры заключаются в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) за дни, оплачиваемые работодателем;

— сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством РФ размера пособия по временной нетрудоспособности за дни, оплачиваемые работодателем.

В-третьих, исчисленная за налоговый период сумма налога уменьшается на сумму страховых взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС, уплаченных в данном налоговом периоде ( НК РФ), а не за этот же период времени, как это было установлено ранее. Данное изменение позволяет однозначно понимать установленное правило и избавит налогоплательщиков, уплативших страховые взносы за квартал после подачи декларации по ЕНВД за этот же квартал, от представления уточненной декларации. Дело в том, что до 2013 г. именно такой алгоритм действий рекомендовал налогоплательщикам Минфин России (Письма Минфина России от 08.08.2012 , от 28.04.2012 , от 22.07.2009 ). Аналогичной точки зрения придерживалась и ФНС России ( ФНС России от 06.08.2010 N ШС-37-3/8521@).

Следует отметить, что, если налогоплательщик переходит с одного специального налогового режима на другой, суммы уплаченных страховых взносов должны быть учтены в рамках того спецрежима, к которому они относятся ( Минфина России от 29.12.2012 N 03-11-09/99). Например, налогоплательщик, с 2013 г. перешедший с УСН на ЕНВД, в текущем году уплачивает страховые взносы за 2012 г., он не может уменьшить на эту сумму авансовый платеж (налог) по ЕНВД, а должен учесть ее в рамках УСН.

И последнее, осталось прежним ограничение для уменьшения налогоплательщиком суммы ЕНВД на страховые взносы и пособия, указанные в НК РФ, — не более 50 процентов ( НК РФ). Если же такими налогоплательщиками являются индивидуальные предприниматели, не имеющие наемных работников, то единый налог они уменьшают на всю сумму взносов, уплаченных в ПФР и ФФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года ( НК РФ).

Уменьшение ЕНВД на страховые взносы в 2018 году для ИП

Важно отметить, что ранее предприниматели, имеющие наемных работников, сумму единого налога уменьшали на взносы, уплаченные как за сотрудников, так и за себя (п. 2 ст. 346.32 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2013 г.). Теперь же из конструкции и НК РФ следует, что они не могут вычесть из суммы ЕНВД перечисленные за себя страховые взносы. Минфин России дает аналогичные разъяснения (Письма от 21.05.2013 , от 20.05.2013 , от 17.05.2013 , от 21.01.2013 , от 29.12.2012 ). Такой возможности нет даже тогда, когда единственный работник находится в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет, поскольку в этом случае предприниматель выплачивает соответствующее ежемесячное пособие ( Минфина России от 06.06.2013 N 03-11-11/21020). В ситуации, когда в одном из кварталов календарного года трудовые (гражданско-правовые) договоры с работниками расторгнуты, предприниматель со следующего квартала вправе применить НК РФ, т.е. учесть при расчете ЕНВД уплаченные за себя взносы (Письма Минфина России от 23.05.2013 , от 21.05.2013 ).

Кроме того, необходимо обратить внимание на разъяснения Минфина России, касающиеся случаев, когда индивидуальный предприниматель осуществляет несколько (два и более) видов деятельности, переведенных на уплату ЕНВД, но при этом наемные работники заняты только в одном из них. Такой налогоплательщик, по мнению финансового ведомства, вправе уменьшить сумму единого налога, уплачиваемого в отношении деятельности с привлечением работников, на перечисленные за них страховые взносы с учетом ограничения в 50 процентов. При этом налог в отношении деятельности, которая осуществляется без привлечения физлиц, предприниматель может уменьшить на взносы, уплаченные за себя ( Минфина России от 06.08.2013 N 03-11-11/31650). Однако в от 13.09.2013 N 03-11-09/37786 финансовое ведомство пришло к выводу, что учесть взносы, уплаченные за себя в фиксированном размере, он не имеет права.

Если применяющий ЕНВД индивидуальный предприниматель осуществляет один и тот же вид деятельности в двух муниципальных образованиях, подведомственных разным инспекциям, в одном — с привлечением наемных работников, а в другом — без привлечения, он не может уменьшить сумму единого налога на уплаченные за себя страховые взносы при определении налоговой базы по деятельности, осуществляемой без привлечения наемных работников ( Минфина России от 13.09.2013 N 03-11-09/37786).

Также следует отметить, что в от 02.08.2013 N 03-11-11/31222 финансовое ведомство разъяснило ситуацию, когда предприниматель совмещает УСН и ЕНВД и при этом задействует наемных работников только в деятельности, облагаемой в рамках УСН. Такой налогоплательщик вправе уменьшить сумму единого налога на вмененный доход на страховые взносы, уплаченные за себя в фиксированном размере, без применения ограничения. Аналогичные разъяснения ФНС России дала для случаев, когда предприниматель совмещает ЕНВД и ЕСХН ( от 24.05.2013 N ЕД-3-3/1842@).

