Содержание
Учет транспортных расходов
В бухгалтерском учете в состав транспортных расходов включаются следующие виды затрат:
— оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров и продуктов
— оплата услуг организаций по погрузке товаров и продуктов в транспортные средства и выгрузке из них, плата за экспедиционные операции и другие аналогичные услуги;
— стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств и их утепление
— плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;
— плата за обслуживание подъездных путей и складов необщего пользования,
Состав транспортных расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, налоговым законодательством также не установлен, поэтому в целях налогового учета можно принять такой же состав транспортных расходов, как и в бухгалтерском учете.
Проводки по транспортным расходам на доставку товара
Перечень этих расходов надо утвердить в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета.
Нормы гражданского законодательства (ст. 510 ГК РФ) позволяют сторонам договора купли-продажи самостоятельно определять условия и порядок доставки товаров, в том числе обязанности продавца и покупателя, связанные с доставкой. При этом возможно использование трех вариантов распределения обязанностей между продавцом и покупателем по доставке товаров, а следовательно, и распределения обязанностей по несению транспортных расходов:
покупатель самостоятельно доставляет товар до места назначения (самовывоз);
обязанность по доставке товаров покупателю возлагается на продавца;
продавец принимает на себя обязательства только организовать доставку товаров покупателю, действуя от своего имени, но за счет покупателя.
В первом случае доставка товаров осуществляется собственным транспортом и персоналом торговой организации.
Во втором (когда по условиям договора доставку товара осуществляет поставщик) — расходы по доставке товара до склада покупателя оплачивает поставщик, и покупатель не обязан возмещать эту сумму. В такой ситуации продавец не указывает в товарной накладной стоимость доставки, а включает эту сумму в продажную цену реализуемого товара. Расходы по доставке товаров учитываются поставщиком в составе расходов на продажу.
Продажа товаров по отпускной (договорной) цене, в которой предусмотрены расходы на доставку товаров до пункта отправления, предполагает, что расходы по доставке товаров от пункта отправления до пункта назначения оплачиваются покупателями и в продажные цены товаров не включаются. Продавцы товаров берут на себя обязательства лишь организовать доставку, действуя от своего имени, но за счет покупателя. В этом случае транспортные расходы, осуществляемые продавцом, возмещаются ему покупателем.
В учете покупателя транспортные расходы по доставке товаров в зависимости от учетной политики организации торговли могут быть:
включены в покупную стоимость товаров (непосредственно на счет 41 «Товары»); отнесены на счет 44 «Расходы на продажу».
Включение транспортных расходов в себестоимость поступившего товара отражается проводкой:
Д-т сч. 41, К-т сч. 60 субсч. «Расчеты с транспортной компанией» -расходы по доставке включены в фактическую себестоимость приобретенных товаров;
Д-т сч. 19, К-т сч. 60 субсч. «Расчеты с транспортной компанией»— учтен НДСпо транспортным расходам.
Однако непосредственное включение транспортных расходов в фактическую себестоимость товара нецелесообразно. Это можно делать лишь в случае большой необходимости или при незначительном увеличении трудоемкости бухгалтерских расчетов вследствие применения данного метода учета
Отнесение транспортных расходов на расходы на продажу оформляется проводкой:
Д-т сч. 44, К-т сч. 60 субсч. «Расчеты с транспортной компанией»— учтена стоимость транспортных услуг;
Д-т сч. 19, К-т сч. 60 субсч. «Расчеты с транспортной компанией»-учтен НДС по транспортным расходам.
Расходы по доставке товаров собственным транспортом и персоналом торговой организации можно учитывать на счете 23 «Вспомогательные производства», а затем относить в расходы на продажу по статье «Транспортные расходы». Если указанный счет не ведется, то затраты на содержание собственного транспорта списываются в дебет счета 44 в корреспонденции со счетами 02, 10, 70, 69 по соответствующим статьям затрат (амортизация основных средств, топливо, запчасти, оплата труда и др.).
В случае перевозки порожней многооборотной тары при возврате ее поставщикам или тарособирающим организациям транспортные расходы следует включать в статью «Расходы на тару» издержек обращения.
Учет рассматриваемой категории издержек обращения должен обеспечить разделение транспортных расходов по стадиям хозяйственной деятельности и по возможности их возмещения покупателями. В связи с этим к счету 44 «Расходы на продажу», субсч. «Транспортные расходы» рекомендуется открывать следующие счета третьего порядка:
44-1-1 — «Расходы по доставке товаров от поставщиков»;
44-1-2 — «Расходы по доставке товаров покупателям, возмещаемые покупателями»;
44-1-3 — «Расходы по доставке товаров покупателям, возмещаемые поставщиками».
Первая статья транспортных расходов может быть у всех торговых организаций, вторая и третья, как правило, — только у организаций оптовой торговли.
По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей товаров. Суммы расходов списываются полностью в дебет счета 90 «Продажи», за исключением транспортных расходов, которые списываются частично, так как подлежат распределению между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца.
Соответственно, сальдо по счету 44 на конец месяца может представлять собой сумму издержек обращения в части транспортных расходов, приходящейся на остаток не реализованных на конец данного месяца товаров. При этом сумма издержек обращения, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:
1) суммируются транспортные расходы, приходящиеся на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;
2) определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остаток товаров на конец месяца;
3) отношением определенной суммы расходов к сумме реализованных и оставшихся товаров определяется средний процент издержек обращения к общей стоимости товаров;
4) умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку товаров на конец месяца.
Технологическая особенность строительного бизнеса требует регулярных поставок строительных материалов на объекты, а также перемещения этих материалов между объектами строительства. Таким образом, строительные компании неизбежно сталкиваются с транспортно-заготовительными расходами. В настоящей статье мы рассмотрим, какие расходы можно считать транспортно-заготовительными, и каким образом отражать эти расходы в бухгалтерском учете строительной компании.
Транспортно — заготовительные расходы (ТЗР) в строительной компании возникают в результате поступления материалов по договорам поставки, комиссии и всех вариантах их безвозмездного поступления. Порядок бухгалтерского учета ТЗР определен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2002 N119н. К транспортно-заготовительным расходам можно отнести следующий перечень затрат:
- расходы на оплату услуг транспортных организаций, осуществляющих перевозку приобретенных строительных материалов;
- комиссионные вознаграждения, выплаченные посредническим организациям по договорам комиссии. Подобные расходы возникают, если закупкой материалов занимается посредническая организация;
- расходы на оплату информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением строительных материалов;
- оплата таможенных пошлин и сборов, возникающих в результате поставки строительных материалов;
- расходы на оплату погрузочно-разгрузочных работ организациям, обеспечивающим доставку материалов;
- расходы на оплату услуг хранения строительных материалов на железнодорожных станциях, в портах, на пристанях и в прочих местах хранения;
- расходы на содержание складов, заготовительных пунктов, собственных служб участвующих в процессе заготовки строительных материалов;
- командировочные расходы сотрудников, осуществляющих заготовление строительных материалов;
- стоимость потерь материалов в пути в пределах норм естественной убыли;
- иные расходы, непосредственно связанные с процессом приобретения и заготовления строительных материалов.
Порядок отражения ТЗР в бухгалтерском учете строительной организации, согласно методическим указаниям, может осуществляться одним из следующих способов:
- отражаться в составе стоимости приобретенных строительных материалов;
- отражаться обособленно, в виде расходов на заготовление и приобретение строительных материалов.
Рассмотрим подробнее эти способы отражения заготовительных расходов.
Отражение ТЗР в составе стоимости приобретенных материалов.
При данном способе отражения транспортно-заготовительные расходы могут:
- включаться непосредственно в фактическую себестоимость приобретенных строительных материалов и отражаться на счетах учета материалов. Данный способ является очень трудоемким и требует оперативного поступления информации о транспортно-заготовительных расходах по каждой партии материалов. Таким образом, данный способ применим при ограниченной номенклатуре материалов и небольшом количестве поставок, что в строительных организациях бывает крайне редко;
- включаться в себестоимость строительных материалов, но учитываться на отдельном субсчете «ТЗР» счета 10 «Материалы».
Отражение ТЗР в виде расходов на заготовление и приобретение строительных материалов.
При данном способе ТЗР отражаются обособленно, на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".
При учете ТЗР обособлено, на отдельных субсчетах, необходимо обеспечить связь этих расходов со строительными материалами в виде детализации ТЗР по группам материалов или партиям поставок. Методическими указаниями разрешается вести учет ТЗР без детализации в двух случаях:
- если нет значительного различия в удельном весе ТЗР для групп материалов, т.е. транспортно-заготовительные расходы приблизительно одинаковы для разных видов или групп материалов;
- в случаях невозможности отнесения ТЗР по конкретным видам или группам материалов.
Транспортно-заготовительные расходы, относящиеся к строительным материалам, переданным на объекты строительства, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход материалов. Иными словами, если в отчетном периоде на затраты по строительству объектов отразили расход материалов (движения в дебет счета 20 «Основное производство»), то на этот же счет учета затрат необходимо отразить транспортно-заготовительные расходы. Причем сумма списания ТЗР рассчитывается пропорционально суммам отпуска строительных материалов, к которым эти ТЗР относятся. Рассмотрим распределение транспортно-заготовительных расходов на примере.
Исходные данные:
- остаток строительных материалов на начало месяца составляет 170 000 рублей;
- остаток ТЗР, относящихся к этим материалам, на начало месяца составляет 21 000 рублей;
- поступило за отчетный месяц строительных материалов на сумму 60 000 рублей;
- сумма ТЗР, возникших в результате поставки материалов, составила 12 000 рублей;
- за отчетный месяц было списано строительных материалов на сумму 80 000 рублей, в т.ч.
- 27 000 рублей на общехозяйственные нужды (счет 26);
- 53 000 рублей на производство (счет 20);
Расчет сумм распределения ТЗР:
-
определим коэффициент отношения суммы ТЗР к стоимости материалов.
Транспортные расходы в бухгалтерском учете: проводки и примеры
Для этого сложим суммы остатка и поступления ТЗР за отчетный месяц, и получившееся значение разделим на сумму остатка и поступления строительных материалов за тот же месяц.
В результате получим: К = (21 000+12 000)/(170 000+60 000) = 0.1435.
Т.е. процент сумм ТЗР в стоимости строительных материалов составляет 14.35 %;
- используя полученный коэффициент К, определим сумму ТЗР, относящуюся к отпущенным на объекты строительства и общехозяйственные нужды материалам. Для этого сумму списанных материалов умножим на полученный коэффициент. В результате получим следующие данные:
- 27 000*0.1435 = 3 874.5 рублей – сумма ТЗР, относящаяся на общехозяйственные нужды (счет 26);
- 53 000*0.1435 = 7 605.5 рублей – сумма ТЗР, относящаяся на объекты строительства (счет 20);
Таким образом, в отчетном месяце должно быть списано 11 480 рублей ТЗР.
Пунктом 88 Методических указаний определен принципиально новый порядок списания ТЗР: ТЗР могут в конце отчетного периода сразу списываться на счета учета затрат или продаж (прочих расходов).
Такой порядок учета ТЗР может применяться только в том случае, если величина данных расходов не превышает 10% учетной стоимости материалов. Предприятие в учетной политике должно указать, какой способ списания ТЗР будет применяться. В силу того, что положения учетной политики в течение одного отчетного года не могут быть изменены, в бухгалтерском учете следует применять только один из способов списания ТЗР.
Транспортно-заготовительные расходы. Учет у покупателя.
Налоговый учет транспортных расходов у поставщика
Отражение в бухгалтерском учете организации-покупателя непосредственного (прямого) включения транспортно-заготовительных расходов в фактическую стоимость приобретения материалов.
№ |
Дебет |
Кредит |
Содержание операции |
Бухгалтерские проводки при отражении собственных услуг |
|||
10, 15 субсчет «Заготовление и приобретение материалов» |
23, 26 и др. |
Отражена доля затрат (расходов) вспомогательных производств, общехозяйственных расходов и др., приходящаяся на доставку партии(й) материалов на склад(ы) организации |
|
Бухгалтерские проводки при отражении услуг с оплатой их через подотчетных лиц |
|||
10, 15 субсчет «Заготовление и приобретение материалов» |
Отражены (начислены) транспортно-заготовительные расходы с НДС |
||
Бухгалтерские проводки при отражении услуг сторонних организаций |
|||
10, 15 субсчет «Заготовление и приобретение материалов» |
60, 76 |
Отражена (начислена) стоимость услуг сторонних организаций без НДС, связанных с доставкой партии(й) материалов на склад(ы) покупателя |
|
Бухгалтерские проводки при отражении НДС по услугам сторонних организаций |
|||
60, 76 |
Учтен (начислен) НДС по услугам сторонних организаций, связанных с доставкой партии(й) материалов на склад(ы) покупателя |
||
68 субсчет «Расчеты по НДС» |
Принят к вычету из бюджета НДС по расходам на доставку приобретенных и оприходованных материалов |
Отражение в бухгалтерском учете организации-покупателя операций по учету транспортно-заготовительных расходов на отдельном субсчете, открываемом к счету 10 «Материалы».
№ |
Дебет |
Кредит |
Содержание операции |
Бухгалтерские проводки при отражении произведенных транспортно-заготовительных расходов |
|||
10 субсчет «Транспортно– заготовительные расходы» |
60, 76, 23, 26 и др. |
Учтены обособленно транспортно-заготовительные расходы на счете 10 «Материалы» |
|
Бухгалтерские проводки при списании транспортно-заготовительных расходов |
|||
20, 23 и др. |
10 субсчет «Транспортно– заготовительные расходы» |
Списана сумма транспортно-заготовительных расходов, определенная в соответствии с пунктом 87 или пунктом 88 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов на расходы отчетного периода (месяца) |