Транспортные расходы на материалы

Учет транспортных расходов

В бухгалтерском учете в состав транспортных расходов включаются следующие виды затрат:

— оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров и продуктов

— оплата услуг организаций по погрузке товаров и про­дуктов в транспортные средства и выгрузке из них, плата за экспедиционные операции и другие анало­гичные услуги;

— стоимость материалов, израсходованных на оборудо­вание транспортных средств и их утепление

— плата за временное хранение грузов на станциях, при­станях, в портах, аэропортах в пределах норматив­ных сроков, установленных для вывоза грузов в соот­ветствии с заключенными договорами;

— плата за обслуживание подъездных путей и складов необщего пользования,

Состав транспортных расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, налоговым законодательством также не установлен, поэтому в целях налогового учета мож­но принять такой же состав транспортных расходов, как и в бухгалтерском учете.

Проводки по транспортным расходам на доставку товара

Перечень этих расходов надо утвер­дить в учетной политике для целей бухгалтерского и нало­гового учета.

Нормы гражданского законодательства (ст. 510 ГК РФ) позволяют сторонам договора купли-продажи самостоятельно определять условия и порядок доставки товаров, в том числе обязанности продавца и покупателя, связанные с до­ставкой. При этом возможно использование трех вариантов распределения обязанностей между продавцом и покупате­лем по доставке товаров, а следовательно, и распределения обязанностей по несению транспортных расходов:

покупатель самостоятельно доставляет товар до места назначения (самовывоз);

обязанность по доставке товаров покупателю возлага­ется на продавца;

продавец принимает на себя обязательства только орга­низовать доставку товаров покупателю, действуя от своего имени, но за счет покупателя.

В первом случае доставка товаров осуществляется соб­ственным транспортом и персоналом торговой организации.

Во втором (когда по условиям договора доставку товара осуществляет поставщик) — расходы по доставке товара до склада покупателя оплачивает поставщик, и покупатель не обязан возмещать эту сумму. В такой ситуации продавец не указывает в товарной накладной стоимость доставки, а вклю­чает эту сумму в продажную цену реализуемого товара. Рас­ходы по доставке товаров учитываются поставщиком в со­ставе расходов на продажу.

Продажа товаров по отпускной (договорной) цене, в ко­торой предусмотрены расходы на доставку товаров до пунк­та отправления, предполагает, что расходы по доставке то­варов от пункта отправления до пункта назначения опла­чиваются покупателями и в продажные цены товаров не включаются. Продавцы товаров берут на себя обязатель­ства лишь организовать доставку, действуя от своего име­ни, но за счет покупателя. В этом случае транспортные расходы, осуществляемые продавцом, возмещаются ему по­купателем.

В учете покупателя транспортные расходы по доставке товаров в зависимости от учетной политики организации торговли могут быть:

включены в покупную стоимость товаров (непосред­ственно на счет 41 «Товары»); отнесены на счет 44 «Расходы на продажу».

Включение транспортных расходов в себестоимость по­ступившего товара отражается проводкой:

Д-т сч. 41, К-т сч. 60 субсч. «Расчеты с транспортной компанией» -расходы по доставке включены в фактиче­скую себестоимость приобретенных товаров;

Д-т сч. 19, К-т сч. 60 субсч. «Расчеты с транспортной компанией»— учтен НДСпо транспортным расходам.

Однако непосредственное включение транспортных рас­ходов в фактическую себестоимость товара нецелесообраз­но. Это можно делать лишь в случае большой необходимо­сти или при незначительном увеличении трудоемкости бух­галтерских расчетов вследствие применения данного метода учета

Отнесение транспортных расходов на расходы на прода­жу оформляется проводкой:

Д-т сч. 44, К-т сч. 60 субсч. «Расчеты с транспортной компанией»— учтена стоимость транспорт­ных услуг;

Д-т сч. 19, К-т сч. 60 субсч. «Расчеты с транспортной компанией»-учтен НДС по транспортным расходам.

Расходы по доставке товаров собственным транспортом и персоналом торговой организации можно учитывать на счете 23 «Вспомогательные производства», а затем отно­сить в расходы на продажу по статье «Транспортные расхо­ды». Если указанный счет не ведется, то затраты на содер­жание собственного транспорта списываются в дебет сче­та 44 в корреспонденции со счетами 02, 10, 70, 69 по соот­ветствующим статьям затрат (амортизация основных средств, топливо, запчасти, оплата труда и др.).

В случае перевозки порожней многооборотной тары при возврате ее поставщикам или тарособирающим организациям транспортные расходы следует включать в статью «Рас­ходы на тару» издержек обращения.

Учет рассматриваемой категории издержек обращения должен обеспечить разделение транспортных расходов по стадиям хозяйственной деятельности и по возможности их возмещения покупателями. В связи с этим к счету 44 «Рас­ходы на продажу», субсч. «Транспортные расходы» реко­мендуется открывать следующие счета третьего порядка:

44-1-1 — «Расходы по доставке товаров от поставщи­ков»;

44-1-2 — «Расходы по доставке товаров покупателям, возмещаемые покупателями»;

44-1-3 — «Расходы по доставке товаров покупателям, возмещаемые поставщиками».

Первая статья транспортных расходов может быть у всех торговых организаций, вторая и третья, как правило, — только у организаций оптовой торговли.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей товаров. Суммы расходов списываются полностью в дебет счета 90 «Продажи», за исключением транспорт­ных расходов, которые списываются частично, так как под­лежат распределению между проданным товаром и остат­ком товара на конец каждого месяца.

Соответственно, сальдо по счету 44 на конец месяца мо­жет представлять собой сумму издержек обращения в части транспортных расходов, приходящейся на остаток не реа­лизованных на конец данного месяца товаров. При этом сумма издержек обращения, относящаяся к остатку това­ров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения за отчетный месяц с учетом переходя­щего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1) суммируются транспортные расходы, приходящиеся на остаток това­ров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

2) определяется сумма товаров, реализованных в отчет­ном месяце, и остаток товаров на конец месяца;

3) отношением определенной суммы расходов к сумме реализованных и оставшихся товаров определяется средний процент издержек обращения к общей сто­имости товаров;

4) умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку товаров на конец месяца.

Технологическая особенность строительного бизнеса требует регулярных поставок строительных материалов на объекты, а также перемещения этих материалов между объектами строительства. Таким образом, строительные компании неизбежно сталкиваются с транспортно-заготовительными расходами. В настоящей статье мы рассмотрим, какие расходы можно считать транспортно-заготовительными, и каким образом отражать эти расходы в бухгалтерском учете строительной компании.

Транспортно — заготовительные расходы (ТЗР) в строительной компании возникают в результате поступления материалов по договорам поставки, комиссии и всех вариантах их безвозмездного поступления. Порядок бухгалтерского учета ТЗР определен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2002 N119н. К транспортно-заготовительным расходам можно отнести следующий перечень затрат:

• расходы на оплату услуг транспортных организаций, осуществляющих перевозку приобретенных строительных материалов;
• комиссионные вознаграждения, выплаченные посредническим организациям по договорам комиссии. Подобные расходы возникают, если закупкой материалов занимается посредническая организация;
• расходы на оплату информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением строительных материалов;
• оплата таможенных пошлин и сборов, возникающих в результате поставки строительных материалов;
• расходы на оплату погрузочно-разгрузочных работ организациям, обеспечивающим доставку материалов;
• расходы на оплату услуг хранения строительных материалов на железнодорожных станциях, в портах, на пристанях и в прочих местах хранения;
• расходы на содержание складов, заготовительных пунктов, собственных служб участвующих в процессе заготовки строительных материалов;
• командировочные расходы сотрудников, осуществляющих заготовление строительных материалов;
• стоимость потерь материалов в пути в пределах норм естественной убыли;
• иные расходы, непосредственно связанные с процессом приобретения и заготовления строительных материалов.

Порядок отражения ТЗР в бухгалтерском учете строительной организации, согласно методическим указаниям, может осуществляться одним из следующих способов:

• отражаться в составе стоимости приобретенных строительных материалов;
• отражаться обособленно, в виде расходов на заготовление и приобретение строительных материалов.

Рассмотрим подробнее эти способы отражения заготовительных расходов.

Отражение ТЗР в составе стоимости приобретенных материалов.

При данном способе отражения транспортно-заготовительные расходы могут:

• включаться непосредственно в фактическую себестоимость приобретенных строительных материалов и отражаться на счетах учета материалов. Данный способ является очень трудоемким и требует оперативного поступления информации о транспортно-заготовительных расходах по каждой партии материалов. Таким образом, данный способ применим при ограниченной номенклатуре материалов и небольшом количестве поставок, что в строительных организациях бывает крайне редко;
• включаться в себестоимость строительных материалов, но учитываться на отдельном субсчете «ТЗР» счета 10 «Материалы».

Отражение ТЗР в виде расходов на заготовление и приобретение строительных материалов.

При данном способе ТЗР отражаются обособленно, на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

При учете ТЗР обособлено, на отдельных субсчетах, необходимо обеспечить связь этих расходов со строительными материалами в виде детализации ТЗР по группам материалов или партиям поставок. Методическими указаниями разрешается вести учет ТЗР без детализации в двух случаях:

• если нет значительного различия в удельном весе ТЗР для групп материалов, т.е. транспортно-заготовительные расходы приблизительно одинаковы для разных видов или групп материалов;
• в случаях невозможности отнесения ТЗР по конкретным видам или группам материалов.

Транспортно-заготовительные расходы, относящиеся к строительным материалам, переданным на объекты строительства, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход материалов. Иными словами, если в отчетном периоде на затраты по строительству объектов отразили расход материалов (движения в дебет счета 20 «Основное производство»), то на этот же счет учета затрат необходимо отразить транспортно-заготовительные расходы. Причем сумма списания ТЗР рассчитывается пропорционально суммам отпуска строительных материалов, к которым эти ТЗР относятся. Рассмотрим распределение транспортно-заготовительных расходов на примере.

Исходные данные:

• остаток строительных материалов на начало месяца составляет 170 000 рублей;
• остаток ТЗР, относящихся к этим материалам, на начало месяца составляет 21 000 рублей;
• поступило за отчетный месяц строительных материалов на сумму 60 000 рублей;
• сумма ТЗР, возникших в результате поставки материалов, составила 12 000 рублей;
• за отчетный месяц было списано строительных материалов на сумму 80 000 рублей, в т.ч.

• 27 000 рублей на общехозяйственные нужды (счет 26);
• 53 000 рублей на производство (счет 20);

Расчет сумм распределения ТЗР:

• определим коэффициент отношения суммы ТЗР к стоимости материалов.

  Транспортные расходы в бухгалтерском учете: проводки и примеры

  Для этого сложим суммы остатка и поступления ТЗР за отчетный месяц, и получившееся значение разделим на сумму остатка и поступления строительных материалов за тот же месяц.

  В результате получим: К = (21 000+12 000)/(170 000+60 000) = 0.1435.

  Т.е. процент сумм ТЗР в стоимости строительных материалов составляет 14.35 %;

• используя полученный коэффициент К, определим сумму ТЗР, относящуюся к отпущенным на объекты строительства и общехозяйственные нужды материалам. Для этого сумму списанных материалов умножим на полученный коэффициент. В результате получим следующие данные:

• 27 000*0.1435 = 3 874.5 рублей – сумма ТЗР, относящаяся на общехозяйственные нужды (счет 26);
• 53 000*0.1435 = 7 605.5 рублей – сумма ТЗР, относящаяся на объекты строительства (счет 20);

Таким образом, в отчетном месяце должно быть списано 11 480 рублей ТЗР.

Пунктом 88 Методических указаний определен принципиально новый порядок списания ТЗР: ТЗР могут в конце отчетного периода сразу списываться на счета учета затрат или продаж (прочих расходов).

Такой порядок учета ТЗР может применяться только в том случае, если величина данных расходов не превышает 10% учетной стоимости материалов. Предприятие в учетной политике должно указать, какой способ списания ТЗР будет применяться. В силу того, что положения учетной политики в течение одного отчетного года не могут быть изменены, в бухгалтерском учете следует применять только один из способов списания ТЗР.

 

Транспортно-заготовительные расходы. Учет у покупателя.

Налоговый учет транспортных расходов у поставщика

Отражение в бухгалтерском учете организации-покупателя непосредственного (прямого) включения транспортно-заготовительных расходов в фактическую стоимость приобретения материалов.

№	Дебет	Кредит	Содержание операции
Бухгалтерские проводки при отражении собственных услуг
	10, 15 субсчет «Заготовление и приобретение материалов»	23, 26 и др.	Отражена доля затрат (расходов) вспомогательных производств, общехозяйственных расходов и др., приходящаяся на доставку партии(й) материалов на склад(ы) организации
Бухгалтерские проводки при отражении услуг с оплатой их через подотчетных лиц
	10, 15 субсчет «Заготовление и приобретение материалов»		Отражены (начислены) транспортно-заготовительные расходы с НДС
Бухгалтерские проводки при отражении услуг сторонних организаций
	10, 15 субсчет «Заготовление и приобретение материалов»	60, 76	Отражена (начислена) стоимость услуг сторонних организаций без НДС, связанных с доставкой партии(й) материалов на склад(ы) покупателя
Бухгалтерские проводки при отражении НДС по услугам сторонних организаций
		60, 76	Учтен (начислен) НДС по услугам сторонних организаций, связанных с доставкой партии(й) материалов на склад(ы) покупателя
	68 субсчет «Расчеты по НДС»		Принят к вычету из бюджета НДС по расходам на доставку приобретенных и оприходованных материалов

Отражение в бухгалтерском учете организации-покупателя операций по учету транспортно-заготовительных расходов на отдельном субсчете, открываемом к счету 10 «Материалы».

№	Дебет	Кредит	Содержание операции
Бухгалтерские проводки при отражении произведенных транспортно-заготовительных расходов
	10 субсчет «Транспортно– заготовительные расходы»	60, 76, 23, 26 и др.	Учтены обособленно транспортно-заготовительные расходы на счете 10 «Материалы»
Бухгалтерские проводки при списании транспортно-заготовительных расходов
	20, 23 и др.	10 субсчет «Транспортно– заготовительные расходы»	Списана сумма транспортно-заготовительных расходов, определенная в соответствии с пунктом 87 или пунктом 88 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов на расходы отчетного периода (месяца)