Дополнительную информацию по вопросу об уменьшении предпринимателями единого налога на сумму фиксированных платежей см. в Практическом пособии по ЕНВД.

Здравствуйте, Тимур!

Индивидуальные предприниматели без работников могут уменьшить 100% налога ЕНВД на сумму уплаченных в налоговом периоде (квартале) фиксированных платежей за себя.

ИП самостоятельно выбирают наиболее удобный график уплаты страховых взносов за себя (главное, чтобы вся сумма вовремя была уплачена в рамках календарного года, т.е. с 1 января по 31 декабря).

Обратите внимание, что в соответствии с Письмом Минфина России от 26.01.2016 № 03-11-09/2852 вмененщикам разрешили уменьшать налог на страховые взносы, уплаченные в другом квартале при условии, что они были уплачены до момента сдачи декларации по прошедшему отчетному периоду.

Например, ИП может уменьшить налог за 1 квартал на взносы, уплаченные до 25 апреля (крайнего срока сдачи о отчетности за 1 квартал). Также, если страховые взносы были уплачены за один налоговый период в другом (допустим за 4 квартал 2017 года в 1 квартале 2018г.), их тоже можно принять к уменьшению при расчете налога за 1 квартал 2018г.

Уменьшение ЕНВД на страховые взносы уплаченные за налоговый период

(Письмо от 29.03.2013 № 03-11-09/10035).

ИП и организации с работниками могут уменьшить до 50% налога на сумму уплаченных страховых взносов за работников и фиксированных взносов за себя (ИП).

Ограничение на уменьшение налога в 50% для ИП распространяется только на те кварталы, в которых у него были работники.

ИП на ЕНВД могут учесть затраты на покупку и установку онлайн кассы в размере 18 000 руб. при расчете налога. Для того, чтобы получить данную льготу ИП должен зарегистрировать онлайн кассу в период с 1 февраля 2017 года до 1 июля 2019 года, а если ИП оказывает услуги общепита и ведет розничную торговлю с наемными работниками, то ККТ должна быть поставлена на учет с 1 февраля 2017 года до 1 июля 2018 года.

Пример расчета налога ИП на ЕНВД без работников

В 2018 году Иванов А.А. оказывал ветеринарные услуги в г. Смоленске.
Базовая доходность для этого вида деятельности составляет 7500 руб.
Физическим показателем для ветеринарных услуг является количество работников (включая ИП).
На протяжении всего года физпоказатель не менялся и был равен 1 (сам ИП).
Коэффициент К1 в 2018 году равен 1,868.
Коэффициент К2 для этого вида деятельности в г. Смоленск равен 1.
Ежеквартально Иванов А.А. уплачивал страховые взносы за себя.
Всего он уплатил 32 385 руб. (по 8 096,2 руб. каждый квартал).

Так как, физический показатель не менялся на протяжении всего года, налог в каждом квартале будет рассчитываться одинаково: 7 500 руб. x 1 x 1,868 x 1 x 3 мес. x 15% = 6 304 руб.

Получившуюся сумму налога можно уменьшить на уплаченные страховые взносы за себя в полном размере. Так как сумма уплаченных страховых взносов превышает исчисленную сумму налога, ИП Петров В.М. ничего по итогам квартала платить не должен:
(6 304 руб. — 8 096,2 руб. = 0 руб.) .

Что касается документов, подтверждающих уплаченные взносы

Никаких документов, подтверждающих уплату страховых взносов, в налоговый орган сдавать не нужно. В настоящий момент все взносы направляются на реквизиты ФНС и налоговый орган видит и дату перечисления взносов и их сумму.

Если же в декларации взносы отражены, но на лицевом счету не числятся налоговый орган может попросить предоставить документы, подтверждающие перечисление средств: чеки, платежные поручения, выписки с расчетного счета.

Также в декларации не нужно отражать никаких реквизитов платежных документов, это не предусмотрено ни формой отчетности, ни действующим налоговым законодательством.

Если ИП не имеет наемных работников и сумма уплаченных им взносов в текущем квартале полностью перекрывает сумму налога, ничего платить в бюджет не нужно.

Сумма уплаченных страховых взносов отражается в строке 030 Раздела 3 налоговой декларации.

Например, сумма страховых взносов, уплаченная ИП за квартал составила 6 000 руб., а исчисленный налог составил лишь 3 000 руб. Раздел 3 нужно будет заполнить следующим образом:

010 — 3000
030 — 6 000
040 — 0 (или прочерк)

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *